制造業企業內部控制建設中存在的問題及對策分析

岑清云

摘要：我國制造業極為發達，制造業企業數量眾多。當前，制造業企業面臨的市場競爭日趨激烈，對此，制造業高度重視并逐步加強內部控制建設。然而，在制造業企業內部控制建設中，還存在諸多問題，在不同程度上影響了內部控制建設成效。對此，制造業企業有必要契合自身實際，立足于實踐，積極探究有效對策解決內部控制建設存在的問題，增強內部控制建設成效。文章淺析了制造業企業內部控制建設存在的問題，探究了制造業企業內部控制建設問題的對策，以期為制造業企業內部控制建設提供借鑒。

關鍵詞：制造業企業;內部控制;對策

在產業升級的機遇挑戰下，制造業企業在市場競爭中承受的壓力日益增大。對此，制造業企業有必要加強內部控制建設，實現對內部結構的優化，進而提升自身的經營管理效率，增強市場競爭力和綜合效益。制造業企業應深入剖析自身內部控制建設存在的問題，并采取具有較強針對性和有效性的對策加以解決，實現對內部控制建設的有效增強。

一、制造業企業內部控制建設存在的問題

（一）缺乏良好的內部控制環境

制造業企業普遍缺乏良好的內部控制環境，未能形成規范化的內控制度，且難以保障內部控制的高效良好施行。第一，管理層缺乏良好的內控意識。部分管理人員錯誤地認為開展內部控制相關工作會對管理者權利形成制約，因而在心理層面較為抵觸內控建設，這就阻礙了內部控制建設，導致企業決策缺乏科學論證和合理驗證，在作出決策前，企業未能開展深入的市場調查，形成的決策具有較強的主觀性，會削弱企業的市場競爭力。另外，管理層對員工培訓缺乏重視，未能引導員工明確內部控制各項規章制度的具體內容，員工對企業內部控制相關的章程普遍缺乏了解。這表明，管理層片面重視短期利益，對企業戰略發展缺乏高度重視。第二，制造業企業缺乏完善的治理結構，影響對內部控制環境的良好構建。多數制造業企業未能設置專門負責內控管理的部門。制造業企業雖然設立了董事會制度，但缺乏清晰明確的分工，存在職權交叉。企業未能設置薪酬委員會、審計委員會等專門的內控部門，影響內控監督成效。由于內控機構的缺失，制造業企業內部各部門缺乏有效的制衡機制。第三，缺乏良好的法律環境和文化建設。制造業企業多數未能構建法律顧問相關制度，對法律糾紛缺乏規范的存檔備案。第四，缺乏合理的人力資源管理政策。制造業企業未能針對員工招聘、員工培訓、薪酬管理、提拔晉升等事項制定公正合理的管理政策，極易導致人才流失。

（二）財務管理水平有待提升

制造業企業的財務管理水平有待提升。多數制造業企業在開展預算管理的實踐過程中，仍沿襲傳統的工作方法，導致預算管理相關工作極易出現問題，阻礙項目開展，影響資金利用效率。制造業企業在開展預算管理各項工作的過程中，主要存在如下問題：一是預算編制缺乏合理性，制造業企業未能開展高效良好的預算編制，無法有效降低成本，難以實現對資金使用的有效管控。二是缺乏高效良好的預算執行，制造業企業在開展項目的實踐過程中，未能嚴格執行預算方案，導致預算工作喪失權威，對財務管理相關工作的正常開展造成阻礙。三是對固定資產缺乏準確的成本核算。制造業企業對廠房、機器等固定資產缺乏科學準確的成本核算，片面強調對流動資金進行核算，相對忽視對固定資產進行核算，這就容易引發賬目混亂，且難以保障賬目數據的真實性，阻礙企業對戰略發展規劃的科學制定。

（三）缺乏有效的內部風險控制

制造業企業加強內部風險控制，實現對市場風險的有效規避，進而實現長遠良好發展。然而，在實際中，部分制造業企業缺乏有效的內部風險控制。制造業企業未能針對內部風險構建嚴格的控制制度，導致企業對內部風險缺乏高效科學的評估機制，難以形成針對性較強的控制方案。制造業企業難以實現對市場風險的有效抵抗，極易產生經濟損失。

