制造業(yè)企業(yè)全面推行預算管理的難點及對策研究

王建成

（云南天江一方藥業(yè)有限公司，云南 昆明 650212）

一、引言

預算管理作為一種現(xiàn)代管理理念與模式，其先進性與有效性已經(jīng)在實踐中得到了證明。制造業(yè)企業(yè)是我國國民經(jīng)濟增長的中堅力量，面對疫情的沖擊，大多制造業(yè)企業(yè)尤其是醫(yī)藥類企業(yè)，表現(xiàn)出了超強韌性，為抗疫防疫作出了巨大的貢獻。目前，已有諸多制造業(yè)企業(yè)認識到全面推行預算管理的重要性，并將其付諸實踐。

二、制造業(yè)企業(yè)全面推行預算管理的意義

制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標的設定，是站在企業(yè)發(fā)展全局的高度考慮的，具有長期性、方向性的特點。全面推行預算管理是在戰(zhàn)略目標的指向下確定預算目標、編制預算方案，最終又以預算執(zhí)行、控制情況為參照開展預算考核工作，分析預算目標與實際執(zhí)行存在的偏差，為戰(zhàn)略目標的達成創(chuàng)造良好條件。為了凸顯預算管理的全面性，制造業(yè)企業(yè)通過預算編制，對資金的使用與資源的配置進行事前統(tǒng)籌規(guī)劃，將成本控制滲透到管理的各個環(huán)節(jié)，從而利用有限的資金、資源創(chuàng)造出更多的價值。

三、制造業(yè)企業(yè)全面推行預算管理的難點問題

（一）預算目標與戰(zhàn)略目標不一致

企業(yè)的戰(zhàn)略目標是通過綜合考量宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)發(fā)展態(tài)勢、市場競爭環(huán)境及企業(yè)自身優(yōu)劣特點來設定的。而企業(yè)的預算目標只有與戰(zhàn)略目標保持高度一致，才能夠保證預算管理對企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成產生促進作用。現(xiàn)階段，制造業(yè)企業(yè)的預算管理存在預算目標與戰(zhàn)略目標不一致的問題，究其原因，是預算編制方法不合理。通過對比分析相關文獻，發(fā)現(xiàn)大多制造業(yè)企業(yè)采用增量、同比預算方法編制預算，沒有考慮到企業(yè)內外部環(huán)境的變化對預算管理的影響。以醫(yī)藥類企業(yè)為例，受疫情影響，市場對中醫(yī)藥的需求猛增，但同時也對醫(yī)藥類企業(yè)的生產效能提出了更高的要求，如果企業(yè)仍然采用增量預算法，將導致其對市場需求的考慮不夠全面，那么預算目標勢必會與企業(yè)的戰(zhàn)略目標脫節(jié)，而企業(yè)也難以在疫情的沖擊下發(fā)揮出明顯的市場競爭力。

（二）組織結構難以適應全面推行預算管理的需要

企業(yè)組織結構是否具有合理性，直接影響預算管理效果的好壞。合理的組織結構應是不同的層級承擔著對應的預算管理責任，即分別行使編制、執(zhí)行、控制、考核等預算職能，職能的獨立性較強。不合理的組織結構表現(xiàn)為關鍵預算環(huán)節(jié)缺少相應的管理機構，將導致預算管理不能充分發(fā)揮自身的作用。從當前制造業(yè)企業(yè)的組織體系建設情況來看，部分企業(yè)并不重視優(yōu)化調整組織結構，導致整體結構設置難以滿足全面推行預算管理的需要。

（三）預算執(zhí)行、控制缺失關鍵環(huán)節(jié)

