業財融合視角下高校內部控制的研究

董玉增

摘要：目前，我國高校正在實現高速度規模增長向高質量內涵式發展的方向轉變的增長模式，雙一流建設方案，新教育理念、業財融合的管理思維滲透到高校財務管理與內部控制建設的各個方面，所以，在管理會計改革體系推動下業財融合的財務管理機制創新，以及在加強內部控制體系建設推動下的高校實現高質量、高水平的發展，是我們重點的研究方向。本文通過研究業財融合下的高校內部控制的相關研究，從理論概念、研究意義、操作原則、問題現象與優化方案等方面進行分析研究，對管理會計下的業財融合和高校的內部控制協同發展進行了進一步的探索和思考。

關鍵詞：業財融合;高校;內部控制

業財融合在目前高校內部控制管理活動中是很有必要的，業財融合為高校內部控制體系建設提供了新的思路，其核心是把業務和財務相融合，以先進的技術為基礎，打破信息壁壘，通過管理手段來提高資源使用效率，并提高學校內部經濟效益。

一、相關概念

1.業財融合：

業財融合主要思想就是新時代財務人員轉型的方向，由傳統的會計核算向致力于業務發展轉變，不要停留在事后的記賬、核算和統計報表。需要把財務管理工作前移到臺前，參與到各個業務人員的資金管理和財務核算具體工作方面，就是財務要融入業務，把傳統的事后監督向事前預測、事中控制、事后監督轉變，要全程參與業務發展，如同駕駛艙里的智能儀表盤，能夠為決策者和管理層提供具有參考價值的綜合資金和業務數據信息。

高校里的業財融合就是要財務管理人員能夠結合學校事業發展的各個方面，深入到科研、教學、社會服務的第一線了解具體情況，掌握詳細信息，打通學校各個業務部門的數據壁壘，能夠凸顯財務重要作用，通過財務控制規范和把財務工作內容前移，創造額外的價值，著眼高校戰略規劃目標，優化預算編制工作，加強預算執行與監督，注重預算考核。例如許多高校教師需要在異地城市進行科研實驗或者環境觀測，由于數據采集和信息收取需要一定長的時間，相對的季節也能固定，財務與業務人員則可以協調提前購買打折票，提前租用房屋，這樣相對于臨時啟程購買全價票與租用高價旺季房屋費而節省很大一部分費用，這就是財務在前移工作范圍所創造的價值。同時也需要高校各個業務部門轉變以往各自為戰的孤島式運行模式，主動學習財務知識，溝通財務制度，對接財務信息，從而實現效率最大化。

2.內部控制：

所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。也是管理層與全體員工共同實施的，旨在實現控制目標的過程，建立和實施一套統一、高質量的單位內部控制規范體系，有利于提升單位內部管理水平和風險防范能力，促進單位在競爭中取得優勢。

高校內部控制發展路徑：2012年，財政部制定了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，主要為了提高我國行政事業單位內部管理水平，強化內部控制機制，構建腐敗防火墻，實現事業單位健康發展機制，并逐步建立一套符合我國國情的行政事業單位內部控制框架體系。2014年，黨中央審議并通過了《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，其中對財政資金分配使用、公共工程建設、政府采購、政府投資、國有資產監管、公共資源轉讓等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權、定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用。黨中央對內部控制的要求更加細化與嚴格，也是前所未有的。2015年，國家層面提出了行政事業單位內部控制建設一個目標是，在2020年建立一套與國家發展與治理體系相適應的內部控制體系。2016年，財政部對全國行政事業單位的內部控制工作開展了一個摸底工作，通過各個行政事業單位的摸底的自評工作促進各個行政事業單位完善單位內部控制體系，也明確了單位在定性評價與定量評價中的六大業務層面內部控制建設的重點。2017年，財政部出臺《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，明確了內部控制報告各個部分內容的詳細規范，這項工作之后每年都要開展進行，高校自身內部控制體系的建設在不斷完善內部控制制度和提高內部控制報告質量上不斷發展，并推動著高校內部控制制度的信息公開，有更多的社會力量監督促進高校內部控制體系的完善。

3.業財融合與內部控制的關系

高校業財融合目標是為了更好提升高校的治理能力，促進高校事業的發展，而高校的治理能力和事業發展的內部環境，必然對高校風險管理和內部控制產生一定的影響，比較薄弱的治理水平就會直接導致高校風險管理和內部控制的減弱。反過來，內部控制的加強也有利于高校治理內部環境的優化，給業財融合提供條件和人員積極性的激勵。

二、研究意義：

1.有利于完善高校的內部控制體系建設。業財融合的財務管理體系建設可以對高校內部控制體系的完善有很大的現實意義，對于業財融合的財務管理體系研究可以優化高校內部管理，加強財務管理與業務管理的融合。同時高校內部控制評價制度不斷持續推進，可以作為高校內部控制體系完善的落腳點，通過以評促建，以評促改把內部控制體系中控制環境、資產管理、預決算管理等幾大模塊內部控制與管理效率，進而完善高校的內部控制體系。

