公司治理視角下電商企業(yè)內(nèi)部審計分析

趙聯(lián)果 范云婧

摘要：當前信息技術(shù)的快速發(fā)展帶動了全球互聯(lián)網(wǎng)的爆炸式發(fā)展和電子計算機的普及，這使得電子商務(wù)日漸融入人們的生活。電商企業(yè)面對的是瞬息萬變的市場風險和無法預(yù)計的內(nèi)外部風險。文章立足于電子商務(wù)行業(yè)的大環(huán)境，結(jié)合我國電商企業(yè)（如天貓、京東）現(xiàn)狀，對審計風險進行深入分析，并從公司治理的角度淺析我國電商企業(yè)內(nèi)部審計的缺陷，提出完善的建議，對我國電商企業(yè)治理有現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;電商企業(yè);公司治理

電商企業(yè)近年來持續(xù)發(fā)展，改變了人們的生活方式，眾多企業(yè)都在抓緊線上機會。2020年的“雙十一”，天貓平臺從10月21日起開始做預(yù)售，消費者可以付商品定金，在最終交易日付剩下的尾款。11月1日“雙十一”活動正式開始，一直持續(xù)到11月11日?！半p十一”天貓最終的成交額為4982億元，但不是天貓的收入。天貓的收入來自兩個組成部分，一是商家的交易提點，另一部分是電商平臺的廣告收益。各種商家入駐天貓平臺，會給天貓平臺付一定的保證金和軟件服務(wù)費。根據(jù)不同的產(chǎn)品，服務(wù)費的比例不同。天貓“雙十一”共賣出去4982億元的貨，平臺賺到的傭金大約接近250億元。還有廣告收入。針對“雙十一”活動，商家的廣告支出比例大約也是5%，商家會在電商平臺上投放各種廣告進行營銷推廣。所以天貓在廣告上收入約250億元。再如京東“雙十一”活動的銷售額是2715億元，比上一年的交易額增加了600多億元。這些數(shù)據(jù)說明我國電子商務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展，與此同時，電商企業(yè)的內(nèi)部控制也會發(fā)生重大變化，電子商務(wù)將面臨新的挑戰(zhàn)，若原有的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法仍然應(yīng)用于企業(yè)，沒有改革和完善，將會增加電商企業(yè)受內(nèi)外部環(huán)境的風險影響的可能性，也不能應(yīng)對未來電商行業(yè)的發(fā)展中將會出現(xiàn)的問題。在公司的經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制是公司管理層控制風險的重要手段之一。只有在有效、科學(xué)的內(nèi)部控制體系下，企業(yè)才能實現(xiàn)更廣泛、更高效的資源配置，為企業(yè)創(chuàng)造更大價值奠定基礎(chǔ)。

一、研究背景與意義

研究背景：當前，電子商務(wù)行業(yè)迅速發(fā)展，規(guī)模不斷擴大，我國的大型電商企業(yè)如天貓、京東等發(fā)展到一定階段，經(jīng)營管理方式逐步成熟，管理層要重視內(nèi)控制度，完善經(jīng)營和控制機制。保障企業(yè)的資產(chǎn)安全和企業(yè)會計信息真實有效的基本條件是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，而完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不但能保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和安全性，還能夠?qū)崿F(xiàn)不同層次內(nèi)部控制目標的一致性，從而促進企業(yè)的高效運作和管理層的科學(xué)決策。

研究意義：為順應(yīng)時代的發(fā)展，應(yīng)對市場上的各種風險，企業(yè)加強公司內(nèi)部控制，增強會計信息的有效性是內(nèi)部審計的主要目的。內(nèi)控控制導(dǎo)向的企業(yè)的主要特點是公司資本主要由銀行或股東持有，股權(quán)相對集中。公司很少進入證券市場融資，股東信息相對充分，沒有嚴格的內(nèi)部控制。因此，為了企業(yè)長遠發(fā)展及增加企業(yè)的市場價值，完善內(nèi)部審計是必不可少的。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用

從理論基礎(chǔ)上看，兩者具有高度的一致性。公司治理主要是基于委托代理理論、責任理論、信息不對稱理論和利益相關(guān)者理論作為基礎(chǔ)理論，這是內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的重要理論依據(jù)。

