行政事業單位會計風險防范及其控制

劉婷

摘要：行政事業單位主要是指對我國的行政事務、經濟文化事務、社會公共秩序事務等事項進行管理的單位。在我國的經濟建設中具有重要的地位，發揮著巨大的作用。因此，行政事業單位的會計工作既是基礎工作也是關鍵的一環，會計工作對保障國有資產的安全和促進行政事業單位的平穩發展發揮著重要作用。本文首先介紹了行政事業單位會計風險防控的重要性，其次提出了行政事業會計風險防控存在的問題，最后針對我國行政事業單位會計風險防范中存在的問題提供一些對策和建議，希望可以提升行政事業單位會計的風險防范能力。

關鍵詞：行政事業單位;會計風險;內部控制;風險預警

近年來，我國的經濟呈現出比較好的發展態勢，而行政事業單位作為經濟發展中的重要成員也不能拖后腿。但是不難發現，行政事業單位的一些問題，在國家審計監察力度不斷加大的情況下也逐漸顯現出來。雖然這些貪污腐敗的人員受到了相應的處罰，但是這也暴露出我國行政事業單位的財務工作在風險防范方面還存在著薄弱環節，需要進一步筑牢風險防范的圍墻，掃清行政事業單位發展的障礙，為我國的社會發展保駕護航。

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要性

行政事業單位的資產所有權是屬于國家的，其主要來源是財政劃撥、政府采購、無償捐贈等方式，行政事業單位只是依據國家賦予的職能對這些資產具有占有權和使用權。而會計是一種管理手段，包含財務管理、戰略風險、審計等管理方式，會計人員對單位的運行過程進行監督和記錄。所以在行政事業單位的運行過程中會計工作具有核心地位，因此對會計風險的防范和控制就顯得尤為重要。

首先，會計風險的防控可以保障國有資產的安全。為了保證行政事業單位的資產不被挪用，國有資產得到充分利用，并發揮其應有的效用，會計風險防控可以通過不同的手段加強對國有資產和資金的管控，保證國有資產和資金的安全性和完整性，規避資產和資金被挪用、貪污、盜竊的風險。

其次，會計風險防控有利于保證會計信息的質量，提高行政事業單位的管理效率。有意識地建立會計風險防控機制能夠保障單位會計信息的真實性和正確性。有利于行政事業單位領導根據高質量的會計信息做出正確的決策，提高行政事業單位的決策能力，避免單位做出不符合行政事業單位職能的決策。同時也可以根據外界環境的變化適時的調整適合行政事業單位的運行模式。

最后，會計風險防控可以規范員工行為，正確的行使職權。行政事業單位的員工職權是國家賦予的，但是必須要按照相關的規章制度來行使職權。會計風險防控一方面可以規范財務人員核算的程序和步驟，另外一方面也可以規范其他部門的工作人員，讓他們各司其職，相互制約，相互監督，這樣能夠及時發現問題，及時修正，有效防范舞弊和腐敗事件的發生。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

我國行政事業單位會計風險防控是一直在做的一項工作，也取得了一些成績，但是不可否認仍然存在一些問題。

（一）崗位設置不合理、不合規

行政事業單位受到人員崗位職數的限制，部分單位存在財務人員一人負責幾項不相容事務的情況。比如由出納領取銀行對賬單，編制余額調節表，這個問題直到現在都非常的普遍，這是非常危險的，出納很容易挪用或侵占貨幣資產，然后在對賬單或者調節表動手腳、做文章。還有一種情況就是財務人員數量充足，但是賬號密碼公開化，職責分工不明確，會計核算一般分成制單、復核、審核，但是在實際操作時，有的單位是由制單人員操作這三個步驟，規章制度形同虛設，這種情況會計信息極易失真。再有就是行政事業單位財務崗位的工作人員崗位工作時間都較長，基本上都不會輪崗，這樣財務漏洞就很難被發現，進而一些違規的財務行為也很難被發現?；仡櫺姓聵I單位發生的很多貪污舞弊案件，不難發現有很多都是在崗位調整時候暴露出來的。所以無論哪一種情況，都留下了極大的資金安全風險。

任何一個崗位，總會出現員工因故不能正常上班的情形，實際操作過程中，在遇到員工臨時休假或出差時，便指派一位同事臨時兼任一下。但事實上，臨時的兼任也是非?？赡軙盹L險的。因此，企業有必要明確規定一些重要崗位的工作交接制度，防止內控出現“真空”現象。

