財務會計中不確定性問題研究

康志宏

摘 要：本文首先通過對會計系統的確認.計量和報告三個環節的分析，明確指出會計系統中不確定性是客觀在的。然后進一步分析了產生不確定性的原因所在，在此基礎上，提出控制和減少不確定性的對策。

關鍵詞：不確定性;會計確認;會計計量;成因;對策

一、會計系統中不確定性的具體體現

（一）會計確認的不確定性

確認是指“把某個要素正式記錄或列入財務報表的過程，確認同時包括把文字和數字先分別歸集于帳戶的合計，而后應納入財務報告的總計。”“確認的主要特點在于：何時以何種金額并通過什么要素記錄;何時和以何種金額并通過什么要素列人財務報表。”可見，確認包含對“應否”、“作為何種要素”、“何時”、和“多少金額”等方面的判斷和估計，這種判斷和估計也應有其標準。美國財務準則委員會認為確認應具有以下四條基本標準：可定義性、可計量性、可靠性和相關性。但在現行的會計實務中，”交易活動”卻成為確認的最為重要的依據，由此產生了資產確認上的不確定性，如對自創商譽不確認為資產，而外購商譽因經過產權交易活動而被確認，并且現行會計所確認的外購商譽，由于受到市場供求、收購企業的經營策略等因素的影響，并不全部符合資產的定義。由此可見，現行會計所采用的這條明確的交易活動分界線，將大量經濟事項如自創商譽、人力資本和養老金等排除于會計信息系統之外，削弱了會計信息的決策有用性。

（二）會計計量的不確定性會計計量

即會計要素的計量。國際會計準則委員會指出：“計量是為了在資產負責表和收益表中確認和計列財務報表的要素而確定其金額的過程。”實際上，從某種意義上講，會計核算也可以看成是一個會計計量的過程，會計系統形成的會計信息無非是計量的結果。會計計量的不確定性主要表現在：

（三）會計報表的不確定性

編制財務報表是會計系統的最后一個環節。會計在確認、計量等環節的不確定性，不僅將直接體現在財務報表中，如財務報表只反映外購商譽而不反映自創商譽，而且由于報告環節的匯總而使各種不確定性相互摻雜并進一步擴散。同時，由于財務報表的數字具有高度的綜合性，因而又產生了新的不確定性，即”信息的不確定性”，這在多元化經營的企業和合并財務報表中尤為突出。如編制合并報表時，若納人合并的各子公司，分別從事房地產、金融業和食品業，毫無疑問，報表中所反應的存貨信息是模糊的。

二、不確定性產生的原因

（一）會計分期假設及權責發生制的影響

會計確認和計量對于會計的重要性程度是不言而喻的。從收人及費用的確認來看，按照權責發生制原則的要求，在確認收人時，應符合實現原則;在確認費用時，應符合配比原則。實現原則和配比原則既同“持續經營”與“會計分期”假設有關聯，又同權責發生制相聯系。權責發生制對會計數據的影響主要表現在兩個方面：

1.會計要素的確認受到人們主觀評價的影響

集中體現在確認時間不一致上。這是因為，在持續經營活動中實物的流轉與價值的流轉往往不同步，因而收入與取得收人所發生的費用可能提前或滯后。

2.會計要素的計量受到會計方法的影響

在對應計、遞延、攤銷和分配額進行計量時，往往采用預計、推斷和估算等會計計量方法，包括材料、工資、制造費用等在不同對象間的分配;折舊費用的提取;預提和待攤費用的列計等都是如此。

所以，按照會計分期假設和權責發生制原則的要求核算，只能夠近似地反映企業的財務狀況和經營成果。

（二）成本效益原則影響

成本效益原則是會計信息提供過程中的一個有普遍性的約束條件，歸集和披露會計信息的成本不得高于使用該信息所能產生的效益，否則，該信息就不值得提供。與其相關的是重要性原則，它要求會計處理過程中對于不重要的經濟事項可以合并反映以節省提供信息的成本，這也可以說是成本效益原則的一個具體運用。商品流通企業的進貨費用的會計處理就是一個較為典型的例子。從理論上說，進貨費用為商品成本的組成部分，應計入采購商品的成本，但從成本效益的角度考慮，歸集和披露商品采購的實際成本所付出的代價，高出使用該信息所能產生的效益，同時，進貨費用計人期間費用，對一定會計期間的財務狀況和經營成果并無太大的影響，不影響信息使用者對報表的閱讀和正確理解。因此，商品流通企業的商品進貨成本中不包括進貨費用。

（三）計量屬性的影響

會計計量模式的選用直接影響到會計信息的有用性程度，隨著社會經濟的發展，經濟活動日益復雜化，類似于金融衍生工具、物價變動、自創商譽等現象的存在，使得歷史成本計量模式存在下列缺陷：①資產原始價值因嚴重偏離市價而失去其意義。②收益難以真正反映企業的經營情況。③資產負債表中與物價變動、自創商譽和金融衍生工具相關聯的數據缺乏的現實解釋。

三、合理處理財務會計中不確定性問題的建議

（一）對財務會計中不確定性經濟業務確認的建議

新會計準則中對要素的確認標準采用了可能性的概念，這是為了指出與項目有關的未來經濟利益將會流入或流出企業的不確定性程度。這一概念依存的是表現企業經營所處環境特點的不確定性因素。但這給我們確認帶來了相當大的難度，對于“可能性”我們應該合理地去估計。目前，國際會計界對可能性這個概念的描述主要用定性的措施來表達，但這種定性的描述主要存在以下問題：第一，缺乏理論依據。各國的會計準則并未作出具體的科學依據的說明。第二，不嚴謹。由于對“可能性”的劃分布不具體，沒有定量標準，不同人可能有不同的理解。第三，對可能性的不同理解會影響會計信息的質量。對此國際會計界有人提議用概率來進行定量描述。目前常用的三種可能性的評估方法是：第一，眾數概率法（著重反映最可能發生的結果）;第二，累計概率法（根據累計概率來判斷某一事項發生可能性的方法）;第三，加權概率法（考慮所有可能的結果數值以及每種可能的結果發生的概率）。

（二）對財務會計中不確定性經濟業務計量的建議

在六種計量屬性中（歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值和未來現金流入量的現值、公允價值）。公允價值作為一種復合的計量屬性，成為我們計量財務會計中不確定性經濟業務的一種重要的方法。

對于公允價值的定義各會計準則制定機構不盡相同。我國新發布的會計準則的定義與國際財務報告準則相似，只是作了“在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下進行交易”的補充。各國均包含以下要點：①當事人是自愿的，且是無關聯的，交易是公平的。②它是缺少真實交易下的一種估計價格，它是買賣雙方意欲成交的現行交易達成的金額。

在反映真實性方面，公允價值信息優于歷史成本信息，尤其，在當前金融危機席卷全球的背景下，歷史成本的根本優勢——可靠性受到了致命的打擊。如果可以從公平交易的市場中觀察得到公允價值的話，公允價值向用戶提供了最相關和最可靠的信息;在可靠性方面來說，歷史成本計量的可靠性僅是相對而言，因為傳統框架下的成本和收入配比往往也是帶有較大的主觀武斷性，其中包括存貨計價、折舊、所得稅處理等都有很大的盈余空間管理。

參考文獻：

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