對稅改后制造企業(yè)稅務籌劃和管理的研究

牛勝科

摘要：按規(guī)按時繳稅納稅是企業(yè)作為納稅主體應當履行的義務，稅務支出是企業(yè)經營支出中最為關鍵的一項內容。在新稅改環(huán)境下，制造企業(yè)面臨的稅收征管環(huán)境愈加嚴峻，尤其是金稅三期上線運行后，稅務機關對制造企業(yè)的業(yè)務進行全面監(jiān)管，企業(yè)的稅務籌劃和管理不規(guī)范行為在稅務機關面前幾乎呈透明狀態(tài)。在當前形勢下，制造企業(yè)需要持續(xù)優(yōu)化稅務籌劃和管理工作，在解決企業(yè)稅負壓力的同時，控制稅務風險，避免承受稅務機關的懲處而影響企業(yè)的經濟和形象。本文主要針對稅改后，制造企業(yè)稅務籌劃和管理進行研究，首先分析制造企業(yè)稅務籌劃和管理存在的具體問題，然后根據問題和實際情況，提出具體的優(yōu)化思路，旨在于加強制造企業(yè)的稅務籌劃和管理水平。

關鍵詞：稅改;制造企業(yè);稅務籌劃

稅務籌劃和管理是制造企業(yè)控制稅負支出的重要手段，在稅收政策的支持下，制造企業(yè)存在一定的稅務籌劃空間，企業(yè)可通過對經濟活動進行事前規(guī)劃和安排成功實現(xiàn)節(jié)稅目標。在稅務籌劃期間，制造企業(yè)需要注意稅務籌劃的合法性、合理性，既要節(jié)省稅負，也要履行納稅人義務，堅決不允許出現(xiàn)以違法手段避稅、節(jié)稅的問題。

一、制造企業(yè)的稅務籌劃和管理問題

（一）稅務籌劃管理制度和流程不完善

制造企業(yè)在稅務籌劃期間，重視維護與稅務機關的關系，為稅務籌劃工作帶來了較多的機遇，但是良好的稅務關系導致部分財務人員缺少危機和風險防范意識，忽視外部稅務籌劃監(jiān)督，未能及時更新稅務籌劃管理制度以及流程，導致稅務籌劃方案不合理問題，影響方案合法性。雖然制造企業(yè)建立了稅務籌劃管理制度，明確劃分稅務籌劃和管理的職責，但是制度和職責劃分與稅務籌劃方案并不完全匹配，在稅務籌劃實務中內部關系尚未厘清，致使稅務籌劃從事前安排轉為財務部事后彌補，企業(yè)的稅務籌劃活動較為

被動[1]。

（二）稅務籌劃人才短缺

稅務籌劃和稅務管理都需要專業(yè)的人才支撐，其中稅務籌劃方案的制定涉及多個經營業(yè)務活動，且需要事前籌劃，因此要求稅務籌劃人員必須精通稅務、會計、財務等多個維度的知識，而且深入了解企業(yè)的生產經營業(yè)務活動。但是就目前實際情況而言，企業(yè)的稅務籌劃團隊建設經驗短缺，缺少高質量的人員團隊支持稅務籌劃和管理工作。現(xiàn)階段，制造企業(yè)中工作資歷較久的財務人員非常熟悉企業(yè)的生產經營情況，但是理論知識體系更新慢。同時，新引進的大學生人才理論知識雖然豐富，但是缺乏實踐經驗，淺顯的工作經驗無法保證其能夠充分應用稅收政策。除此之外，制造企業(yè)缺少系統(tǒng)化稅務籌劃人才培訓體系，長效培訓機制不完善，導致內部稅務人才質量難以迅速提升，進而嚴重影響企業(yè)整體稅務籌劃效果。

（三）缺少可靠的稅務籌劃評價機制

制造企業(yè)在每個會計期間設置稅務籌劃目標，安排財務部負責納稅年度的籌劃事務，由人事部門對全年的稅務籌劃工作進行考核，考核與財務部人員績效獎金掛鉤。但是制造企業(yè)的稅務籌劃績效考評指標不夠細致，僅設置了總節(jié)稅目標，給某些籌劃人員留有“漏洞”，比如納稅年度內政府頒布某項重大稅收優(yōu)惠政策，籌劃人員利用此政策，快速實現(xiàn)節(jié)稅目標，未能對其他稅種的籌劃投入較多的精力。稅務籌劃績效評價指標粗放弊端明顯，每一項稅收工作的優(yōu)劣很難被準確評價，進而稅務籌劃問題可能被遺留至下一納稅年度，稅務籌劃對企業(yè)發(fā)展的推動作用無法全面發(fā)揮。

