全面預算管理在出版集團的應用探析

陳文杰

【摘要】出版集團在轉企改制后，既肩負“文化強國”建設的光榮使命，又作為市場主體置身于激烈競爭的市場環境，想要在競爭中生存、發展，就要利用現代企業的先進管理工具來增強核心競爭力，推進高質量發展。A出版集團通過應用現代企業全面預算管理工具，理順預算管理流程，識別、管控預算管理關鍵環節，成功地將集團所屬各級出版單位融合成一個具有強大核心競爭力的有機整體。A出版集團應用全面預算管理工具在推進集團化、規模化發展等方面取得的成功經驗，為其他出版集團實施全面預算管理推進改革發展提供了借鑒。

【關鍵詞】全面預算管理；協調機制；關鍵性預算指標；預算考評

【中圖分類號】F812.3

一、出版集團全面預算管理的背景和意義

出版行業經過近二十年的發展，特別是出版單位在完成由事業體制向企業體制的轉企改制后，形成競爭激烈的行業環境。全國五百多家出版社，幾十個出版集團，為了搶占市場，各顯神通、各盡所能，出版行業的競爭程度不亞于其他行業。加上近年來互聯網興起，圖書銷售由傳統實體書店轉向網絡渠道。網絡渠道零售推行的各種打折促銷，更是加劇了出版企業之間的競爭，以往圖書特種商品的身份加持基本消失。更重要的，出版行業還要肩負建設“文化強國”的重要使命，要堅持把社會效益放在首位，實現社會效益與經濟效益相統一。使命光榮，但發展著實不易。幾家乃至幾十家出版社通過行政行為整合為大型出版集團，如何在激烈競爭的市場環境中緊密聯合在一起，形成發展合力，通過集團化、規模化發展途徑，打造成具有市場競爭優勢、核心競爭力強的獨角獸，最終實現高質量發展，是當今出版集團需要迫切思考和探索的命題。

為有效“破題”“解題”，A出版集團在集團內推行全面預算管理，利用現代企業先進的管理工具，在落實集團發展戰略規劃要求、增強核心競爭力以及推進集團化、規模化發展等方面取得良好成效。本文通過分析全面預算管理工具在A出版集團的應用，剖析全面預算管理取得成功的關鍵因素，為其他出版集團的改革發展提供參考。

二、全面預算管理原理

全面預算管理是現代化企業不可或缺的管理模式和管理工具。它通過對業務、資金、信息、人才的整合，明確合理的分權授權、戰略驅動的業績評價等，來實現企業的資源合理配置并真正反映企業的實際需要，進而在作業協同、戰略貫徹、經營調整與價值增長等方面為最終決策提供支持。現代企業通過實施全面預算管理，在科學預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略規劃和經營目標，對企業內部各單位、各部門的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。

三、全面預算管理在A出版集團的應用

A出版集團是由兩家大型科技類出版社于2013年組建而成的中央級文化企業，近年來發展到二級企業三家、三級企業近二十家的規模，年營業收入超過20億元，資產總額超過50億元。A出版集團具有出版行業轉企改制、集團化發展的典型特征，建立之初，具有明顯的“強子弱父”特性。A出版集團在推進集團化、規模化發展道路中，在兼顧下屬出版社個體特性發展需求的同時，以全面預算管理這一現代企業管理工具為手段，通過理順管理流程，抓住關鍵環節并進行管控，將所屬各級出版單位融合成一個具有強大核心競爭力的有機整體。

（一）A出版集團全面預算管理總體情況

A出版集團全面預算管理流程如圖1所示。

1.預算編制

預算編制環節主要包含預算目標的確定、預算方案編制和履行預算審批程序。

（1）確定預算目標。A出版集團以集團發展戰略規劃及年度經營計劃為基礎，在綜合考慮集團業務發展所處的外部經營環境和預算期內重大事項影響的前提下，堅持全面預算管理理念，遵循基礎環節全員參與、業務范圍全面覆蓋的原則，以財務預算為核心、業務預算為重點、投融資預算和其他預算為輔助，科學合理地確定集團年度預算目標。