2.有利于提高高校管理水平。高校的經費主要來源是政府的財政撥款，大量的財政性教育經費的投入代表的黨和國家對教育事業的關注與支持，政府會計改革與全面預算績效評價的銜接能夠保證財政教育經費的高投入和高產出，業財融合能夠不斷完善業務流程控制與精細化成本核算，對領導層面決策有詳細且準確的數據與路徑支持，也能夠改進高校內部控制的方法，提高高校內部管理效率，能夠更好的完成既定的高校事業發展目標。同時提升內部控制體系建設水平，把高校內部制度的籠子扎緊，把財政資金的分配和使用都放在陽光下運行，提高高校的內部治理能力，防范重大風險的產生。

3.有利于提升高校的核心競爭力。業財融合促進各類人員專業化水平不斷地提升，科研人員，教學人員，各類行政人員通過協同融合，把財務管理和業務管理相結合，提高了高校行政管理效率和資金使用效益，讓各類專業人士能夠有精力安心完成自身工作任務，提升自身專業化水平，促進教學質量和科研水平提升，培養出更多的優秀社會人才。業財融合也進一步完善了內部監督控制體系，從發現問題到改進問題，從事后監督到事前控制，讓高校內的科研、教學以及管理人員有高校的行政效率服務，有完善的內部控制體系保護，有創新環境和有效的資金支持，從而提升整個高校的核心競爭力。

三、研究原則：

1.系統性原則：高校的內部控制體系建設是一個包括財務、教務、基建、資產、科研等各個業務部門系統工程，是一個大的整體的項目管理建設，各個小的模塊都有各自的運行特點和管理要求，而業財融合可以為這個大的系統工程內部控制體系的完善提供新的解決思路和方法，把業務管理和財務管理融合考慮，納入系統中綜合控制高校經濟活動可能產生的重大風險。

2.差異性原則：各類高校由于辦學特點、教育資源、自身發展的背景不同，所以各個高校辦學規模和管理方式有一定差異性，所以業財融合上就需要有不同模式，建立一套符合本高校實際情況的業財融合模式，在國家財經法規和高校發展要求的框架下，高效的處理財務管理和業務管理事項，達到防范風險隱患的目的。

3.一致性原則：業財融合下的內部控制體系建立，雖然各個小的模塊側重方向不同，在他們的最終目標是一致的，業財融合是要求財務了解業務，業務協同財務，各部門之間相互配合，深入內部控制的各個環節，業財融合嵌入內部控制體系建設中。內部控制關注控制的環境、控制制度的執行與制約監督的作用，明確了不同崗位，不同部門的職責與要求，體現的是制衡和監督的作用，兩者有機的結合，最終提升高校的管理水平和內部控制體系的完善。

4.動態性原則：高校可以根據管理基礎，內外部環境的變化，以及學校教學科研需要來調整內部控制詳細規定，內部控制規定的調整帶動業財融合變更，業財融合的發展和改進也促進內部控制制度的不斷發展完善。

5.重要性原則：建立高校內部控制體系涵蓋高校的方方面面，無論是財務活動還是業務活動都有一定的管理風險，高校應該對各個方面的風險進行評價，確定需要重點管理的內部控制風險，有針對性地對風險進行檢測和加強內部控制措施，及時識別和應對。

四、高校內部控制體系建設存在的主要問題：

1.內部控制體系不完善。高校的內部控制體系的建立涉及高校的方方面面，但是缺少對高校內部控制的設計和運行監控，往往都是出現問題才采取相關措施，事后彌補多于事前預防。現在高校普遍存在重教學科研而輕財務管理的現象，把財務放在第二線服務管理，限制財務管理給教學科研開綠燈。許多業務支出范圍，項目執行與財務管理信息不對稱，導致業財脫節，在內部控制體系中就存在著一定的風險。

2.內部機構設置及權責分配存在不科學。高校的內部機構設置缺少一定的科學性，存在沒有按照業務的特點和內部控制要求設置內部機構，部門之間業務范圍模糊的地方容易出現推諉扯皮的現象，權責分配和人員安排上有的未明確職責權限和合理分配情況，出現不同部門忙閑不均，打擊教職工積極性。

3.風險評估不規范。許多高校自身的風險評估流于形式，只為完成上級任務，沒有系統的完善機制，缺乏及時識別和科學分析高校在財務管理和教學科研等方面存在的風險，所以就無法及時的采取應對策略，完善內部控制體系的條件。

4.內部審計機制缺乏。高校的審計部門重點在財務管理方面，跟業務部門更為脫節，許多涉及內部控制管理方面業務，財務部門只限于賬面數據，而審計也只是對財務數據進行核查，忽視資產實物方面的清查，監督和控制措施不到位。

5.內部信息溝通不暢。信息技術的運用在高校很普遍，但是各個行政和教學管理部門都只是為了完成自身只能而設立一套系統，各系統之間各自為戰，形成多個信息孤島，相關數據在其他部門無法進行實時更新，每次都是通過溝通提取，耗費許多人力、物力和時間，財務數據和其他業務數據被切割成不同模塊，統計數據耗時較多并且容易出現錯誤，減弱了高校對內部經濟管理和業務管理的能力，降低了領導層決策效率。

