固定資產投資項目財務決算審計存在的問題研究

隨著各行業、各企業的發展規模逐漸擴大，固定資產投資項目的數量也越來越多，在該類項目實施建設過程中，竣工驗收前的審計工作一直是重點?；诖耍疚尼槍潭ㄙY產投資項目的竣工財務決算審計實施進行了研究。

1? ? 固定資產投資項目財務決算審計的重要意義

固定資產投資項目在建設完成并竣工驗收之前，都需要開展財務決算審計工作，該項工作會根據項目建設過程中的投資情況以及具體執行內容，進一步核對財務資金來源是否可靠、使用是否準確且規范，通過一系列的計算與深入分析，站在財務審計的角度為項目建設提供全面依據，確保其最后竣工驗收可以順利開展。

項目財務決算審計工作對于重要固定資產項目的投入使用而言，起到了關鍵性的保障作用，其不僅能夠保證項目建設資金的合理使用，保證最終效益，還能實現有效監督，提升有關部門的管理水平。該項審計工作也能夠對項目建設及管理的許多經驗進行總結，為后續固定資產投資項目建設提供有利參考[1]。

2? ? 固定資產投資項目財務決算審計的內容分析

固定資產投資項目的財務決算審計工作與其項目工程結算審計以及預算執行審計的內容都不相同。在財務決算審計過程中，較為重點的內容是對項目預算執行中涉及項目資金來源以及具體支出、使用、結余時產生的財務情況加以核實，保證項目的投資完成落實情況與預期相符。另外，項目包含的所有在建項目情況以及資產的交付使用情況也要進行核實，財務決算審計中還涉及投資計劃中歷年以來的工程建設執行情況審查，其最終的各項情況、計劃執行以及實際資金效益都會被整合為財務決算報表，對應的審計工作也能夠順利實施[2]。

3? ? 固定資產投資項目財務決算審計中存在的問題分析

3.1? 部分投資項目的管理不夠合理

企業的許多固定資產投資項目都存在周期較長的特點，比如在新建廠房的投資項目中，需要做好周邊設計、實地勘察測量工作以及場地施工，等等，其環節較多且內容復雜，若是在各個環節中出現管理不合理情況，就會影響到項目竣工階段的財務決算審計工作。下面針對固定資產投資項目管理不規范導致的財務決算審計出現的問題以及其根本原因進行簡要闡述。

3.1.1? 項目建設過程中的執行程序缺乏規范性

根據以往工作經驗可知，最為常見的問題就是項目已經實現交付使用，不過在建設過程中的執行程序卻缺乏規范性，比如沒有按照要求獲得有關部門相應的驗收文件以及行政審批證明，致使項目中的部分單項工程沒有按照規定期限進行結算編制。而出現這種問題的原因主要包含兩點，一是項目在實施的過程中未及時跟進需求變化導致的變更而進行報批，致使整體出現不規范；二是部分管理人員在進行項目前期管理時缺乏嚴謹性，將一些不具備規定資質的項目納入范疇，這也會最終影響到財務決算環節，在審計時出現決算質量偏低情況或是進度不達標[3]。

3.1.2? 項目建設執行過程中出現問題

對于一些投資建設的工程項目而言，其主要是根據行業類別以及投資性質來進行分別管理。但是在一些項目執行設計、勘察、施工、設備招標以及監理程序時，若是出現未依據實際批復內容設置招標形式、范圍以及程序的情況，就會導致不規范招標現象，那么在編制項目的財務決算時也就無法明確內容，再加上一些工程項目施工的簽證頻次較多，使得項目中標簽訂的合同以及預算工作都失去了價值。

在開展固定資產投資項目的管理過程中，需要保證相應管理部門及管理人員積極合作，配合完成管理任務，保證項目建設過程中的管理作用能夠充分發揮。但是現實情況是，項目建設管理人員可能會分散到各個不同部門內，即使是采用了較為統一的管理方式以及明確管理方向，管理也相對具有穩定性和明晰性，但仍會由于分散性的影響而導致人員實際進行管理工作時聯系性不強，這也會給項目的建設實施帶來一定阻礙，尤其是一些建設項目的工程量頗大，若是采用的整體管理模式不適宜，必然會增加項目財務決算審計工作的難度。

