關(guān)于PPP模式下的會計核算問題探討

鄒婕

摘要：PPP模式主要是指在得到相關(guān)公共部門的授權(quán)之下，私人部門通過對公共項目進行投資，并建立新的運營項目，從而發(fā)揮私營部門和公共部門的主要優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品以及服務(wù)的有效性，再運用最佳的項目模式進行運作。PPP模式地出現(xiàn)在一定程度上適應(yīng)了我國戰(zhàn)略發(fā)展的總體需求，從而也相應(yīng)地促使PPP模式得多進一步發(fā)展。文章主要從PPP模式的含義出發(fā)，從PPP模式的流程以及注意事項了解如何具體操作，并針對該模式目前所存在的會計核算問題提出相對應(yīng)的解決措施。希望能對相關(guān)人員提供一些借鑒參考。

關(guān)鍵詞：PPP模式;問題分析;會計核算

引言：

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的過程當(dāng)中，城市化規(guī)模也隨之飛快進展。目前的發(fā)展現(xiàn)狀中，傳統(tǒng)的公共項目融資方式已經(jīng)不能有效滿足，所以PPP模式的出現(xiàn)對于項目融資具有重大意義。通過相關(guān)研究表明，PPP模式能夠有效解決公共項目融資模式目前存在的問題，彌補了傳統(tǒng)融資模式存在的不足之處。對于政府部門來講，公共項目投資一般面臨的問題主要有：投資金額高、財政資金短缺等情況。因此，通過PPP融資模式的運用，一定程度上拓寬了政府公共項目投資的渠道來源，在該模式當(dāng)中可以從私營部門引進技術(shù)、管理模式以及資金等等，使得政府項目融資渠道得以有效提升。

一、PPP模式概述

對于政府投資項目來講，一般的融資模式下，投資主體毋庸置疑就是國家和地方政府，財政收入則作為投資資金的主要來源。政府部門會對一些公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進行財政撥款，這會對整個社會帶來經(jīng)濟效益和發(fā)展，提高人民生活水平。但對于政府部門來講，同樣也帶來很大的財政經(jīng)濟壓力。由于私營部門的經(jīng)濟發(fā)展以及社會地位，很多私人部門也想通過投資來參與相關(guān)項目的建設(shè)，這不僅能夠帶來投資效益回報，而且一定程度上也提升了整個社會的影響力。因此，在這種條件背景下，為了促使私人和公共部門的雙贏局面，也就形成了公私合作伙伴關(guān)系。因為這個理念是由美國提出，簡稱PPP模式（英文全稱public-private-partnership）。美國公私合作伙伴關(guān)系理事會對PPP的主要定義其為：公私合作伙伴關(guān)系是非盈利性公共機構(gòu)和盈利企業(yè)雙方之間存在的一個協(xié)議[1]。通過此協(xié)議，這兩個部門就能夠共享先進技術(shù)資源和資金，從而一起對公共設(shè)施投入資金，提升社會的服務(wù)能力，提高人民的生活水平和社會滿意度。但這兩者也需要同時承擔(dān)社會責(zé)任承擔(dān)和經(jīng)濟。PPP模式的本質(zhì)就在于，由私人部門提供相關(guān)設(shè)備設(shè)施，公共部門可以經(jīng)過獨有的合作條件進行購買服務(wù)，在這個過程中，政府部門就不需要進行資產(chǎn)購買。

二、推廣PPP模式的重要性

第一，推廣PPP模式可以有效促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，更是國家支持新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的必然要求。政府通過PPP模式可以向社會群眾開放公共服務(wù)項目和基礎(chǔ)設(shè)備設(shè)施，可以有效拓寬城鎮(zhèn)化建設(shè)的融資渠道來源，形成可持續(xù)、多元化的投入資金機制[2]。這很大程度上可以對社會存量資本進行盤活，從而有利于整合社會資源，引發(fā)民間的投資活力，有效促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級。

