制造企業財務內部控制存在的問題及應對措施探討

吳秋芳

摘要：隨著全球經濟一體化程度的加深和我國經濟的飛速發展，我國企業逐步脫離了家族式的管理模式，建立了以企業制度為核心，產權清晰、權責明確的現代企業制度。2008年，為加強和規范企業內部控制，促進企業的可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，我國相關部門制定了《企業內部控制基本規范》，以保證企業內部控制的有效性。本文從企業內部控制環境薄弱、財務人員綜合素質較低、財務與業務相分離、企業缺乏風險管理機制等方面闡述了制造企業財務內部控制存在的問題，并提出了應對措施。

關鍵詞：財務內控控制;內部審計;管理會計;風險控制

近年來，我國部分上市公司通過虛增利潤、虛構資產、違法生產等方式，進行財務造假且金額重大，不僅導致企業被強制退市，立案調查，打擊了市場信心，更是嚴重損害了社會公眾的利益。我國制造企業應該加強財務內部控制建設，以促進經營效益和社會價值的提升，實現企業可持續發展的目標。

一、制造企業加強財務內部控制的重要意義

財務內部控制在企業所有內部控制中占據核心地位，主要是指與財務相關的會計控制和管理控制活動。財務工作貫穿于資金活動的始終，財務人員的主要職責是對企業生產經營活動進行記錄，同時為企業進行籌資、投資決策和效益分析提供依據。內部控制與財務活動相輔相成，科學有效的內部控制是做好財務工作的基礎，精細的財務工作能更好地完善內部控制流程。制造企業部門和人員眾多，流動性強，管理比較困難。加強財務內部控制建設，有助于規范管理者和員工的行為，強化責任意識，保護企業資產的完整性與安全性，督促企業合法合規的經營，同時有助于提高財務信息的可靠性和真實性，幫助企業在競爭中作出正確的經營決策，使企業能夠把控正確的經營方向、樹立正確的經營價值觀，最終實現企業的戰略目標。

二、制造企業財務內控現狀和存在的問題

我國制造企業在A股上市公司中居主要地位，據統計，截至2020年6月30日，制造業企業有2439家，占比63.10%。但是很多上市企業財務內部控制制度設計存在缺陷，或者運行不當，導致財務造假頻發，危害了社會和人民，也阻礙了企業的發展。

（一）企業內部控制環境薄弱

企業的內部控制環境決定了財務內部控制的基本基調。但是我國很多制造企業內部控制環境薄弱，主要體現在以下幾個方面：

第一，管理者凌駕于內控之上。管理者為了完成既定的經營業績目標或者滿足私人的需求，勾結客戶供應商、虛構業務偽造單據，并伙同相關業務部門共同造假，避開了財務內部控制流程要點，使流程形同虛設，造成企業資產流失。

第二，管理層缺乏財務內部控制意識，只注重業務開發和技術開發，不注重財務內部控制，而且在管理過程中，受領導者主觀思想影響較大，容易越過企業制度，使內部控制難以被有效的實行。

第三，組織機構設置不合理。企業的組織機構設置應當符合企業當前的發展戰略，并據此不斷完善。制造企業的生產經營環節多且復雜，很多企業在規模較小時，權力高度集中，職能設置簡單，甚至一人多崗，特別是一些家族式企業，任人唯親現象嚴重。但隨著企業的發展，其組織結構的缺陷日益暴露，部門之間權責不清，互相推諉，不僅溝通成本高，而且在控制失效時無法明確責任，財務內部控制很難落到實處。

第四，缺乏預算管理。預算管理制度的缺乏導致企業財務內部控制流程無法量化目標要求，增加了對流程考核的困難性，無法促進流程的更新與改善。

（二）財務人員綜合素質較低，財務數據質量沒有保證

部分制造企業對財務工作不夠重視，不愿高薪聘請高水平的財務人員，導致財務人員的專業勝任能力不足。有的基層財務人員缺乏知識儲備，賬務處理不熟練，只能完成簡單的賬務處理工作，對于一些復雜交易無法深入理解業務活動內涵，形式大于實質，降低了財務信息的質量。高層財務人員安于現狀、不求上進，缺乏對企業財務部門發展及財務隊伍建設的規劃，也缺乏對財務內部控制中各項規范及風險預警的了解。

財務人員的職業道德素質不高。一些財務人員為了追求個人利益和發展，對各種舞弊行為不加制止，甚至主動謀劃違規行為。

財務部門地位低下，財務人員缺乏客觀性和獨立性，在企業管理者施壓后不能堅守原則，錯誤的按照管理者的要求偽造企業的會計信息，使會計信息不能真實合理地反映企業的經濟活動，無法使企業做出正確決策。