6.預算編制和執行與戰略目標脫節。由于預算管理體系的不健全，導致部分高校戰略目標的設定預算編制和執行脫節嚴重，擬定戰略目標部門完成任務后，無法不相關重要信息傳達給財務管理部門，導致財務管理部門對高校未來戰略目標的規劃與整體學校運行狀況缺乏了解，對重點項目進度情況也不了解，許多經費的使用缺乏一定的調研論證，采用增量預算方式按照以前年度進行增減，沒有協同創新的進行預算編制。預算執行與預算編制差別較大，計劃性差，容易出現年底突擊花錢，或者年中經費不足現象，并且缺乏預算執行的獎懲措施，導致相關部門重視程度不夠。

五、業財融合下高校內部控制體系構建思路：

1.完善高校內部控制體系建設。針對高校內部控制體系建設可以通過聘用無關聯關系的社會第三方會計師事務所進行梳理財務與業務管理流程，擬定風險控制點及后續防范和監督措施，決策層根據學校未來發展戰略方向與自身特點建立內部控制體系。摒棄高校內部重教學科研，輕財務管理的觀念，財務管理是高校內部控制中重要一環，只有業務部門與財務部門協調融合，才會實現信息的對稱交流，提高溝通效率，避免一定的風險存在。

2.加強高校內設部門管理程序與權責劃分。高校內設部門應該建立一套完整的論證審批程序，并且部門職能需要明確劃分，人員配備需要與業務崗位協調一致，部門設立前有充分的論證，設立時有一定的審批程序，設立后看履職的效果。各部門之間業務與信息融合，但職責劃分需要明確，模糊地帶需要及時發現及時規范歸口，較少內耗，提高高校內部運行效率。

3.強化高校重點環節風險評估。針對高校中的“三重一大”除了有一定的審批程序，還需要在立項和預算中有相關專家團隊的可行性或科學的論證，進行一定的風險評估和風險防范，讓懂業務的專家審核，經學校決策層審批，再讓懂財務人員擬定預算，納入學校經濟運行中。財務部門與業務部門主動對接，財務部門深入業務部門，對資金使用過程中重點領域，重點節點、重點環節進行進度核定和資金使用評估，提升資金使用效率，業務部門了解財務風險管理，不斷完善高校的風險評估體系，通過財務部門與相關建設部門的通力合作，在高校內部風險識別、風險判斷、風險評估方面進行綜合管理，及時擬定措施，完善高校整體的內部控制體系建設。

4.提高內部審計的監管機制。拓寬高校內部審計的監管范圍，審計部門把日常工作同樣嵌入到業務部門財務的全過程當中，把審計工作也前移，行使事中監督，及時發現問題及時糾正。審計工作既要有專業性也要有獨立性，并且保證審計工作的獨立性至關重要，發現問題能夠實事求是的反映，督促整改措施及時落地。提升審計信息化，通過現代信息技術，提升數據搜集整合效率，有效的進行財務管理和業務管理等方面信息的梳理分析，把審計工作的前移到事前與事中，能夠實現業財融合和內部控制制度建設出具有價值、高品質的審計報告。

5.打破高校內部信息孤島。推進高校內部各部門之間的信息共享是加強高校內部控制體系有效建立的必要途徑，高校內部各部門的獨立的信息平臺產生了很多信息不對稱現象，打通各信息平臺資源，納入學校整體大數據管理，將各個部門信息系統鏈接整合，實現高校內部人力、物力、財力的統籌分配，達到高校內部資源的優化配置，有利于高校財務與業務層面的關鍵控制點與業務流程節點的控制管理，并且能夠通過數據系統共享加強對各環節的內部控制管理與監督檢查工作。

6.逐步實現全面預算管理。全面預算管理主要是指高校的預算理念全員參與，業務范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤。高校的預算編制要以學校的戰略目標為基礎，根據年度戰略目標擬定學校年度工作任務，然后把工作任務細化到各個部門，各個部門以工作任務為基礎編制年度部門預算。預算編制前財務部門深入接觸，廣泛調研，實現與業務部門信息對稱的前提下編制年度預算，預算的執行要嚴格按照預算批復執行，針對整個執行過程財務部門要有參與，有監督，有建議，各業務部門應該及時反饋，及時糾正，并且最終的預算執行情況需要進行研究分析，對各部門下一年度預算及崗位責任有一定的獎懲考核，真正實現預算編制和執行與高校的戰略目標掛鉤，預算的執行與崗位責任掛鉤，逐步實現全面預算管理模式的建立。

六、結語：

本文在業財融合視角下對高校內部控制進行研究，設想通過對業財融合下多部門的協同配合，財務與業務的高度融合形成規范、良好的內部控制環境，建立一套完整、科學、適用的內部控制體系，在業財融合的過程中，加強內部控制管理，強化內部控制制度，能夠識別高校的內部控制風險，預防風險或者及時處理風險，不斷地優化高校內部控制體系，實現高校自身發展的戰略目標。

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