第二，推廣PPP模式可以加快轉(zhuǎn)變政府職能，有效提升國家治理能力的一次體制機制變革。規(guī)范的PPP模式能夠有效結(jié)合政府的市場監(jiān)管、發(fā)展規(guī)劃以及公共服務(wù)職能和社會資本的技術(shù)創(chuàng)新動力、管理效率有機結(jié)合，從而減少政府對公共事務(wù)的過度參與，提高公共服務(wù)的質(zhì)量及效率。PPP模式主要做到公開透明、平等參與，政府公共機構(gòu)和社會個人機構(gòu)通過合同的規(guī)章制度進行辦事。這可以使國家政府做到簡政放權(quán)的目的，從而實現(xiàn)政府職能有效轉(zhuǎn)變。而且通過弘揚契約文化，可以準(zhǔn)確體現(xiàn)國家現(xiàn)代化治理理念。

第三，推廣PPP模式是深化財稅改革體制，構(gòu)建現(xiàn)代財政制度中會計核算的重要組成部分。PPP模式的實質(zhì)是進行政府公共服務(wù)，要求從之前單一的預(yù)算收支管理，逐步發(fā)展變換成為中長期財政規(guī)劃，這和我國深化財稅體制改革的目標(biāo)和方向存在一致性。

三、PPP模式的注意事項和流程方法

（一）注意事項

第一，政府需要建立專業(yè)機構(gòu)來進行PPP項目管理。在管理PPP項目時，政府要在建立專業(yè)機構(gòu)的基礎(chǔ)上，還有進行PPP管理模式的制度建設(shè)[3]。專業(yè)管理機構(gòu)主要負(fù)責(zé)項目的評估，并管理項目合同，從而使PPP項目得以規(guī)范運行。與此同時，還要進行相關(guān)管理人才的培訓(xùn)工作，這樣才能高效地進行PPP領(lǐng)域?qū)I(yè)人才的培養(yǎng)。第二，政府要將眼光放長遠。當(dāng)政府出現(xiàn)資金短缺的問題時，首先可以通過引進私人機構(gòu)資金解決，同時可以把PPP模式作為長期的項目融資。在這個項目融資過程當(dāng)中，政府部門一方面要吸引私人機構(gòu)資金，另一方面更要不斷進行管理經(jīng)驗的學(xué)習(xí)。第三，要始終堅持市場化。通過市場招標(biāo)舉措公開招標(biāo)過程，從而進行投資者的選擇。最后，促使調(diào)控服務(wù)價格合理化。在PPP模式當(dāng)中，政府和私人機構(gòu)都不能單純追求經(jīng)濟利益，在保證私人機構(gòu)可以做到有所回報的同時，還應(yīng)保護人民群眾的公共服務(wù)使用能力，綜合考慮大多數(shù)人民群眾的實際消費水平。

（二）PPP模式流程

通過相關(guān)的參考資料分析，目前PPP融資模式主要包括：外包類、特許經(jīng)營類、租賃經(jīng)營類和剝離類等具體模式。在這些模式應(yīng)用中，私人部門的參與度和風(fēng)險承擔(dān)的程度也不一樣。而在我國常用的則是前三類。首先是外包類，在這種政府的投資項目中，政府會在項目完成后對私人企業(yè)進行收益分紅，所以項目主要由私人機構(gòu)獨自進行承擔(dān)，在此外包項目中，私人企業(yè)一般風(fēng)險較小[4]。其次是特許經(jīng)營。在此項目中，政府對投資私人企業(yè)頒發(fā)特許經(jīng)營證，但此證之應(yīng)用于該項目建設(shè)中。這是由政府和私人機構(gòu)共同投資，所以風(fēng)險也是兩者一起進行承擔(dān)。最后就是租賃經(jīng)營。在此項目建設(shè)當(dāng)中，主要是由私人機構(gòu)進行投資，所以私人機構(gòu)對該項目具有所有權(quán)，這也說明了私人機構(gòu)需要獨自進行風(fēng)險承擔(dān)。