（三）企業財務與業務相分離

財務數據是對企業經營活動的統計，既可以是事前的，也可以是事后的。但很多制造企業財務與業務相分離。一方面，業務脫離了財務，其業績可能無法被正確核算和參考。業務人員不具備財務人員的知識儲備，對盈利的估計只限于表面的數值，比如計算盈利時其不會剔除產品所含增值稅的影響，也不會考慮不同稅率的增值稅對盈利的影響。另一方面，財務脫離了業務，在預算管理中，財務無法把控市場未來的銷售情況，容易錯估企業的業績，誤導管理者做出錯誤的決策。在經營分析中，財務只能透過數據觀察企業各方面的趨勢變動，無法深層次的了解具體原因，比如導致某些產品利潤率、單價大幅下滑的主要原因是產品質量問題還是市場銷售問題。同時，企業財務與業務相分離，也加劇了財務人員和業務人員的矛盾，導致雙方互相不能理解，財務人員更關注費用是否超支、壞賬比例、審批手續是否齊全及合同的規范性，業務人員則希望盡可能完成銷售目標、簡化內部流程并快速實現收入，通常對成本考慮較少。

（四）企業缺乏風險管理機制

風險管理機制是隨著現代企業制度的發展而產生的，隨著我國經濟的飛速發展，競爭市場的全球化融合，制造企業要保持競爭地位，必須能及時應對各種風險。風險管理機制可以通過對各種風險進行評估、識別、應對，找出適合企業的科學的管理方法，以減輕對企業的不良影響，進而幫助企業實現更好的發展。制造企業的財務內控控制風險主要有：籌資方面，渠道較少方式單一，多數需要抵押固定資產，籌資成本較高;投資方面，主要是對產品研發及短期投資的投入較少，對于固定資產之類的長期投資比較多，但是固定資產回報慢，技術的更新換代更是加速了固定資產的貶值;經營方面，采購大宗商品價格的劇烈波動直接影響了企業的業績，銷售回款不及時則影響了企業的現金流;會計方面，沒有合規處理賬務和依法納稅，沒有合理安排企業資金。現階段，我國制造企業普遍缺乏風險管理意識，沒有建立完善的風險管理機制，沒有專門的風險管理人員，企業未來發展能力沒能得到有效的預測，風險在初發階段沒有被評估預警。一旦遭遇風險，一方面企業無法及時找出合理的解決方案，另一方面某一單一風險可能引發多種風險的連鎖效應，造成恐慌，最終導致企業資金鏈斷裂，使其產生財務危機，甚至破產。

三、制造企業財務內控制度改進方案

（一）營造良好的內部控制環境

第一，加強企業文化建設，樹立正確價值觀，深化管理者的模范作用。企業文化是企業的經營理念，從道德上約束著管理者和員工。管理者是企業發展的主導力量，決定了企業文化的發展方向，所以管理者要高標準嚴格要求自己，樹立正確的價值觀，保持高度的使命感，起好表率作用，以使企業能夠建立積極向上的企業文化，培養員工誠實守信、勤勉盡責等良好品質。企業文化是對企業制度的一個補充，兩者相互促進、相互依賴，有利于培養員工的責任感，增強員工的凝聚力，使員工更好地理解和參與到財務內部控制中來，切實提高財務內部控制的執行力。

第二，建立全員參與的全面預算管理體系。全面預算管理包括經營預算、財務預算、資本預算等，它通過對企業內外部環境的分析，從整體上調配企業的資源，制定未來一段時間內的具體計劃。通過全面預算管理，可以從計劃上先行協調各部門職能，改善企業的物流和資金流，優化企業的資源配置，為財務內部控制的實施打下扎實的基礎。全面預算也為企業考核實際經營業績提供了標準，有助于改進企業財務內部控制流程，進一步提高企業的經營效率。

第三，建立權責分明的組織機構，完善財務內部控制方法。企業在進行組織機構設置時，應科學分工，不相容職務必須相分離，從而達到相互制約的目的。應設立內部審計部門，定期對各項業務、各個部門進行稽核和分析，及時反饋異常事項并進行跟蹤改進。加強企業信息化建設，增強控制手段的多樣性和溝通的方便性，用自動化審核代替人工審核，保證審核及時高效，防止風險點被人為的越過。建立特殊事項處理機制，對重大決策實行集體審批制度，防止個別管理者獨斷專行。對重大采購項目實行招標方式，防止內外勾結，維護企業利益。

第四，使用外部審計進行財務報表審計與內部控制制度審計。外部機構獨立于被審計單位，更具有客觀性，有助于維護企業外部相關利益方的合法權益。通過第三方機構，可以準確評價企業財務報表是否存在重大錯報及內部控制制度的有效性。

（二）完善企業財務人員的招聘考核機制、培訓機制，提高財務人員的專業能力水平和職業道德水平

管理者必須認識到財務崗位的重要性，在招聘財務人員過程中，堅持以專業能力水平為導向、以個人品德為保證的原則，盡可能招聘高素質、財務專業、經驗豐富、擁有相關職稱證書的財務人員，由于其有過系統的理論學習經歷，并在此基礎上通過了實際工作的鍛煉，因此，其會對財務工作擁有更強的理解力。