（一）預(yù)防和監(jiān)督財務(wù)舞弊行為

內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)運營起到監(jiān)督的作用，在企業(yè)內(nèi)部控制中可以更好地預(yù)見虛假財務(wù)報表跡象，起到警示作用。防治舞弊是內(nèi)部審計的一項傳統(tǒng)職能，我國《內(nèi)部審計具體準則第6號》規(guī)定，有效實施控制、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)欺詐行為的主要責任在于組織的管理層。內(nèi)部審計部負責協(xié)助管理層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟欺詐行為。規(guī)避財務(wù)舞弊行為最有效的方法是建立和完善本組織的內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制制度充分有效性是企業(yè)內(nèi)部審計履行這一職責的主要手段。

（二）評價公司可持續(xù)發(fā)展的能力

內(nèi)部審計為企業(yè)生存和發(fā)展保駕護航，在一定層面上能夠反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營健康狀況。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展應(yīng)當及時反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營效率，以企業(yè)內(nèi)部審計工作為平臺，優(yōu)化公司治理，倡導(dǎo)風險管理，優(yōu)化提升管理效率，最終實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部審計逐漸成為公司治理的有利手段和有效工具。企業(yè)承受的市場約束和社會責任的增加，導(dǎo)致企業(yè)承受的市場風險日益加劇，企業(yè)可持續(xù)的不確定性也趨向復(fù)雜，在當前電商行業(yè)發(fā)展的大環(huán)境下，內(nèi)部審計的完善將會為企業(yè)應(yīng)對市場風險增加強有力的保障。

（三）強化企業(yè)的風險管理

企業(yè)內(nèi)部治理的過程中，內(nèi)部審計不僅在企業(yè)內(nèi)部控制中起到控制和監(jiān)督作用，也能夠降低企業(yè)的經(jīng)營風險。它的獨立性和全面性也是不言而喻的，也可以甄別、評估潛在的經(jīng)營風險，并提出對應(yīng)的措施或建議。內(nèi)部審計始終以企業(yè)整體發(fā)展為前提，在審計監(jiān)督中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計部門能夠更客觀、更全面地衡量風險，以風險管理為目的推動業(yè)務(wù)發(fā)展，向管理層提供風險管理建議;參與風險管理過程，積極協(xié)調(diào)不同的風險管理階段，將風險降至最低，并提高被審計實體的運營績效。作為一個獨立的部門，內(nèi)部審計部門更應(yīng)公正地為風險管理提供最基本的支持。

三、我國電商企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀、問題及原因分析

在電商企業(yè)，內(nèi)部審計的主要目標是以下三點：一是確保企業(yè)依法正常經(jīng)營，正確認識電子商務(wù)環(huán)境，確保企業(yè)合法經(jīng)營。二是財務(wù)信息的完整、準確性。電子商務(wù)的商業(yè)模式不同于其他行業(yè)，電商企業(yè)存在賒銷和應(yīng)收賬款較多。三是成本效益性。審計能夠降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的效率。

（一）內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

目前，許多企業(yè)主要依靠內(nèi)部審計部門進行監(jiān)督和評價，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門或與財務(wù)部門受同一人的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計實際缺乏足夠的獨立性。大多數(shù)企業(yè)在追求利益的同時，沒有結(jié)合實際情況制定內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，在實踐中得不到有效實施。大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度都過于形式化，沒有充分發(fā)揮其作用和職能。

電商企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但由于隸屬于財務(wù)部門，做賬和查賬都缺少獨立性，沒有起到內(nèi)部控制的作用，因此形同虛設(shè)的內(nèi)部審計部門對企業(yè)財務(wù)信息的真實性和準確性也不能保證。

（二）管理層缺乏風險意識

我國的大型電商企業(yè)管理層意識不到內(nèi)部審計的作用，沒有建立規(guī)范的操作程序，沒有積極、主動、系統(tǒng)地實施風險管理，降低了適應(yīng)環(huán)境變化的能力，增加了管理風險，可能會導(dǎo)致未來的重大損失。管理層對內(nèi)部審計不重視將會直接導(dǎo)致公司對內(nèi)部審計人力物力的投入，也會導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性受到影響，內(nèi)審工作無法有效進行，內(nèi)部審計機構(gòu)虛設(shè)。