（2）編制年度預算方案。將集團年度預算目標及預算編制要求以預算編制通知文件的形式下發各所屬企業。所屬企業根據要求，結合各自發展規劃和年度重點工作，編制預算方案。集團按照“二上二下”和“上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制流程，對總部及所屬企業預算方案進行審核、匯總、調整后形成集團整體預算方案。

（3）履行預算審批程序。A出版集團是由財政部履行出資人職責的國有大型中央級文化企業，全面預算管理是集團“三重一大”決策事項。集團按照“總經理辦公會審議、黨委會前置研究、董事會決策”的程序審批集團整體預算方案，并據此對所屬企業預算方案和關鍵性預算指標數據進行批復。

2.預算執行

預算方案經集團批復下達后，所屬企業按照預算批復方案的要求，認真組織開展預算實施工作，將預算指標層層分解，責任落實到位，形成全方位的預算執行責任體系。各企業根據預算金額進行日常收支預算控制，建立預算分析與經營分析相統一的分析制度，加強目標管理、過程控制和問題預警。

3.預算調整

集團所屬企業在預算執行過程中因市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者導致預算執行結果產生重大偏差的，可向集團申請調整年度預算。集團只對關鍵性預算指標進行調整，其他指標的調整在不影響關鍵性預算指標完成的情況下，按照分權授權原則，由所屬企業履行內部相應決策程序后調整。

4.預算考評

預算編制質量和預算指標完成情況是各單位預算考評的主要內容。預算考評與集團對所屬企業的年度績效考核同時進行，關系到所屬企業年度工資總額和企業負責人的績效獎懲。

上述全面預算流程和決策機制，以及出臺的集團全面預算管理辦法，組成了A出版集團較為完善的閉環預算管理體系，為A出版集團高效開展全面預算管理工作奠定了堅實基礎。

（二）A出版集團全面預算管理關鍵環節

A出版集團在全面預算管理閉環中，既強調“全面性”，做到全員參與和經濟業務全覆蓋，更重視“重點性”，針對預算管理重要環節和關鍵節點，有側重地加強資源配置，疏通流程堵點。以解決“重點性”問題為抓手，推動全面預算管理工作高效開展并取得實效。

1.利用信息化手段，高效完成預算編制工作

想要高質量完成預算編制工作，必須提升信息化應用水平。A出版集團自2017年啟動全面預算管理工作以來，在總結第一年非信息化預算管理經驗的基礎上，在第二年啟動預算信息化系統建設工程，自主開發了預算管理信息系統。信息系統包括預算模塊、預算調整模塊和預算執行模塊，每個模塊的基本架構包含主報表、關聯交易表和關聯交易抵銷表。信息系統中預算編制流程簡單清晰，通過末級單位填報的主報表和關聯交易表，由合并單位通過系統匯總生成關聯交易抵銷表，進而匯總形成合并主報表。

信息系統支持外部數據自動導入和系統內報表數據導出。系統中各模塊所有報表均可通過編制數據引用公式實現數據相互引用。A出版集團啟用信息系統后，其預算編制工作變得簡單，編制所需時間大大縮短，數據質量明顯提高，預算編制工作效率大大提升。特別是系統自動生成合并報表功能，使編制合并財務報表不再是財務人員的難題。預算信息系統的有效運用，極大地解放財務人員，讓財務人員有更多的精力和時間投入預算管理工作中，真正從預算編制會計變成預算管理會計。

2.重視預算通知文件的指導作用

預算通知文件是年度預算工作的方向舵，是編制工作的準線和基石，年度預算指標的確定均應以通知文件為基礎。預算通知文件立足出版集團發展新階段，把握新時代新形勢新要求，從落實集團中長期發展規劃要求出發，深入分析當前出版傳媒行業的經濟形勢和市場環境變化因素，按照年度經營重點工作，提出年度圖書出版、生產、發行、營銷等環節關鍵性預算目標。以關鍵性預算目標為引領，聚焦關鍵領域，優先保障重點項目，輻射相關領域和相關指標。在擬定預算通知文件的過程中，要注意做到及時收集、匯總集團各層級領導的相關意見，與各相關管理部門反復溝通協調，明確年度發展要求和重點發展領域。