二、稅改后制造企業(yè)稅務籌劃和管理思路分析

稅務籌劃和管理是制造企業(yè)內部管理主要內容，在控制企業(yè)稅務成本方面作用顯著，制造企業(yè)應當深入研究內部籌劃和管理問題，制定合理的解決措施，提升籌劃管理水平。以下主要以增值稅和所得稅兩個主要稅種為例，分析稅務籌劃思路，并且提出優(yōu)化稅務管理的具體思路。

（一）稅務籌劃思路分析

1.增值稅籌劃

（1）供應商籌劃，制造企業(yè)經營過程中，需要進行大量的采購，而采購業(yè)務活動涉及增值稅，按照增值稅相關政策規(guī)定，企業(yè)采購過程中所選擇不同供應商，產生的可抵扣進項稅額也不同，企業(yè)的采購成本和增值稅負也不同[2]。因此制造企業(yè)可以根據具體的采購業(yè)務對供應商進行籌劃，第一，企業(yè)選擇一般納稅人身份的供應商時，則要求按照采購合同約定時間及時開具增值稅專用發(fā)票，獲得進項稅抵扣憑證。第二，企業(yè)無論是選擇一般納稅人身份或是小規(guī)模納稅人身份，都需要考慮綜合成本，即采購成本和稅務成本，這是因為小規(guī)模納稅人通常會選擇降低材料價格來吸引制造企業(yè)。（2）銷售結算方式籌劃，按照稅法規(guī)定，不同結算方式下，收入確認時間不一致則發(fā)生增值稅納稅義務的時間也并不一樣。制造企業(yè)可以利用稅法規(guī)定，對銷售結算方式進行籌劃，合理延遲納稅義務發(fā)生時間，例如，某制造企業(yè)為擴大市場，選擇發(fā)展加盟商銷售產品，預計此方式可增加20000萬元的銷售收入，銷售成本為16000萬元，銷售方式確定為直接收款，當年應該確認20000萬元的銷售收入，應繳增值稅=（20000-16000）×13%=520萬元，該制造企業(yè)針對此設計了稅務籌劃方案：方案a.與發(fā)展的加盟商約定第一年按照60%比例支付，第二年支付剩余的40%，即先支付12000萬元，后支付8000萬元，合同中約定分期收款，第一年應繳增值稅額=（12000-16000×60%）×13%=312萬元。第二年應繳增值稅額（8000-16000×40%）× 13%=208萬元。通過匯總分析發(fā)現(xiàn)，該公司使用分期收款方式雖然增值稅額有所增加，但是企業(yè)的納稅義務發(fā)生時間合理延后，企業(yè)的現(xiàn)金流增加，資金壓力得以緩解。

2.所得稅籌劃

（1）籌劃負債規(guī)模和結構，制造企業(yè)的生產經營順利開展的前提之一是充裕的資金，一般情況下，企業(yè)需要通過籌資手段和內部資金結合的方式獲取資金，籌資方式主要有金融機構貸款融資和所有者投資兩種，其中貸款融資方式會改變企業(yè)的資本結構。針對貸款融資的籌劃制造企業(yè)可全面考慮調整資本結構會對所得稅產生什么影響，以及如何選擇資本結構可使企業(yè)節(jié)稅效果最優(yōu)和價值最大化[3]。制造企業(yè)應該先確定最優(yōu)資本結構，比如長期債務融資產生的利息可以在稅前扣除，減少企業(yè)應繳的所得稅負，企業(yè)則可以適當增加長期債務融資比例，既可以增加稅前扣除數(shù)額，也可以放大財務杠桿作用，提高權益資本收益率。（2）固定資產折舊籌劃，制造企業(yè)的固定資產折舊額是整體費用的主要內容，有一定的避稅作用，制造企業(yè)內部的固定資產的比重較大，企業(yè)應該深入解讀與固定資產折舊有關的稅收政策和法規(guī)，準確折舊資產，計算折舊額。根據所得稅法規(guī)定，企業(yè)擁有產權且應用于生產經營的固定資產中更新迭代較快、長時間處于高腐蝕狀態(tài)下的資產，可以向稅務機關申請采取加速折舊或是縮短折舊年限的方式計提折舊。制造企業(yè)則可以充分利用此項規(guī)定，做好資產折舊工作，在獲取資產一月內，及時向稅務機關申請備案，提交詳實的資產資料，注明該項資產選擇何種折舊方法，嚴格按照規(guī)定計提折舊資產。