四、項目建設(shè)階段存在的會計核算問題

PPP項目可劃分為特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)和安全產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)等等分類，這需要相關(guān)項目公司進行分區(qū)核算。首先，要關(guān)注到特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)存在一定的特殊性，它的代價在于特許經(jīng)營權(quán)所獲得的資產(chǎn)，主要在之前的經(jīng)濟交易中構(gòu)成，通過實現(xiàn)可靠的計量可以得到預(yù)期的效益回報。由于特許經(jīng)營權(quán)本身具有資產(chǎn)的屬性特點，因此可通過其資產(chǎn)進行計量確認(rèn)，實現(xiàn)有關(guān)規(guī)定。按照具體的會計準(zhǔn)則，項目公司需要將PPP項目按照實際情況確定為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。如果其項目屬于無形資產(chǎn)，就需要關(guān)注到無形資產(chǎn)和益物權(quán)之間的差異問題。若是確認(rèn)其為金融資產(chǎn)，就要做到重視財務(wù)信息不可比相關(guān)問題[5]。倘若項目資產(chǎn)還是處于不可用狀態(tài)，那資產(chǎn)價值的組成就是全部的資產(chǎn)投入;在其達到可使用狀態(tài)時，就可以作為全部投入。要結(jié)合原則權(quán)責(zé)發(fā)生制，后期會計期間確認(rèn)為費用支出，才能準(zhǔn)確發(fā)揮費用效用。在項目建造過程當(dāng)中，如果沒有實際發(fā)揮費用效益的作用，則就要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于借款的費用進行資本處理，并增加賬目當(dāng)中資產(chǎn)的賬面價值，在對于發(fā)生其他各種情況時，也要進行費用化處理。

五、PPP模式下關(guān)于會計核算規(guī)范的建議

在PPP模式下，主要是在政府以及授權(quán)機構(gòu)的有效監(jiān)督下進行會計核算，它所解決問題主要在于提供何種類型的服務(wù)或者對哪一方提供服務(wù)。同時更可以考慮到提供什么價位的服務(wù)。如果經(jīng)營許可證到期，政府或有關(guān)項目機構(gòu)需要嚴(yán)格控制基礎(chǔ)建設(shè)當(dāng)中剩余利益。在PPP模式的結(jié)構(gòu)組織中，政府首先擁有完整的產(chǎn)權(quán)[6]。在私營公司參與的合作項目當(dāng)中，社會資本主要享有使用權(quán)、占有權(quán)等權(quán)利，換言之，就是特許經(jīng)營權(quán)。PPP模式中會計核算的主體為政府和相關(guān)項目公司，雖然政府享有所有PPP項目的產(chǎn)權(quán)，但如果是在規(guī)定的特許經(jīng)營范圍內(nèi)，主要的核算形式還是屬于PPP項目公司。

（一）對財務(wù)預(yù)測金融和業(yè)務(wù)流程進行重視

通過納入財務(wù)預(yù)測到財務(wù)管理當(dāng)中，可以使財務(wù)管理水平得以有效提升，促使市場環(huán)境可以正常平穩(wěn)運行。與此同時，可以通過利用ERP信息系統(tǒng)，完成標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立，從而有助于管理的規(guī)范化。比如BOT項目中包括七個重要環(huán)節(jié)，其中每個環(huán)節(jié)都至關(guān)重要。因此要使會計處理規(guī)范化發(fā)展，這樣就可以在實際的流程體系中，針對資本結(jié)構(gòu)等環(huán)節(jié)內(nèi)容，進行合理要求的提出。通過這樣的方式，政府以及項目公司不管誰的社會和經(jīng)濟效益都能夠進行保障。與此同時，合理評估公司項目，確定各方面的貸款比例、投資結(jié)構(gòu)等等。這樣，就會在會計核算過程中，不會受到會計權(quán)益等因素的影響，更不會影響工作的正常運行。比如，在項目公司的PPP模式之下，可以成立專門的部門，進行業(yè)務(wù)流程以及財務(wù)預(yù)測金融，努力做好BOT項目的七個流程環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照其流程順序，對這些環(huán)節(jié)進行精細(xì)化管理，以便產(chǎn)生良好的效果。