財務工作模塊分工比較細致，企業可以通過定期輪崗制度，為財務人員提供學習機會，讓他們全面接觸企業財務核算的各個方面，了解各項財務內部控制工作的關聯性。由于不同的員工有不同的思路和專長，這也有助于企業挖掘員工的多種能力，幫助企業完善財務內部控制制度，同時也為企業培養了全方位的財務儲備人才。

企業應定期安排財務人員參加外部培訓和內部培訓。外部培訓可以通過財務人員參加相關政府部門或者專業機構組織的培訓的方式進行，主要內容包括最新的法律政策規范、內部控制規范、標桿企業財務建設、企業風險防范、預決算管理等。內部培訓包括財務部門內部培訓和企業內部培訓。財務部門內部培訓應由高層財務人員組織，既要加強職業道德的宣傳教育，努力提高企業財務人員的職業道德水平，又要通過輪流講解，強化和更新財務工作的基礎知識。企業內部培訓應由各部門共同參加，通過互相交流和探討，深入了解其他部門在工作執行過程中的困惑和困難，以尋求一致的解決方案，財務人員應當了解企業的各項流程和規范，以提高服務意識，更好地改進和執行財務內部流程。

企業應加強財務人員的績效考核，完善財務人員的薪酬體系。財務部門是間接創造企業財富的部門，企業應通過績效考核，對表現優異的財務人員進行獎勵，增強財務人員的競爭意識和責任意識，提高財務人員的積極性，使其能更好地參與到企業的事務中來，為企業的發展貢獻力量。

（三）強化制造企業管理會計應用

管理會計可以將企業財務與業務相結合，加強管理會計的應用，有助于分析企業各類成本費用，進一步促進企業內部控制制度的建立和實施。

第一，應用管理會計中的作業成本法，使財務成本管控更精確。制造業的產品成本是企業成本費用的最大組成部分，它主要是指企業在生產產品過程中使用的直接材料或者輔助材料成本、直接人工費用以及相關部門的制造費用。傳統的成本計算方法，直接將固定成本分攤給各類產品，將制造費用以產品為中心、產量為基礎來分攤，比如人工工時數、機器工時數等，而作業成本法打破了這種限制。作業成本法認為企業的各項生產活動都是由一系列相互關聯的作業組成的，每項作業都會消耗企業的資源，而產品是作業的成果。通過作業，其將資源和產品聯系起來，使產品的總成本就是消耗的總資源。在作業成本法下，企業首先應按各項作業來歸集成本，再通過作業與產品之間的因果關系，把作業成本分配到產品。作業成本法能夠對費用的來源進行追溯和劃分，并且精確地分配到產品，從而得出精確的成本核算數據，有助于管理者找出不增值的作業，加強成本控制，尋求提高生產效率的方法，也有助于完善各部門的成本管理和業績考核。

第二，應用管理會計中的責任會計系統，將責任會計系統與內部控制系統相融合，加強對關鍵績效指標的考核。內部控制系統是一項由管理層建立的，對企業整體經營活動進行監督的體系。責任會計系統是一項對企業各部門的業績進行核算、分析、協調、考核的體系。企業應完善責任會計系統，建立責任、權利、績效相結合的責任中心，明確各責任中心的主要任務，并以此為基礎設定關鍵績效指標進行考核，不斷自我改進，使內部控制與會計環境相協調，保障內部控制系統的良性運行，以實現內部控制目標。

（四）完善企業風險管理機制，做好風險評估和風險預警，防范財務風險

制造企業應該強化風險管理意識，成立風險管理部門，建立由管理層主導、全員參與的科學的風險管理機制。首先，制造企業通過對風險定性和定量的雙重評估分析，設置風險預警系統，以識別、診斷、監測風險，判斷風險發生的可能性和嚴重程度，強化全體員工的危機意識，及時提醒企業可能發生的風險，重點關注可能對企業造成重大生存危機的風險。其次，制定風險管理策略，比如是選擇風險承擔還是選擇風險規避，是選擇風險轉移還是選擇風險轉換，并根據企業的風險承受度，衡量各項策略成本的高低，在風險無法避免時，選出最佳的解決方案。最后，循環監督與改進風險管理機制，定期對企業的風險管理工作進行總結分析，進一步提高企業規避風險、抵御風險的能力，確保將風險控制在與企業總體目標相適應的可承受的范圍內，促進企業的穩步發展。

四、結束語

財務內部控制滲透于企業流程的各個方面，制造企業應該建立科學的財務內部控制制度，提高企業內部管理水平，優化企業的資源配置，提高企業經營效率和經營效益，以樹立良好的企業形象，進一步提高企業的競爭優勢，促進企業的健康發展。

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