通知文件對預算編制的要求，要做到指標明確、要求分明、原則清晰。預算編制文件要剛柔并濟，對剛性指標要涇渭分明，對柔性指標要明確寬松幅度。預算通知文件不能是空中樓閣、水中明月，要對年度預算的編制真正起到指導作用。從A出版集團預算管理工作的實踐來看，好的通知文件，能起到指方向、易操作的領航作用，能解答編制單位、部門的疑惑，減少反復扯皮現象，提升工作效率。

3.建立健全預算指標管理體系，突出關鍵性預算指標的“中樞”地位

A出版集團堅持全面預算管理理念，落實“全面性”要求，基于對圖書出版價值鏈上涉及的出版、生產、發行和管理等環節的深入研究，以業務范圍全面覆蓋的原則，結合企業績效考核相關要求，建立年度預算指標管理體系，實現預算管理的“全面性”。同時，通過對關鍵經營管理節點的把控，在年度預算指標管理體系中，選取對圖書出版、生產、發行和經營管理產生重大影響的指標，組成關鍵性預算指標群，通過對關鍵性預算指標的重點管理，優化資源配置，推動關鍵預算目標的有效實現，促進重點經營領域快速發展，進而帶動其他預算目標協調落實。

A出版集團根據發展要求和自身經營管理特點選取了營業收入、利潤總額、凈利潤、圖書凈發碼洋、工資總額、新興出版業務收入、集團發展引導資金共七個指標作為集團關鍵性預算指標。將營業收入、利潤總額、凈利潤作為關鍵性預算指標，引導集團擴大經營規模，提升經營效益；將圖書凈發碼洋作為關鍵性預算指標，意圖通過管控圖書凈發規模，聯控圖書生產規模和圖書庫存規模，實現圖書經營協調發展；將工資總額作為關鍵性預算指標，通過經濟效益升降聯動工資總額升降，激發員工的生產經營管理積極性，推動集團經營業績預算目標有效實現；以新興出版業務收入為關鍵性預算指標，要求各預算單位在新興出版領域加強開拓發展，突破傳統出版瓶頸，加快出版融合發展步伐，開創改革創新新局面；建立集團發展引導資金預算指標，支持引導各企業加強出版重要體系和重要領域建設，提升創新發展能力，增強出版競爭優勢。A出版集團采取的“兼顧全面，攻其關鍵”的預算管理模式，有效推動了創新發展和重大發展問題的解決。

4.完善預算管理協調機制，形成管理合力

要想高效做好預算編制工作，使制定的預算目標具有科學性、可行性，能夠真正落地，就必須建立良好的協調機制，上下級單位之間、單位內部部門之間、具體預算編制人員之間，均要建立良好的溝通協調機制。上級單位要對下級單位做好預算編制的指導工作，及時將上級單位管理層的意見建議傳達給下級單位，做好重要預算指標編制的解釋工作，并解答下級單位提出的相關問題。同時，上級單位要結合各下級單位所處發展階段和年度發展要求，對其關鍵性預算指標數據進行總體掌控，及時發現異常，及時匯報和反饋，增強預算數據的科學性和合理性，提升預算編報效率。各預算單位內部之間，要建立健全溝通協調機制，特別是處于圖書出版、生產、發行銷售環節具有上下游關系的部門之間要對各自編制的預算報表進行相互反饋、溝通，做到信息互通，解決預算編制過程中出現的流程不暢問題和數據不對稱問題，防止預算部門各自為政，只考慮部門利益，編制過低或過高的預算目標，造成上下游預算鏈條上相關預算數據的不銜接不均衡。各單位財務部門應對數據保持敏感性，在預算編制過程中，要起到居間協調的關鍵性作用，把關各環節預算指標數值的關聯性、合理性和前后發展的均衡性、連貫性。

A出版集團以財務部門為核心建立預算編制協調小組，在預算編制工作中進行定期或不定期的溝通協調，形成管理合力。集團總部財務部門負責對下級預算編制進行指導和解惑，及時關注各下級單位預算編制進度，及時匯總分析，反饋意見建議。集團二級預算單位，是集團的重要經營主體，承載集團90%的業務，關系到集團整體預算工作的成敗，所以，二級預算單位財務部門要發揮承上啟下的作用，除了要統籌組織出版、生產、發行銷售等部門，協調做好本級各項預算外，還要做好對下級預算單位的指導工作。