（二）完善PPP項目的范圍界定

首先將PPP項目類型作為基礎(chǔ)，主要可分為發(fā)展性融資和建設(shè)性融資。在完成界定好項目類型之后，這時就要針對不同的結(jié)合內(nèi)容采取管理方法。這樣就可以在實際建設(shè)當(dāng)中，有效控制成本和收益，充分發(fā)揮項目公司在特許經(jīng)營時期所擁有的實施權(quán)和運營權(quán)。從而進一步在規(guī)定時間之內(nèi)歸還運營權(quán)。

（三）對政府主體的相關(guān)建議

在運營設(shè)施的工程建設(shè)完成之前，就要進行全面的審核工作內(nèi)容。如果確保PPP項目中會計核算的準(zhǔn)確性，這就要相關(guān)部門確認(rèn)并核實其主要工作內(nèi)容。通過進行實時監(jiān)控，準(zhǔn)確使用投資控制的行政監(jiān)督手段，從而制定完善的監(jiān)督體系，促使政府的工作更加透明化和公正公平性，這樣才能讓民眾獲得知悉權(quán)，進一步得到社會人民群眾的廣泛支持。如果在其中出現(xiàn)問題，也可以及時地進行相關(guān)解決措施的提出，從而促使問題能夠高效及時地進行解決。

（四）核算可操作性提升

對于實際的項目情況來講，不可能做到所有的情形場景就完全符合會計準(zhǔn)則。對PPP項目的會計核算過程來講，必須強調(diào)自身的可實現(xiàn)性和可操作性[7]。首先在確認(rèn)過程當(dāng)中，資產(chǎn)的分類要遵循簡約化原則，只有資產(chǎn)分類簡化，才能保證無形資產(chǎn)處理和金融資產(chǎn)處理具有可操作性。在實際的攤銷過程當(dāng)中，要避免出現(xiàn)可能為不法者提供盈利后置，就要充分發(fā)揮無形資產(chǎn)中財務(wù)核算的監(jiān)督管理職能。另外，還需要時刻關(guān)注會計原則，充分利用會計原則進行PPP項目的會計核算。只有在現(xiàn)實的真實工作當(dāng)中，對會計制度進行高度重視，從而明確PPP項目的主要會計原則，才能做到會計信息的質(zhì)量要求得以滿足。在實際的會計核算過程工作之中，要確認(rèn)具體的跨要素和會計要素計量，才能有效避免存在偏差和事物的情況。

六、結(jié)束語

近幾年的實際發(fā)展中，國家對于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)不斷在進行完善優(yōu)化。PPP項目本身存在著很大的優(yōu)勢特點，但由于對其還是缺少規(guī)范化、專業(yè)化的引導(dǎo)。所以，實際的建設(shè)發(fā)展當(dāng)中，PPP項目仍舊還是存在一定的操作難度，實施過程中遇到的困難和問題比較多。因此，在當(dāng)前的財務(wù)發(fā)展領(lǐng)域，首當(dāng)其沖的要注重PPP項目的會計核算。這樣項目的投資方就可以第一時間發(fā)現(xiàn)項目實施工程中存在的問題，通過動態(tài)項目監(jiān)管，做到實時了解項目發(fā)展，并在出現(xiàn)問題時進行有效解決。希望在通過PPP模式的發(fā)展背景下，準(zhǔn)確地了解并分析會計核算問題，希望能夠促使PPP模式得到更好的發(fā)展，推進其規(guī)范運行。

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