3.2? 缺乏完善的項目管理內控制度

在固定資產投資項目實施管理過程中，需要具有較為完善的內控制度做保障，而目前一些項目的內控制度卻缺乏完善性，其具體的表現為實施項目建設時，企業各相關部門之間的職能出現錯位情況，使得責權不夠明確，給后續的竣工財務決算工作造成困擾。要保證項目的順利建設，就需要掌握實際建設的需求，對各方面的工作都需要依據國家規定來展開，進一步完善內控制度，從而提升內部控制水平。若是建設中出現了不良問題，其職能錯位導致的權責不明晰，必會影響到問題追責和處理，阻礙了財務決策審計的順利執行。

3.3? 固定資產的相關管理系統不夠健全

部分固定資產投資項目在建過程中，由于項目本身所涉及的部門之間聯系性不足，比如資產管理部門、質量檢測部門、財務部門以及設備使用部門之間沒有做好充分溝通，就會導致實際項目和預算出現不符的情況，使具體實物與臺賬難以對應，進而影響到后期編制財務決算審計的工作。這種問題也反映出在項目實施過程中對固定資產的管理有效性不足，像是一些財會的記錄出現差錯，使得整個財務管理系統合理性下降，還有部分項目管理與財務管理直接出現脫節情況，如，建設項目產生的發票沒有第一時間向有關財務部門上報，財務部門的管理工作會出現滯后。對實際工程了解不及時，把握進度出現認知偏差，內控不足，最終使得管理系統難以發揮出效果。

3.4? 財務管理與項目管理出現明顯脫節

固定資產投資的項目管理與財務管理出現明顯脫節，會直接影響到財務決算審計，具體來說，導致這種情況主要有兩個方面的因素：一方面，大部分財務管理都是依存項目管理而實施的，同時財務管理也會在一定程度上對項目管理產生制約作用；另一方面，項目管理的范疇本身就包含著財務管理，項目管理的內容也會對財務管理產生較大影響?？梢娯攧展芾砼c項目管理一直是相輔相成的，兩者的聯系必不可少，若是財務管理與項目管理出現了明顯脫節，會給財務處理工作帶來不良影響，財務決算也會受到影響，導致審計工作無法順利實施。此外，一些項目中的財務決算工作對財務人員素質要求頗高，除了要熟悉應審的內容，還要將財務關系熟記于心。

3.5? 項目管理與檔案管理存在脫節

在固定資產投資項目運行過程中，許多管理人員為了給管理實施提供方便，可能會隨身攜帶文件，也是為了退回文件時及時且便捷。但這種情況可能會導致項目完成后出現重要文件丟失問題，影響到項目竣工時的財務報表審核工作，使得項目管理和檔案管理之間出現脫節情況。除此之外，在相關文件的檔案管理工作中還可能存在細節性問題，比如文件中的一些內容記錄不清晰、處理不到位，導致管理出錯，進行檔案文件的分類處理時，也沒有根據文件主要特征、價值程度等進行劃分，致使檔案被相應人員提取使用時耗費較多時間。

4? ? 固定資產投資項目財務決算審計問題的解決路徑

針對上述分析的固定資產投資項目財務決算審計存在的問題，提出對應的解決手段，保證項目財務決算審計工作能夠順利推進，獲得較好效果，同時對固定資產投資項目的經濟效益提升也有著積極影響。

4.1? 提升固定資產投資項目管理的合理性

固定資產投資項目的有效性管理，能夠對項目財務決算審計編制提供幫助，因而要保證管理工程獲得較好效果。為此，還要切實完善項目管理中的不足之處。例如，可以以項目財務決算審計執行的有效性作為基準，對項目管理建立起合理的依據準則，建立起各個部門員工相互聯系的機制，保證其能夠實現有效溝通，確保項目管理工作的科學推進，為固定資產投資項目采取決算審計開展提供支持。

4.2? 充分落實追責制，加強內部控制

完善固定資產項目管理內部控制制度，還需做到充分落實追責制，促進項目執行的規范性。當前的部分企業針對固定資產投資項目會實行法人責任制，同時建立起對應領導小組，進一步加強內部控制，保證項目管理的順利推進。此外，還應當對項目的各項操作準則加以細化，也可以實施項目信息化管理手段，以免人為操作時出現失誤，促進項目管理實現透明化。落實追責制，能夠進一步加強對項目的有效監督，確保其執行程序具有規范性，使整個執行過程都能符合規定，具有充分的核算依據。為了控制財務管理過程，還需保證其過程的細致化、透明化，同時也要明確責任，促進財務工作的良性開展，讓企業管理內部深刻融入財務管理，有效把控項目資產，確保項目財務決算審計工作順利進行[4]。