（二）內部管理混亂

1.無形資產和固定資產的管理不嚴，責任不明確

雖然現在的行政事業單位都有專門的資產管理系統，但是系統的登記并不及時，有時候半年才登記一次，甚至有的單位在年底對賬時，發現賬務系統和資產系統不一致時才錄入資產系統。資產盤點流于表面，過于形式化，只是查看登記在冊的資產的實物是否存在，對資產實際上的狀態并沒有進行檢查，不管資產是否能夠正常使用，導致一些沒有足額提取折舊，但是實際已經達到報廢狀態的資產仍然登記在冊，在一定程度上導致資產信息失真，虛增資產。

2.經費審批制度管理欠缺

行政事業單位目前多數仍然采取紙質審批的模式，財務付款一般要經過經辦人、復核人、審批人等多個崗位的相關人員簽字，按照相關制度應當是審批流程結束才可以付款，但是在實際操作過程中由于線下審批涉及人員較多，且人員不可能時刻在單位，但是付款往往是有時間限制的，所以常常會發生審批流程還未結束，款項已經付出去的情況，事后才找負責人完善會簽手續，這是非常危險的事情。

3.采購業務管理欠缺

采購是行政事業單位業務活動中的重要部分，現在大多數行政事業單位都會比較重視采購程序和采購規范，但是采購除了涉及業務部門的采購活動還涉及財務部門的監管和付款。一標多包，分次付款等涉及一個計劃對應多次付款或者多個供應商的付款事項，常常會因為單位財務部門和業務部門溝通對接不到位，導致付款計劃和采購業務不匹配，導致款項支付不出去或者計劃被浪費，從而增加了資金浪費的風險。

（三）賬務處理不嚴謹

1.賬務處理不及時

一些行政事業單位對于日常發生的經濟業務，只是想著怎么簡化工作，怎么讓工作更加簡便，而沒有嚴格按照準則按時的對發生的經濟業務進行賬務處理，而是按月甚至更長時間將積累的賬務一起錄入系統。不及時做賬容易丟失單據，記錯業務、數字，不能及時處理反饋信息。

2.往來對賬不及時

許多單位對應收、應付款項的處理不積極，行政事業單位是屬于往來發生比較少的單位，并且多數是屬于兄弟單位或者部門，所以財務人員一方面覺得業務數量少而沒有給予足夠的重視，一方面由于是兄弟單位所以礙于情面對賬不及時。還有一點原因就是對賬工作比較繁瑣而怠于對賬，所以會出現往來掛賬多年不予處理的情況。對賬不及時非常容易導致賬目混亂，形成呆賬、壞賬，嚴重時甚至導致貪污舞弊的發生。

三、行政事業單位存在會計風險的原因分析

（一）對會計工作及風險防范與控制的重視程度不高

首先，行政事業單位的會計人員都是層層選拔出來的，一般都具有比較高的素質，領導和同事之間通常具有比較強的信任感，潛意識認為單位不會發生風險事件。其次，現在的行政事業單位都執行收支兩條線的規定，每年的資金使用都要在有預算的情況下才能執行，并且是通過財政專門的一體化系統進行支付，可以鉆空子的空間比較小。正是由于行政事業單位的這些特殊性，所以單位領導更加關注的是業務，而對財務的實際運行關注比較少，思想上不重視，進而導致行政事業單位會計風險防范與控制的質量下降。

（二）會計人員素質參差不齊

財務人員除了需要具有過硬的專業知識，還需要具有良好的道德品質。一方面行政事業單位財務會計制度和企業會計制度有一定的偏差，而財務人員在大學所學習的主要是企業會計制度。行政事業單位大多數的會計從業人員，是在大學學習完相關的專業課程后直接進入單位的，因而專業能力和工作水平都有所欠缺。另外一方面，在行政事業單位中也存在一些道德品質低下、責任心比較差的工作人員。無論哪一方面的素質欠缺都會增加行政事業單位內部的風險管控的難度，導致風險事件發生的概率增加。

（三）風險預警機制不健全

行政事業單位風險預警的執行更多是作為財務部門的一項業務職能，很多和風險預警有關的事項和指標都交給財務部門全權負責，那么各個部門之間一些需要預警的信息，就不能夠得到充分交流與溝通，從而風險預警效率低下。進而導致風險剛剛出現一些苗頭時沒有能夠及時察覺，也就不能夠采取一定的手段和措施去應對，導致能夠規避的風險沒有規避，最終單位可能會發生嚴重的事件。

（四）內控體系的運行存在缺陷，不能進行有效監督

行政事業單位會計風險防范的相關文件應該說是比較全面的，但是每年仍然會有各種行政事業單位的貪腐事件發生。一方面，有關規定和制度的條款和實際實施過程中的操作存在一定的差異，導致落實起來有一定的難度，內控的執行力度不夠。另外一方面，內部的監督部門和財務部門多數是兄弟部門，有一定的情誼存在，監管摻雜感情，在一定程度上會導致內部監督形同虛設。當然行政事業單位每年都會接受外部審計及監管部門，對相關的賬目進行審計并發表審計意見。但是，外部機構看到的只是結果，對于過程基本上是不能夠有全面了解的，進而影響了外部監管的效果。