預算執(zhí)行，需要采取多樣化的方法全面、深入地分析預算執(zhí)行情況，以便企業(yè)把握預算執(zhí)行與目標設定的偏差并及時糾正。但是，受業(yè)財融合推進緩慢的影響，部分制造業(yè)企業(yè)的財務管理人員并未真正進駐業(yè)務前端了解預算執(zhí)行情況，導致預算執(zhí)行分析缺少客觀依據(jù)，最終流于形式。由此獲得的分析結果既不能準確呈現(xiàn)企業(yè)實際的預算執(zhí)行情況，又容易混淆各管理機構的責任，導致其難以為企業(yè)調整預算統(tǒng)籌規(guī)劃、改善管理經(jīng)營方法模式提供有效參考。預算控制不只是強調事后的問題處理，更是對預算執(zhí)行情況的全流程控制，這就必須做好事前、事中控制。然而，即使是一些大型企業(yè)也并未真正做到全流程控制，導致事前、事中等控制環(huán)節(jié)缺失。

（四）預算考核與激勵機制尚未完全形成

目前，制造業(yè)企業(yè)績效考核聚焦于增收節(jié)支，使得下層業(yè)務部門更加關注利潤等財務指標，而忽視了非財務指標對企業(yè)價值創(chuàng)造產生的積極影響。預算管理中，企業(yè)大多圍繞成本的有效控制來開展對應工作，并非以創(chuàng)造核心價值為導向完成預算管理目標，這不符合預算管理的全面性要求。基于此，可以績效考核作為激勵員工的重要手段，即企業(yè)通過實施有效的獎懲措施促使員工積極參與預算管理。

但諸多學者在研究中反映，不少制造業(yè)企業(yè)的激勵機制并不完善。比如，在考核銷售收入的預算時，H公司采取分區(qū)考核方法，將不同地區(qū)的全年和各階段的銷售進度納入考核，并以此作為員工的激勵依據(jù)。但是，盡管只有不到一成的員工沒有獲得滿分，該公司也并未采取扣罰措施，依然全額發(fā)放績效獎金。除此之外，有的制造業(yè)企業(yè)沒有及時獎勵積極配合工作的員工，使得這部分員工產生了消極情緒，且更沒有懲罰那些存在濫用資源行為的員工，導致資源浪費問題愈發(fā)嚴重。綜上所述，制造業(yè)企業(yè)尚未完全形成預算考核與激勵機制。

（五）管理信息化體系有待健全

整體來看，大多制造業(yè)企業(yè)根據(jù)需要建立了預算管理信息系統(tǒng)，并借助該系統(tǒng)優(yōu)勢加強了成本管控。但是，站在成本管控的角度，由于管理的信息化水平較低，預算管理系統(tǒng)并未全面覆蓋企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動，相關人員難以借助該系統(tǒng)獲取有用的成本信息，并予以反饋。多數(shù)情況下，信息以第三方社交媒體為主要傳遞渠道，這雖然保證了信息傳遞的時效性，但公共網(wǎng)絡環(huán)境存在泄露關鍵成本信息的風險。在預算編制環(huán)節(jié)，已有的預算管理系統(tǒng)更加傾向于關注和財務相關的內容，對非財務內容關注不足，這樣既影響了編制的合理性，也無法體現(xiàn)預算管理的全面性。人才方面，分析當前的制造業(yè)企業(yè)的預算管理信息化人才隊伍建設情況，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)內部人員的綜合素質參差不齊，大多只擅長本職工作，并不了解預算管理信息化和相關管理系統(tǒng)的運行、操作與維護，而財務人員雖然具備豐富的預算管理知識，但在學習信息技術方面存在較大的困難，導致企業(yè)缺少既掌握信息技術，又掌握預算管理知識的綜合型人才。由此可見，制造業(yè)企業(yè)管理的信息化體系有待進一步健全。