（四）缺乏完善的內部控制體系

內部控制建設是一項系統性較強的工程。制造業企業在實施內部控制建設的實踐過程中缺乏完善的內部控制體系，其各項內控工作不完善，片面重視事后監督，對事前控制則缺乏重視，難以保障預期目標的良好實現。制造業企業對內外信息出現的變化缺乏重視，例如，對于市場價格的動態變化，難以采取及時有效的應對措施，進而影響成本控制效果。另外，制造業企業現行的內控體系缺乏監督和績效管理機制，難以保障各項內控措施的嚴格執行。多數制造業企業的內控管理較為松懈，缺乏嚴格的監督控制，其內控監督以查錯為主要內容，片面強調事后監督控制，在事前缺乏有效的預算控制。企業負責監督內部控制的部門缺乏獨立性，難以有效保障監督成效。企業現行的內控體系難以實現對各類風險的有效控制。制造業企業在實施績效管理的實踐過程中，對企業高層缺乏長期激勵和有效控制，影響內部控制效能。企業對內控實施缺乏有效監控，企業各項業務在實際流轉中未能嚴格遵循內控制度的相關規定。制造業企業通常具有數量巨大和種類繁多的存貨產品，訂單對企業生產運營的節奏具有直接影響，企業對于時間緊、任務重的大額訂單，通常盲目追求生產效率而忽視內部控制，殊不知違反內控制度和各項流程的生產操作極易出現失誤，而影響生產效率和生產質量。企業未能構建清晰明確的崗位責任制，未能針對內部控制構建配套的績效考核機制，影響對員工的懲戒和激勵效果，難以保障內控制度的有效落實。

（五）內部控制執行不到位

制造業企業實施內部控制建設，關鍵要落實執行內部控制各項制度，據此對業務流程進行規范和指導，制造業企業在實施內部控制建設的實踐過程中，應對自身的管理理念進行創新，并對管理流程進行完善，在此基礎上嚴格落實執行各項內控制度。然而，在實際中，制造業企業的內部控制執行不到位，其原因如下：第一，企業在表達內控制度時，未能配套設置詳細說明和操作指導，員工在理解執行各項內控制度時極易出現失誤和偏差。第二，員工素質會影響內控制度的實際執行效果。制造業企業屬于勞動密集型企業，企業生產線上的員工學歷普遍偏低，對內控制度缺乏正確認識和深刻理解，在執行內控制度時大多敷衍了事，難以保障內控制度的執行效果。

（六）缺乏有效的內部審計

制造業企業在實施內部控制建設的實踐過程中，缺乏有效的內部審計，具體體現在如下方面：一是采用的審計方法和相關技術手段較為單一。部分制造業企業仍沿襲翻賬本的傳統方法開展內部審計，仍沿襲結果導向型的審計方式，僅對結果實施審計，難以增強審計監督的實時性和動態性。審計覆蓋面相對狹窄，難以及時發現有效解決審計過程中存在的問題，導致審計效率相對較低。制造業企業有必要對審計方法和相關技術手段進行更新，促進內部審計充分發揮其功能作用。二是內部審計機構缺乏獨立性。制造業企業普遍將在財務部門下設內審機構，導致審計機構缺乏獨立性，難以保障內部審計的客觀性和公正性，導致內部審計流于形式。三是內審人員不熟悉企業戰略決策和業務流程。制造業企業內審人員在開展內部審計工作的實踐過程中，主要以賬本為中心，不熟悉企業戰略決策、治理結構和業務流程。內審人員對內部控制、業務活動進行審查評估，有助于對企業治理結構和經營狀況進行改善，但由于賬本審計與生產經營實況相脫離，導致內審工作未能深入生產一線，無法充分發揮內部審計的作用。四是缺乏完善的內部審計制度。制造業企業未能契合自身實際構建完善的內部審計制度，導致內部審計流于形式，無法科學指導和有效規范內審人員的工作，難以實現對企業經濟活動、財務收支的有效監督。

二、制造業企業內部控制建設問題的對策

（一）對內部控制環境進行優化

制造業企業應對自身的內部控制環境進行優化。具體可從以下方面著手：一是對自身治理結構進行完善。企業應對內部各權力主體，包括董事會、股東大會的權責進行明確劃分。企業應逐步完善獨立董事、董事會相關制度，加強股東對管理層的監督，并保障獨立董事充分發揮其獨立性。企業應完善監事會制度，定期安排監管人員監督監事會履行自身職責的真實情況。構建完善的法人治理機構，加強各部門的相互制衡，并對專門負責內部控制的機構，諸如薪酬委員會、審計委員會等進行設立。二是從整體上加強管理層對內部控制的重視。制造業企業要從整體上提升管理層對內部控制的認識，加強其重視內部控制的程度，同時招聘引進具有較高專業素質和良好內控意識的管理者。三是加強對員工的內部控制宣傳和教育。企業可開設內部控制專題討論會或者研修班，組織員工對內部控制進行學習了解，引導員工全面了解和自覺遵守內部控制涉及的相關章程。四是制訂公正合理的薪酬政策。企業應遵循公正公平的原則制定薪酬政策，根據員工績效考核結構，為員工發放薪酬。同時，企業應加強對人力資源政策的考核，引入人才競爭機制，為員工構建通暢公平的晉升通道，避免人才流失。

（二）提升財務管理水平

制造業企業應提升自身的財務管理水平，實現對內部控制建設的有效強化。制造業企業在實施預算編制相關工作時，應契合自身實際，并科學準確地把握市場動向，據此對預算方案進行制定，形成科學合理的預算，保障各個項目的高效良好開展。制造業企業在執行預算的實際過程中，應作好相關記錄，保障每筆預算支出的有效性和合理性，杜絕隨意更改預算的現象。在實施成本核算時，要對多樣化的資產折舊方法進行采用，促進固定資產充分發揮其作用，提升資產利用率。

