在新政府會計制度下事業單位固定資產核算與管理的分析

孫俊華 王之旭 孫洪義

摘 要：新政府會計制度于2019年元旦開始落地實施，事業單位固定資產核算與管理也發生了重大變革。文章對比了新舊會計制度準則，針對事業單位固定資產核算與管理的變動，對固定資產核算與管理的難點進行深入分析，指出了存在的問題，并提出一些針對性的解決措施。旨在為事業單位財務會計人員及固定資產管理人員提供些許幫助，從而提升事業單位固定資產核算與管理的業務能力和水平。

關鍵詞：新政府會計制度;事業單位;固定資產;核算與管理

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）05-0144-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.144

1 固定資產核算與管理的新變革

第一，新準則對固定資產定義管理方式的變革，《政府會計準則第3號——固定資產》對固定資產的權責關系提出了新的要求，即固定資產的歸屬從事業單位持有，變更為由政府會計主體控制，并在準則中明確了政府會計的控制范圍和標準。著重強調了單位對資產的管控責任，“持有”強調的是責任，而“管控”強調的是履行事業單位內控的必然要求。

第二，新準則對固定資產的定義標準有所降低，舊準則中固定資產的定義突出“使用年限超過一年”和“單位價值較高”這兩條標準。新準則定義為“單位價值在規定標準以上”，相比舊準則而言，固定資產的確認標準更為明確，可操作性更強。

第三，新政府會計制度下，固定資產的科目設置在原來的固定資產基礎上又增設了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房和受托代理資產共計 5 個一級科目，在新舊制度轉換運用的過程中，事業單位要將原有固定資產按照增設要求嚴格區分開來，并分門別類進行核算，使事業單位固定資產會計信息更加科學合理地反映出來。

第四，新政府會計制度下，折舊從“虛擬提取”向“真實提取”轉變。舊制度為了更充分體現事業單位預算管理和相關考核的需求，對固定資產計提折舊采取的形式實際上是“虛擬計提”，即計提的折舊額不直接計入當期“費用或支出”，而是直接沖減當期“非流動資產基金——固定資產”。而新制度則是按照實行權責發生制原則，計提折舊時，直接計入當期的“業務活動費用/單位管理費用/經營費用等”，新制度可以更加真實、可靠的將固定資產的實際價值有效反映出來，促使固定資產核算和管理水平得到進一步提升，為下一步事業單位全成本核算奠定堅實的核算基礎。

第五，新政府會計制度下，對當期增減固定資產計提折舊確定時間的新變化。舊制度中規定：“對當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊”。新制度中規定：“當月增加的固定資產，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月不再計提折舊”。目的在于客觀反映會計期間固定資產的真實情況，充分體現會計期間收入與費用配比的原則。

第六，新政府會計制度下，當固定資產入賬時，不僅要進行預算會計賬務處理，還要進行財務會計賬務處理。預算會計實行收付實現制，直接按已支付的原值全額確認費用支出，這滿足了對事業單位預算執行進度的考核要求。但在另一層面上，實際上所持有的固定資產能發揮效益是隨著后期逐漸消耗而獲得的，預算會計全額費用化的做法存在收支不匹配的缺陷。新制度下，財務會計實行權責發生制，通過固定資產科目來核算，固定資產原值不再直接確認為費用，而只有資產投入使用，通過折舊列當期費用與當期收入配比，遵從了會計期間收入與費用配比原則，真正實行了權責發生制，并通過凈資產科目累計盈余下設的明細科目來反映出事業單位固定資產的實際價值變動情況。

2 新政府會計制度下事業單位固定資產核算與管理的難點

第一，事業單位管理者對固定資產的管理意識不強，思想上認識不足，缺乏對固定資產核算和管理的足夠重視，普遍存在著“重視資產購置，輕視資產管理”的現象。而新制度對固定資產管控的要求更高，很多財務人員和資產管理人員還沒有與時俱進加強新制度學習研究，對新制度固定資產管控方式還不太了解，還依然習慣于原有的管理模式，管理上的缺失，往往造成固定資產閑置、流失、資源浪費等現象，大大降低了固定資產整體使用效率，也增加了事業單位運行成本。但隨著新制度的實施，事業單位已經開始被倒逼加強固定資產核算與管理，使得事業單位對固定資產的重視程度也有所提高，但是依然會出現重視購置而輕視管理的狀況，因此提高事業單位人員固定資產的管理意識非常重要。

第二，事業單位資產管理機構設置不完善，管理不到位。事業單位大多沒有建立固定資產管理的專門機構，單位財務人員既是固定資產的核算人員，又是資產管理信息系統及資產管理人員，沒有按照內控的要求設置，不相容職責沒有做到相互分離，在這種核算與管理的模式下，資產的增減、使用、維護、保管、報廢等很難做到準確核算和管理到位。