（二）稅務管理思路分析

制造企業(yè)在稅務管理過程中應當注意以下幾點：第一，提高企業(yè)高層的稅務籌劃和管理意識，逐步完善稅務籌劃制度，制造企業(yè)管理層需發(fā)揮帶頭作用，牽頭組織建立稅務籌劃和管理體系，將稅務籌劃列為重點工作，要求全員積極參與配合。同時設置稅務管理委員會、稅務工作小組和稅務支持團隊，設置三個層級分別推進稅務籌劃和管理工作;第二，更新稅務管理制度，建議制造企業(yè)從基礎實務、風險管理、價值創(chuàng)造三個方面著手，細化稅務管理制度，即基礎實務方面，及時優(yōu)化稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理、涉稅事項報備、稅務資料信息檔案保管、稅務合規(guī)分析方面的制度，其中要特別重視發(fā)票管理制度更新，為增值稅進項稅抵扣，提供有效保障;風險管理方面，則要精細化稅務籌劃方案評估、稅企溝通制度內容，確保各個稅種的籌劃方案符合規(guī)定和實際情況，與稅務機關保持良好關系;價值創(chuàng)造方面，則需要建立長效培訓機制，圍繞稅務籌劃和管理的最新要求，細化培訓方案，通過專家實踐案例教學、稅務機關培訓、中介機構培訓等多種方式對稅務人員進行綜合素質提升培訓[4];第三，在經營過程中，制造企業(yè)管理層和稅務管理組織人員需密切關注最新的稅收政策調整，根據稅收環(huán)境，適時優(yōu)化稅務籌劃方案和風險應對措施，減少不合規(guī)的稅務籌劃內容，提前防范稅務風險，將政策調整對企業(yè)稅務籌劃造成的不利影響降到最低，控制企業(yè)經濟損失;第四，加強內部審計監(jiān)督，重視外部稅籌劃監(jiān)督，為保證稅務籌劃方案符合規(guī)定且能夠落到實處，制造企業(yè)需要采用內外監(jiān)督結合的方式，對稅務籌劃活動實施全過程的監(jiān)督控制，安排審計人員深入業(yè)務前端，監(jiān)督籌劃方案前期調查、方案設計、方案執(zhí)行情況，細化稅務籌劃績效考核指標，精準考評稅務籌劃人員的工作績效，避免出現(xiàn)“粉飾”工作績效的情況，根據真實的考評結果，對在節(jié)稅避稅中功勞較大的部門或人員“論功行賞”。此外，審計人員在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時反饋至稅務籌劃人員處，與其進行溝通，及時彌補籌劃缺陷。

三、制造企業(yè)稅務管理保障機制建設措施

（一）夯實內部控制基礎環(huán)境

對于制造企業(yè)來說，建立良好的內部控制管理體系，有利于企業(yè)順利開展納稅管理工作。尤其在部門設置方面，制造企業(yè)需要結合管理需求設置稅務事項管理部門或在財務部門中設置專門的稅務會計崗位。以稅務管理部門為例，稅務管理總監(jiān)作為稅務管理部門的負責人，需要定期向公司管理層人員匯報稅務工作，并統(tǒng)籌企業(yè)財務戰(zhàn)略目標;稅務主管負責向領導層匯報稅務工作的實施進度，并協(xié)助總監(jiān)開展具體稅務處理事項;基層稅務工作人員是稅務籌劃方案的組織和執(zhí)行人員，主要負責稅務風險控制計劃的制定、稅務風險數(shù)據采集等工作。通過明確崗位職責的方式，可以將稅務管理工作落到實處。此外，制造企業(yè)還要為稅務管理工作配備更專業(yè)的人才，提高稅務管理人員的綜合素質。在這一過程中，一方面，企業(yè)需要對員工開展基礎知識培養(yǎng)，包括涉稅風險事項和基本經營情況，在充分了解企業(yè)稅務管理狀況得出條件下，稅務管理人員才能夠結合管理需求制定稅務管理制度;另一方面，加強對稅收政策法規(guī)的學習，積極參加當?shù)囟悇諜C關組織的專題培訓，了解當前宏觀環(huán)境下稅收政策的發(fā)展趨勢，提高稅務會計人員的從業(yè)水平，夯實稅務管理人才基礎。