（三）增強內部風險控制

制造業企業應對內部風險加強控制，增強風險抵抗能力，實現對市場風險的有效規避，增強自身的核心競爭力。制造業企業對內部風險加強控制，具體可從以下方面著手：一是建立健全風險控制機制。制造業企業應契合自身經營管理實況，結合市場現狀，充分考慮自身的內外部環境，構建風險控制相關機制。二是對風險類別進行細化。要對各類市場風險進行準確辨別，針對風險特點，采取有效的應對措施。三是構建事后評估體系。針對內部風險處理構建事后評估體系，對企業經營管理過程中形成的經驗、教訓進行歸納總結，為風險控制體系提供參考借鑒，實現對風險控制體系的有效完善。

（四）對內部控制體系進行完善

制造業企業應對自身的內部控制體系進行完善。遵循公正公平的原則，構建配套的獎懲機制。對員工表現和工作績效進行不定期考核，并根據考核結果實施獎懲。為保障內部控制相關工作的良好開展，完善自身的組織結構。管理層應對內部控制相關工作進行詳細劃分，并對內控工作崗位進行科學設置，通過對內部控制體系的逐步完善，實現對內控工作效率的有效提升。另外，建立健全風險評估機制，據此降低各類風險產生的危害，保障企業實現長遠的良好發展。企業應加強事前預測，對各類風險作出科學的提前預測，在此基礎上采取具有較強針對性和有效性的應對措施;加強事中控制和監督，及時發現并有效解決各類問題;重視事后評價，總結實踐經驗。制造業企業應加強對各項基礎工作的重視，在生產運營實踐中，加強信息收集和資料管理，對風險進行準確識別和科學分類，為風險評估提供數據支持。依托信息系統，對內控目標進行細化分類，并構建項目數據庫，對項目事項合理分類，根據風險預測等級，對風險趨勢圖進行繪制，加強對風險的及時預警和有效規避。

（五）加強對內控制度的落實執行

制造業企業應加強對內控制度的落實執行，保障對企業業務的規范指引。第一是企業應針對內部控制制度構建詳細的操作說明，引導各部門對之進行學習。企業可將內控制度與業務流程通過操作指南、流程圖等形式緊密聯系起來，形成清晰簡明的操作說明，幫助員工理解和執行。二是企業應對員工加強內控教育和宣傳，從整體上增強員工遵守內控制度的意識，為內控制度的高效良好執行奠定基礎。

（六）增強內部審計的有效性

制造業企業應高度重視內部審計工作，并采取有效措施增強內部審計的有效性。具體可從以下方面著手：一是靈活運用大數據審計。制造業企業應對自身的內部審計加強信息化建設，引導審計人員對思想觀念和思維模式進行創新，并在內審工作實踐中靈活運用大數據審計。依托大數據技術開展內部審計各項工作，拓寬內部審計的覆蓋面，并提升審計效率和質量效果，對內部審計加強過程性控制。二是增強內審機構的獨立性。制造業企業應設立獨立性較強的內審機構，保障內部審計的高效性和獨立性。由企業負責人或者總經理對內審機構的負責人進行直接領導，聽取內部審計的匯報內容，及時發現和有效解決內部審計中存在的問題。三是從整體上提升內審人員的業務技能和綜合素質。制造業企業應通過豐厚的薪資待遇招聘引入具備審計工作經驗、熟練掌握審計工作技能的高素質人才，充實內部審計隊伍。同時，加強對現有內審人員的培訓，引導其深入學習并熟練掌握各類審計軟件操作技術、大數據技術，并組織召開以內部審計為主題的交流座談會，引導內審人員熟悉企業治理結構和業務流程，并通過審計工作實踐有效鍛煉并增強內審人員的業務技能和綜合素質，將現有的內審人員有效培養為復合型的高素質專業人才。四是科學制定并嚴格執行內審制度。制造業企業應科學制定內部審計相關制度，為內部審計工作的良好開展提供指導標準，保障內部審計的工作效率和質量效果。嚴格執行內部審計相關制度，督促內審人員嚴格履行其職責，開展高效嚴格的內部審計，為內部控制建設構建良好的企業環境。

三、結語

綜上所述，制造業企業內部控制建設存在的問題主要是缺乏良好的內部控制環境、財務管理水平有待提升、缺乏有效的內部風險控制、缺乏完善的內部控制體系、內部控制執行不到位、缺乏有效的內部審計。對此，制造業企業要通過對內部控制環境進行優化、提升財務管理水平、增強內部風險控制、對內部控制體系進行完善、加強對內控制度的落實執行、增強內部審計的有效性等對策有效解決上述問題，實現對內部控制建設的有效加強。

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（作者單位：廣州市聯柔機械設備有限公司）