第三，事業單位固定資產的核算和管理較以前更加復雜，難度也進一步加大，對財務人員和資產管理者都提出了更高的要求。尤其對財務人員是極大的挑戰，目前，事業單位財務人員業務能力水平參差不齊，對新政府會計制度理解認識能力也有限，加之新制度實施時間較短，很難在短時間內理解掌握新會計制度對資產核算和管理的相關要求，造成新制度的優勢沒有完全發揮出來。這樣就勢必影響會計核算的正確性，也就很難為管理者提供準確有價值的固定資產會計信息。

第四，事業單位在固定資產核算和管理上，缺乏完善的內部控制制度，即使有制度，也沒有做到真正落地實施。在新制度實施前購置的固定資產增減、使用、維護、保管、閑置、報廢、處置等沒有做到嚴格遵循審批程序、標準流程進行核算與管理，隨意性較強，造成資產賬面數據和資產管理信息系統數據及實物的不符，然而按照新制度計提折舊是以資產管理信息系統數據為基礎，造成折舊數據會計信息的不實，同時也容易造成國有資產的流失。

第五，事業單位缺乏嚴格的績效考核評價機制，沒有建立也沒有真正落地實施資產核算與管理的績效考核評價制度，也沒有把固定資產核算的財務人員及資產管理人員的績效納入考核范疇。沒有把固定資產的使用效率與運行效果作為績效考核評價的重要指標，來倒逼單位管理者加強資產管理意識。

第六，事業單位原制度固定資產折舊的計算方法，基本是年限平均法和工作量法，比較適合經久耐用且使用壽命較長的固定資產。而對于消耗型或技術更新較快的固定資產，沒有按照實際使用加速折舊法實現資產的合理折舊和更新。為確保此類固定資產的及時更新，新制度在折舊方法上更加切合實際，但必須結合單位業務特點和資產使用頻次等綜合考量，制定出合理的折舊年限，必須建立標準統一的折舊依據，杜絕折舊年限設定的隨意性。在此基礎上，才能依據標準進行合理的固定資產核算與管理。

3 進一步加強固定資產核算與管理的措施

第一，新政府會計制度下，固定資產既要按權責發生制進行財務核算，又要按收付實現制進行預算會計核算，實現新舊會計制度的準確對接，比較準確、清晰地反映單位固定資產取得、處置相關財務信息。這對財務人員的核算業務能力有更高的要求，這就需要加強新會計制度財務培訓，熟悉固定資產核算和管理的相關要求。事業單位可以通過邀請屬地財經會計院校、行業內的專家等培訓資源，通過講座、實操、研討等活動定期開展培訓、交流、研討，使財務人員對新政府會計制度的關鍵內容全面科學的理解與掌握，切實提高財務人員固定資產核算與管理水平。

第二，建立健全并嚴格執行事業單位內部控制管理制度，內控制度中應包括事業單位固定資產管理制度，借助于制度來規范固定資產每一個管理環節，形成固定資產從采購、論證、購置、驗收、入賬、使用、維護、折舊、處置整個環節有效的閉合監控體系。細化崗位設置、明確崗位職責、專人專崗管理、優化業務流程，提高資產管理工作的可操作性，提高固定資產財務核算的準確性。建立內部監督考核制度，完善監管工作，提高相關人員的責任意識，提高固定資產精細化管理水平。事業單位要對固定資產管理信息系統逐步構建和完善，在信息系統中詳細記錄固定資產的全過程，這樣事業單位能夠更加清楚地掌握固定資產情況，且結合實際需求，可以對各類信息快速調取，固定資產管理精細化程度得到提高，不斷創新與完善固定資產管理工作，充分發揮固定資產的效能。

第三，建立績效考核評價制度，強化對固定資產的核算與管理。把對固定資產的使用效率和使用效果作為績效考核的重要指標，并且在事業單位中制定相關的責任制度，把對固定資產的購置、使用、維護、處置等環節工作進行具體分工，把管理責任明確到具體的責任人，并有效結合績效考核評價，以此來保證事業單位中對固定資產的核算和管理工作取得實效。

第四，充分利用資產管理信息系統中增設的閑置資產模塊，翔實登記閑置資產信息，在事業單位內部和事業單位之間建立起靈活有效的固定資產調配機制，促使資產共享，提升固定資產的使用效率和效果。

4 結語

綜上所述，新政府會計制度的實施在一定程度上對事業單位固定資產核算及管理方式進行了全面更新升級，本文對新政府會計制度下固定資產核算和管理的變化、固定資產核算和管理的難點進行了分析，對完善固定資產核算和管理提出一些措施。事業單位應當樹立與時俱進意識，盡快適應新制度要求，進一步加強固定資產會計核算和管理工作，為財政監督和管理者提供科學有效的會計信息。

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