4.3? 高度重視并強化項目財務管理

做好固定資產投資項目的財務管理工作，可以為后續項目竣工財務決算提供重要支持。由上述分析獲知，項目管理范疇本就包含財務管理，財務管理對項目管理也是影響較大，財務管理決定著項目建設的資金投入，因此，只有對財務管理高度重視，把控好財務關卡，才能保證固定資產的項目投資做到合規、合法，保證其投資效益。與此同時，還應當重視相應財務人員的綜合素質提升，加強對其技能培訓，保證其充分掌握固定資產投資項目的有關財務制度，更好地服務于財務工作，對項目進行一線跟蹤，切實了解項目實際進度，推動項目順利建設。在了解項目進度的過程中，還需財務人員深入到實際場地進行考察，掌握施工實施情況，尤其是要熟悉整個施工推進中涉及到資產項目管理的內容，重點把控資產管理，確保項目的合理實施。

4.4? 做好固定資產管理

要保證固定資產投資項目的財務決算審計順利開展，必須要做好固定資產管理，這是由于固定資產管理是基礎，若是其出現問題，就會直接造成實際項目與預算不相符情況，進而造成財務管理與項目管理脫節，財務部門實施工作時的認知出現偏差。因此，從提升固定資產管理水平著手，保證固定資產的管理可以反映出工程的預算實際。除此之外，財務管理工作的部門也要進一步強化與項目管理部門的聯系，確保能夠及時獲取到項目建設實施情況，避免認知偏差，保證財務支出的合理性，切實滿足項目建設需求，確保最終的項目財務決算審計工作可以順利推進。

4.5? 做好項目財務決算審計編制前的財務準備工作

為了保證財務決算審計報告的高質量編制，財務部門還需在編制前做好相關準備工作。比如，要確定好財務審批各事項，結合審批的意見進行賬目處理工作，還要掌握項目概算落實情況以及項目進度，這需要前往項目的建設場地一一核查，保證各環節財務賬目都能對應，若是出現不合理之處應及時開展調賬工作，在財務決算開始之前，財務人員還應當將所有資產債務進行全面盤點、清查，進一步保證賬證、賬表以及賬務的內容都能夠對應。此外，還要對確定交付的使用資產價值處理全面把握，處理好設備的基礎費用、項目管理費用，等等，選擇適當的待攤投資分配率，從而提升財務決算質量。

4.6? 強化檔案管理工作

強化檔案管理工作主要是促進檔案管理有效介入到固定資產投資項目管理中，促進檔案管理部門、資產管理部門與項目管理部門加強溝通，在項目的建設過程中，檔案管理工作也應進行參與，確保項目建設實施能獲取到第一手資料，同時要保證資料文件具有完整性、真實性以及時效性，不能出現滯后情況。而資產管理部門則是應當與項目管理部門、建設部門等共同開展資產驗收工作，對固定資產的實物臺賬加強監管，盡可能杜絕出現實物和臺賬內容不相符情況。最后，要重視資產交付對接工作，保證財務決算審計工作獲得良好效果。

綜上所述，固定資產投資項目的財務決算審計工作十分重要，該項審計主要是確認資產投入資金的來源、使用以及各個環節的合理性。由本文分析可知，要保證固定資產投資項目財務決算審計的順利實施，采取的有效對策包括提升固定資產投資項目管理的合理性、充分落實追責制、加強內部控制、高度重視并強化項目財務管理、做好固定資產管理等。

參考文獻

[1]白明遠.固定資產投資項目財務決算審計存在的問題及改進[J].現代商業，2021（16）：172-175.

[2]翟丹勁.基于固定資產投資項目決算審計審減問題探究提升專業會計核算服務之對策——以原子能院為例[J].財富生活，2020（16）：163-164.

[3]常健，史建中，蔣潔，李吉甫.固定資產投資項目竣工財務決算審計問題對初步設計報告編制啟示的探討[J].城市建設理論研究（電子版），2020（13）：40-41.

[4]張博.固定資產投資項目竣工財務決算審計難點探討[J].當代會計，2020（01）：57-58.

[ 作者簡介 ]葛龍軍，男，湖南衡南縣人，廣東云智中藥飲片有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務決算審計。

[ 摘要 ]固定資產投資項目通常會涉及較大資金投入，具有建設周期長的特點，因而其審計工作十分重要，其中財務決算審計是保證項目順利竣工的關鍵。本文通過分析固定資產投資項目財務決算審計工作的問題，進一步分析財務決算審計的有效對策。

[ 關鍵詞 ]財務決算；固定資產；審計工作