法務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用淺析

趙亞娟

摘要：法務(wù)會(huì)計(jì)主要根據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)審核與鑒定，并使用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能來(lái)審查和評(píng)估與經(jīng)濟(jì)糾紛有關(guān)的活動(dòng)，并根據(jù)法律法規(guī)為客戶提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。實(shí)際上，要想在稅務(wù)策劃工作中充分運(yùn)用好法務(wù)會(huì)計(jì)的作用是比較具有挑戰(zhàn)性的。在稅務(wù)籌劃工作中，我們可以看到一些與稅法相關(guān)的問(wèn)題出現(xiàn)。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)不是獨(dú)立的，它需要會(huì)計(jì)和稅法兩個(gè)方面共同提供專業(yè)支持。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃;應(yīng)用

法務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作是依靠數(shù)據(jù)，以國(guó)家法律作為依據(jù)，運(yùn)用審計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)案件進(jìn)行審核和鑒定，它是一種專業(yè)的服務(wù)，主要是尋找和調(diào)查對(duì)委托人有利的證據(jù)， 法務(wù)會(huì)計(jì) 的大部分工作都與稅法密切相關(guān)。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員 必須具備良好的會(huì)計(jì)專業(yè)技能和稅法專業(yè)技能，這樣才能保證企業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)工作正常開(kāi)展。

1.企業(yè)稅收籌劃對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求

最近一些年在國(guó)外，稅收策劃 體現(xiàn)出了更廣泛和更專業(yè)的要求。許多公司聘請(qǐng)稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師和國(guó)際財(cái)務(wù)顧問(wèn)等高級(jí)專業(yè)人才參與稅務(wù)活動(dòng)，提供專門的稅務(wù)服務(wù)。一般稅收籌劃發(fā)展良好的國(guó)家，都有一個(gè)專業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)。例如，日本目前有大約27萬(wàn)人從事專門的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，美國(guó)律師三分之一的收入來(lái)自咨詢稅務(wù)。在我們國(guó)家，稅務(wù)部門的工作人員大多數(shù)是行政部人員，具有職業(yè)素質(zhì)參差不齊等特點(diǎn)。面對(duì)眾多的稅收法規(guī)以及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，如何理解這些稅收政策在稅收籌劃中非常重要，特別是籌劃稅的合法性，合法性是稅收籌劃成功的最重要的關(guān)鍵，所以稅務(wù)律師可以在稅收籌劃中展示自己的才華。近些年來(lái)，許多海外的留學(xué)生和政府官員以及高校教師等人才加入了律師團(tuán)隊(duì)，許多高素質(zhì)的律師紛紛涌現(xiàn)。除了熟悉法律，他們還擁有廣泛的知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)科學(xué)和信息技術(shù)知識(shí)，他們 能夠分析和評(píng)估人的心理和動(dòng)機(jī)，同時(shí)，有的擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師資格，被企業(yè)家稱其為“財(cái)政與法律的優(yōu)美結(jié)合”，他們可以直接在稅務(wù)事務(wù)上提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，成為稅務(wù)和財(cái)政律師。事實(shí)上，他們也就是財(cái)政稅務(wù)領(lǐng)域的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，可以稱之為財(cái)稅律師。財(cái)稅律師通常專門從事公司的對(duì)外貿(mào)易，外商投資、兼并、重組等。通過(guò)比較研究各種經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系，可以輕松應(yīng)對(duì)相關(guān)法律問(wèn)題或通過(guò)協(xié)調(diào)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，找到稅務(wù)策劃的最佳方案。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)在稅收籌劃中的應(yīng)用舉例

2.1企業(yè)特點(diǎn)

該技術(shù)非常強(qiáng)大，其收益很高，員工在100名左右，人均工資7000元左右，但公司并未給職工繳納醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及失業(yè)保險(xiǎn)金，公司為其員工繳納個(gè)人所得稅。為了降低員工所得稅，對(duì)大部分員工采用在抵扣限額為5000元內(nèi)發(fā)放工資的方法。同時(shí)，資金使用非規(guī)范化手段，通過(guò)各種渠道取得發(fā)票，并套取現(xiàn)金，用套取資金將員工的工資補(bǔ)齊。