（三）缺少有效的監(jiān)督機制

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是電子商務(wù)企業(yè)的一把“雙刃劍”，會增加內(nèi)部控制的風險同時影響企業(yè)的正常運作，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全會對企業(yè)內(nèi)部控制的整體運行產(chǎn)生直接影響?，F(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改變了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)信息系統(tǒng)的開放性使得企業(yè)之間的信息交流方式發(fā)生了變化，企業(yè)內(nèi)部控制的方法和內(nèi)容發(fā)生了變化。在內(nèi)部控制的內(nèi)容上，我國企業(yè)還缺乏合理、科學(xué)的風險控制手段，還不能有效地監(jiān)測系統(tǒng)風險。某些電子商務(wù)企業(yè)管理層因為制度不可靠而設(shè)立了審計部門，對經(jīng)營活動領(lǐng)域的不同內(nèi)部管理制度執(zhí)行不到位，電商企業(yè)管理層權(quán)利過大缺乏控制、制衡和監(jiān)督，企業(yè)的決策者只有權(quán)利，卻沒有明確的責任，無法落實審計結(jié)果的處理工作，影響內(nèi)審的效率，導(dǎo)致內(nèi)審部門在電商企業(yè)中無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

四、促進我國電商企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的建議

（一）加強人員培訓(xùn)

電子商務(wù)企業(yè)的管理層必須在企業(yè)中對內(nèi)部控制的重要性進行大力宣傳，強調(diào)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要性，在招聘內(nèi)審人員時，應(yīng)該重視員工的責任感，增加內(nèi)審工作的獨立性，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性。安排企業(yè)內(nèi)部審計部門員工學(xué)習(xí)傳統(tǒng)企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部控制制度的精髓，引入優(yōu)秀的內(nèi)部控制制度，建立適合電子商務(wù)特點的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)營運的效率。為適應(yīng)加快內(nèi)部控制建設(shè)的需要，企業(yè)還應(yīng)加強對綜合內(nèi)部審計機構(gòu)人員的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計在企業(yè)中充分發(fā)揮其職能和作用，為企業(yè)應(yīng)對市場風險提供保障。

（二）完善內(nèi)審程序

按照國際內(nèi)部審計準則的要求，完善內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)最重要的一步是實施內(nèi)部審計制度和機構(gòu)的規(guī)范化。鑒于電子商務(wù)行業(yè)的商業(yè)環(huán)境是不斷變化的，市場也是瞬息萬變的，電商企業(yè)有必要保持持續(xù)的風險管理，完善企業(yè)的內(nèi)部審計程序，并及時調(diào)整風險管理體系，以便更好地應(yīng)對環(huán)境變化所帶來的風險。

（三）落實審計結(jié)果的處理

實施內(nèi)部審計制度的標準化，是加強電商內(nèi)部審計制度和完善審計結(jié)構(gòu)的最重要一步。為了確保內(nèi)部審計有效實施需要電商企業(yè)建立健全的內(nèi)部審計程序作為電商企業(yè)的制度基礎(chǔ)。內(nèi)部審計程序的完善能夠提升電商企業(yè)的管理效率。是提高內(nèi)部審計價值、促進公司治理改善的直接動力，能及時、公正地解決內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，及時落實內(nèi)部審計部門提出的管理改進意見。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)

所有權(quán)的界定引導(dǎo)我們建立現(xiàn)代公司治理體系。換言之，一個由董事會、監(jiān)事會和最高管理層組成的組織結(jié)構(gòu)，形成了這三個群體之間的控制和制衡，可以實施有效地監(jiān)督和激勵，提升各利益相關(guān)者的積極性。這樣，內(nèi)部控制制度才能得以順利實施。

五、結(jié)論與展望

現(xiàn)階段對于我國電商企業(yè)是機遇也是挑戰(zhàn)，我國電商企業(yè)要抓住機遇，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)改革，完善企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制制度，有效規(guī)避企業(yè)內(nèi)部或外部風險，實現(xiàn)企業(yè)長遠、健康、可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)更要注重不斷引進人才，向?qū)徲嬯犖橹凶⑷胄碌幕盍ΓS富內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計能夠高質(zhì)高效地發(fā)展。

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（作者單位：西京學(xué)院）

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