四、加強行政事業單位會計風險防范與控制的建議

（一）加強風險教育，提高風險意識

加強行政事業單位的風險控制工作，需要在單位營造一種積極的風險防控文化氛圍。首先，需要提升相關工作人員的風險防控意識，風險防控的工作一定是從上而下推進的。單位的領導必須要具有風控意識，只有單位的領導和主要決策人員從思想上重視會計風險控制，發揮表率作用，單位的工作人員才會更加重視會計風險控制和防范。其次，需要采用多種方式增強員工的風險意識。比如帶領員工參觀警示教育基地，觀看警示教育紀錄片，對員工起到一定的震懾作用，對于財務這個高危部門更加要重點培訓，讓員工不敢違反風險防控條款。

（二）多管齊下，加強工作人員的綜合素質

針對行政事業單位會計準則的特殊性，需要加強對會計人員的業務培訓。一方面，認真學習財政部門下發的行政事業單位業務處理的書籍;另一方面，也需要定期參加財政局等部門組織的行政事業單位的外部培訓。在培訓中可以針對工作中遇到的業務問題咨詢授課老師，可以與參與培訓的其他行政事業單位的財務工作者加強溝通交流，查缺補漏，提升能力，更加有針對性的、高效的解決行政事業單位財務工作中的各種風險問題。

財務部門作為高危部門僅僅進行業務培訓是不夠的，還需要財務人員具有一定的責任心和良好的職業道德品質。會計這個職業是為數不多的有相關法律規范的職業，因此財務人員需要通過各種途徑補充相關法律知識，每一名財務工作者都要做到心中有法，遵法守法。對于那些表現出色、業務能力強、責任心高的工作人員，行政事業單位要給予一定的物質和精神獎勵，比如提高績效和崗位晉升、各種評優評先進時優先考慮，讓工作人員從內心不愿意違反相關風險防控條例，并且更加主動的去識別風險，積極尋找防控措施，發揮其主觀能動性。

（三）健全風險識別和預警機制

行政事業單位會計風險的防范，其實需要防范的是單位的整體風險，并不是某個部門的事情，任何一項活動都會牽一發而動全身，風險也不例外，任何一個小的風險點都會影響行政事業的整體。風險識別與預警機制應該將行政事業單位的各個部門有機聯系起來，應該將風險識別與預警機制和內部控制等管理制度結合起來。各個部門都需要設置相關的風險預警點，無論哪個部門發生預警信號都需要拿出解決方案，防止單位發生嚴重事件。行政事業單位的各個部門之間，也應該根據單位的業務特點定期不定期的互通有無，及時對單位的風險進行識別，把財務風險的危機扼殺于搖籃之中，讓風險識別與預警機制在動態環境中真正發揮防范的

作用。

（四）完善內控制度，加強監督

首先，會計風險防范制度的建立，需要自上而下與自下而上相結合，領導和員工需要站在不同的角度提出自己的想法，員工參與相關會計風險制度的建立，在實際執行過程中才會更加積極。隨著外部環境的變化，要隨時關注會計風險防范制度的時代性，需要與財政部門的相關政策、審計部門的相關政策、監察部門的相關政策等上級部門的政策相結合，做到與時俱進，這樣的會計風險防范制度才是合格的。其次，會計風險防范等相關內部控制制度要嚴格執行到位。一方面，內部的監控機構要具有一定的獨立性和專業性，針對監督過程中發現的異?，F象要積極的去了解原因，不要前怕狼后怕虎，這樣是做不好內控監督的。另一方面，對于發現的違反內部控制的人員，或者內部控制實施不到位的人員要給予一定的懲罰，比如說與獎金或者績效掛鉤，不相容崗位串崗這種行為就是絕對不允許的。最后，重視外部機構的審計，財務部門以及其他相關部門與審計機構的對接要本著實事求是的態度，向審計人員告知相關工作流程，除秘密、機密等事項外，通過深入的了解，審計機構才能切實有效的提出相關改進意見，并且定期更換審計機構，聽取多家審計機構的意見和建議，不斷的完善內部控制，讓工作人員沒有機會違反相關風險防控條例。

五、結束語

綜上所述，會計風險防范工作對于行政事業單位來說是非常重要的，除了財務部門需要充分認識到會計風險防范工作的重要性，其他各級業務部門以及管理層都需要對會計風險防范的重要性有一定認識。對于單位在運行過程中發現的風險問題要深入分析，找到原因，并且針對原因提出切實可行的對策，不斷提升會計工作的質量，才能讓行政事業單位高質量發展，從而構筑國家資產安全的銅墻鐵壁。

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