2.2提出問(wèn)題

上述案例中，發(fā)票獲取程序不規(guī)范，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理混亂，實(shí)際發(fā)票不真實(shí)。費(fèi)用不能以實(shí)際情況計(jì)算，公司在代扣個(gè)人所得稅時(shí)通常不會(huì)正常扣減員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，經(jīng)常偷稅漏稅，大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)最新的《勞動(dòng)法》規(guī)定，企業(yè)不繳納企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)或醫(yī)療保險(xiǎn)，員工有權(quán)利要求企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)交，如果企業(yè)拒絕補(bǔ)交，那么就違反了《勞動(dòng)法》的規(guī)定。

2.3解決方案

首先，需要將員工的工資從5000元提高到7000元。隨后，公司為每名員工繳納最高21.57元的個(gè)人所得稅，這樣員工可以承擔(dān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。公司必須為每位員工購(gòu)買失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)，用于購(gòu)買保險(xiǎn)的費(fèi)用企業(yè)不能在納稅前進(jìn)行列支，對(duì)于工資在5000元以上的員工，公司有時(shí)會(huì)以年終獎(jiǎng)金的形式把高出的工資在年終分配給員工。

2.4對(duì)于上述方案的評(píng)價(jià)

改進(jìn)方案后，員工的工資可以全額發(fā)放，每一項(xiàng)都有明確的標(biāo)注，不會(huì)采取不規(guī)則的步驟來(lái)減稅漏稅，這使得公司整體財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范，職工收入也不會(huì)損失，直接杜絕企業(yè)的逃稅風(fēng)險(xiǎn)。按照《勞動(dòng)法》為員工購(gòu)買保險(xiǎn)，杜絕企業(yè)在“五險(xiǎn)”中被起訴的風(fēng)險(xiǎn)。相較于改革之前，企業(yè)全年稅前多列支出費(fèi)用215.376萬(wàn)元，按照當(dāng)前2021年利息扣除的政策規(guī)定，100萬(wàn)以內(nèi)按2.5%計(jì)算，大于100萬(wàn)小于300萬(wàn)的按照5%計(jì)算，企業(yè)可以節(jié)約45.58萬(wàn)元。

3.企業(yè)籌劃管理要注意的兩個(gè)法律問(wèn)題

3.1我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定

雖然很多企業(yè)經(jīng)常使用負(fù)債利息法來(lái)獲得所得稅利息點(diǎn)，但這并不意味著所有負(fù)債利息法都可以使用利息資本化，資本性利息是指涉及購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)產(chǎn)生的借貸利息。企業(yè)最初成立時(shí)產(chǎn)生的利息不能從總成本中扣除，利息扣除的政策在我國(guó)有明確規(guī)定，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)過(guò)程中，納稅人從其他方面，如金融機(jī)構(gòu)、銀行等機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的利息，可按實(shí)際扣除。非銀行和金融機(jī)構(gòu)貸款的利息，按照低于同一金融機(jī)構(gòu)貸款的利率計(jì)算，如果超過(guò)的金額就不可以在稅前扣除。

3.2跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的法律

企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)負(fù)債稅務(wù)籌劃時(shí)，需要注意到某些國(guó)家/地區(qū)是否對(duì)某些資本弱化問(wèn)題有嚴(yán)格規(guī)定，因?yàn)椴煌膰?guó)家有不同的納稅機(jī)制。一些國(guó)家正在實(shí)施安全港模式，他們將企業(yè)債務(wù)作為股本的固定比率，作為衡量公司是否存在資本弱化的指標(biāo)。在實(shí)施安全港模式的國(guó)家，通常有兩種方式來(lái)管理超過(guò)界限的利息：首先，對(duì)于超出的債務(wù)不能作為利息扣除，這種方法主要用于美國(guó)、日本、澳大利亞和法國(guó)。第二種方式是將超過(guò)額度的利息作為股息或者利潤(rùn)的分配。對(duì)于超過(guò)界限的，這部分應(yīng)該明確分配給公司股息或公司利潤(rùn)中，使用這種方法的國(guó)家主要是南非、韓國(guó)、德國(guó)和西班牙。

4.結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)人員不僅要具備較高的職業(yè)能力，還要了解相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)，具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以更好地為企業(yè)、行業(yè)和社會(huì)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，共同為行業(yè)創(chuàng)造健康環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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