（二）完善稅務風險評估體系

制造企業(yè)可以采取編制稅務風險清單的方式，提前識別企業(yè)涉稅風險事項，為稅務風險評估與防范工作提供依據。以普遍性制造行業(yè)為例，在決策環(huán)節(jié)企業(yè)常見的稅務風險點包括：稅務部門未參與重大決策、稅務部門對其他業(yè)務部門稅務指導不足、對新一輪稅收政策解讀不充分、行業(yè)上下游稅收優(yōu)惠了解不足;在采購環(huán)節(jié)，稅務風險點包括：發(fā)票未獲取或獲取不及時、入庫材料數(shù)量金額與發(fā)票信息不一致、增值稅專票認證超時、憑證信息與實際購銷業(yè)務情況不一致;在生產環(huán)節(jié)，稅務風險點包括：受委托加工環(huán)節(jié)結余材料未確認收入、賬面成本與實際成本存在差異、殘次品成本信息未入賬、產品入庫手續(xù)不齊全等;在銷售環(huán)節(jié)，稅務風險點包括：銷售折扣處理不符合稅法規(guī)定、銷售確認收入時間節(jié)點不符合規(guī)定、產品銷售成本結轉方法不符合規(guī)定、銷售環(huán)節(jié)未按照規(guī)定開具發(fā)票、利用往來賬目隱匿銷售收入等。以稅務風險清單為依據，定期開展稅務風險識別工作，可以提前規(guī)避與防范風險。此外，在稅務風險評估環(huán)節(jié)，制造企業(yè)可以采取定性與定量結合評價的方式，引入“風險評估雙重檢查法”，針對不同的風險要素劃分風險的發(fā)生頻率和風險的影響程度，并基于信息模型開展稅務風險評估工作，保證評估結果的準確性。

（三）基于信息技術建立稅務管理信息系統(tǒng)

制造企業(yè)可以加強與外部軟件開發(fā)企業(yè)的溝通，在稅務部門、財務部門和業(yè)務部門的參與下引入eTIMS軟件，建立新型稅務管理系統(tǒng)。結合制造企業(yè)的經營業(yè)務，稅務管理信息系統(tǒng)應當包括涉稅信息報送模塊、發(fā)票管理模塊、涉稅事項分析模塊、涉稅風險管理模塊、涉稅知識管理模塊。其中，涉稅信息報送管理模塊下面又細分為納稅主體檔案管理、重點稅源監(jiān)控管理、納稅申報管理、稅收調查監(jiān)控報送、減免稅調查監(jiān)控報送;發(fā)票管理模塊下對銷項發(fā)票、進項發(fā)票和發(fā)票流轉進行分別管理;涉稅事項分析模塊則包括納稅信息匯總、涉稅自助分析、納稅預測分析等;涉稅風險管理模塊下可以細分為稅務風險指標管理、稅務風險評估、稅務風險審計等;涉稅知識管理則是對行業(yè)近年來稅務政策法規(guī)的匯總與稅務籌劃案例的總結。除了要建立稅務管理系統(tǒng)輔助稅務工作以外，制造企業(yè)也要注意內部信息溝通與共享。因此，制造企業(yè)要在稅務管理部門、生產制造部門、財務管理部門、人力資源管理部門、審計監(jiān)管部門等之間建立多元化的信息溝通渠道，尤其是業(yè)務部門，要及時向稅務部門反饋一線前端稅務信息，保證內部溝通順暢，提高稅務處理效率。

（四）落實稅務管理內部審計

制造企業(yè)的經營管理流程相對復雜，稅務籌劃方案需要經過嚴謹?shù)膶徲嫳O(jiān)督流程，才能夠落實到實際工作當中。以制造企業(yè)董事會為審計主體，由稅務管理委員會和財務審計部門組織開展稅務籌劃工作，其他業(yè)務部門、風險防控部門參與其中，聯(lián)合稅務管理部門共同出具籌劃方案。經過審計部門與委員會初步評定以后，將籌劃方案反饋到公司董事會進行二次審議。經過復核以后，本年度的稅務籌劃方案將由稅務管理委員會下發(fā)到各部門，并落實到實際工作當中。通過開展內部審計工作，不僅可以拓寬審計范疇，還能夠幫助企業(yè)事先評定稅務籌劃方案的風險性、效益性，為稅務籌劃工作提供保障[5]。此外，對于一些預算充足的制造企業(yè)來說，還可以聘請外部審計機構參與到稅務管理審計工作中，借助第三方機構的專業(yè)優(yōu)勢開展籌劃工作，也能夠進一步降低不必要的稅務風險。

四、結束語

綜上所述，在稅改環(huán)境下，制造企業(yè)已經清楚認識到稅務籌劃和管理對自身經濟發(fā)展的重要作用，為擴大稅務籌劃的實際作用，制造企業(yè)應當結合政策，加大力度研究內部稅務籌劃活動，針對其中的問題和不足，采取有效措施進行解決，切實提高稅務籌劃效益。在生產經營期間，制造企業(yè)應該做好長遠規(guī)劃和安排，細化稅務籌劃方案，根據政策適時更新調整方案內容，保證企業(yè)能夠充分享受稅收優(yōu)惠政策紅利，順利達成企業(yè)節(jié)稅避稅目標，為企業(yè)的經營發(fā)展爭取較多的現(xiàn)金流。

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