5.以預算執行管理為抓手，做好問題預警與風險防控

在預算執行階段，要按照既定的預算分解頻次，做好預算執行監控、分析、管理工作。在進行預算執行管理中，A出版集團堅持問題導向，以關鍵性預算指標為核心，以圖書生產、發行情況為重點進行經營分析。建立重要問題預警機制，對關鍵性預算指標在執行中出現的重大偏差，以及經營分析過程中發現的重大問題，及時進行提示、預警，直面問題，分析問題，推動解決問題。A出版集團通過預算執行全過程監督、管控，有效防范經營風險，經營管理質量得到提升，即使在疫情較嚴重的2020年，經營業績也沒有出現斷崖式下滑，營業收入保持小幅增長，利潤延續以前年度增長幅度。

6.堅持預算考評與年度績效考核相結合，根據考核結果進行薪酬分配

要想全面預算管理真正發揮作用，需要落實預算考評工作，并將考評結果與年度績效考核相掛鉤，使預算管理工作落到實處，最終形成預算管理閉環。A出版集團堅持預算考評與年度績效考核相結合進行，防止出現管、評兩張皮情況。預算編制質量以及關鍵性預算指標完成情況作為年度預算考評的重要內容，關鍵性預算指標更是年度績效考核中經濟效益指標的重要組成部分。同時，A出版集團建立年度績效考核與薪酬分配聯動制度，以績效考核結果為依據，突出以效益為導向的薪酬激勵約束機制，分配所屬企業年度工資總額，牢牢抓住與各所屬企業自身利益密切相關的工資總額分配這一關鍵因素，倒逼各單位重視全面預算管理工作。利益驅動的全面預算管理工作，有利于在集團范圍內形成“賽馬”氛圍，創建良好的競爭環境，促進創新發展，增強發展能力。

四、A出版集團全面預算管理的啟示

A出版集團推行全面預算管理工作以來，經營管理取得良好成效，各年度預算目標均有效實現，即使在受新冠肺炎疫情影響較大的2020年，也通過設置適當的預算目標和加強過程管控，有意識地夯實發展基礎，有效推動了集團“十三五”發展規劃經營目標超額完成。A出版集團在全面預算管理中取得的成功經驗，對其他出版集團實施全面預算管理有很好的啟示。

首先，實施全面預算管理，有利于出版集團以現代企業先進的管理工具而非行政手段來提升集團決策層和管理層的話語權，有助于推進集團化管理，通過收權和適當授權，實現對所屬二級大型出版社的有效管控和集團范圍內的資源整合，增加市場占有率，發揮經營協同、管理協同效應，增強凝聚力與核心競爭力。

其次，出版集團推進全面預算管理，在全面的基礎上，更要加強管理關鍵點，通過抓大放小，真正激發各方積極性。出版集團在預算管理上，要堅持管目標、管導向，穩穩抓住績效導向工資總額分配這一關鍵。在經營運作中，要適度放權授權，盤活個體單位活力，創建內部競爭機制，實現集團做大做強。

再次，出版集團在全面預算管理中，要加強過程管控。在預算執行過程中，對關鍵預算指標出現的執行偏差，要及時進行分析和糾偏。定期召開預算執行情況及生產、經營分析會議，以問題為導向，對重大經營問題進行預警，落實經營風險防控，推進問題有效解決，確保經營指標運行保持在預算約束范圍內。

最后，全面預算管理工具運用成熟后，出版集團要適時推進中長期預算和滾動預算。以中長期預算、滾動預算管理為手段，建立跨年度預算平衡機制，增強年度預算的前瞻性、延續性，進一步發揮全面預算管理戰略的管控作用以及對企業經營發展的推動和引領作用。推進出版集團在“十四五”時期乃至更長的時間內有效實施戰略發展規劃和創新發展重點計劃，實現資源中長期優化配置。

主要參考文獻：

[ 1]白蕓.出版企業實行全面預算管理幾個問題的探討[ J].甘肅科技縱橫，2015，44（6）：66-68.

[ 2]王有超.出版企業全面預算管理的困境及對策探討[ J].大眾投資指南，2021（22）：141-142.