四、制造業(yè)企業(yè)全面推行預算管理的策略

（一）細化預算指標，強調預算與戰(zhàn)略目標的一致性

預算指標是檢驗預算目標是否達成的重要參照對象，制造業(yè)企業(yè)制定預算目標時，首先，要考慮細化預算指標。以財務指標為例，財務預算包含資產負債、現(xiàn)金流與損益等模塊，醫(yī)藥類企業(yè)細化財務指標，可從這三個方面入手。比如在管理現(xiàn)金流時，可對醫(yī)藥生產收入設置基數(shù)內收入、基數(shù)外收入以及容量收入等指標，考慮到藥品生產的材料費用，還可設置主要材料消耗費、輔助材料消耗費等指標。要擴大預算指標的范圍，除了要細化財務預算指標外，還應當細化其他非財務指標。其次，對接預算目標與戰(zhàn)略目標，強調二者的一致性。例如，在疫情防控常態(tài)化的背景下，中醫(yī)藥在防疫、抗疫中發(fā)揮了巨大的作用，醫(yī)藥類企業(yè)應根據(jù)市場對中醫(yī)藥的需求變化，調整企業(yè)戰(zhàn)略目標，制訂長期的發(fā)展計劃，并以此為參照，確定短期的發(fā)展目標，再根據(jù)短期目標設定預算管理目標。最后，按照細化后的預算指標將已確定的預算目標逐層分解至部門、個人。

（二）重塑組織結構，建立科學的組織體系

全面推行預算管理，就要在管理過程中體現(xiàn)全面性，注重全員參與、全方位管理及全流程監(jiān)控。科學的組織體系是促進全員參與、實施全方位預算管理、做到全流程動態(tài)監(jiān)控的組織保障，制造業(yè)企業(yè)應當重塑現(xiàn)行的組織結構，根據(jù)不同的預算管理職能設置相應的管理機構，從而建立科學的組織體系。比如，預算目標、預算方案的審核機制，以及重大預算執(zhí)行失誤問題的處理方式，獎懲制度的制定，都對管理組織的權威性提出了較高的要求。

制造業(yè)企業(yè)可參照H公司的實踐經(jīng)驗，構建“兩上兩下”的管理模式，即成立由董事會、總裁辦公室等決策層人員構成的預算管理委員會，并使其承擔預算審批、預算監(jiān)督等職能，統(tǒng)籌規(guī)劃預算管理的全面推行。同時，優(yōu)化預算管理程序。下層部門擬制的預算草案應交由財務部門和各部門主要負責人構成的預算管理辦公室初步審核，財務部門匯總后交由管理委員會再次審核，審核通過后再向各層級下放預算目標，以保證預算方案的合理性。

（三）加大預算執(zhí)行力度，提高風險防范能力

預算執(zhí)行與控制是預算管理的核心內容，具有承上啟下的作用，它一方面能夠檢驗預算目標與預算方案的合理性，另一方面能夠為預算考核提供重要參考依據(jù)。制造業(yè)企業(yè)有必要完善預算執(zhí)行與控制程序，彌補缺失的關鍵環(huán)節(jié)，如預算執(zhí)行分析、事前與事中控制等，加大預算執(zhí)行力度，及時發(fā)現(xiàn)預算編制與實際執(zhí)行的偏差，逐步提高風險防范能力。

在分析預算執(zhí)行的過程中，需要采取總體與局部相結合、定性與定量相結合的差異化分析方法，以確保得到客觀的預算分析結果。倘若分析結果顯示企業(yè)需要調整與變更預算，應先調查預算執(zhí)行情況，了解分析結果的準確性，再由相關部門向預算管理委員會提出預算調整申請。預算控制可借助預算管理的信息化系統(tǒng)實施全流程的動態(tài)管控，即事前預算管理辦公室應結合已有數(shù)據(jù)信息進行風險預測，事中業(yè)務人員應憑借自身所掌握的財務管理知識挖掘預算執(zhí)行中有價值的信息，并將相關數(shù)據(jù)上傳至管理系統(tǒng)，使財務人員可利用大數(shù)據(jù)科學分析已有信息，再由系統(tǒng)自動對比預算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預算指標，針對風險問題發(fā)出預警信號，事后做好風險應急處理。

（四）優(yōu)化考核指標，構建完善的預算考核與激勵機制

全面推行預算管理，不只要強調預算執(zhí)行與控制，更應注重平衡預算管理和績效考核的關系。從上文可知，制造業(yè)企業(yè)的考核指標較為單一，注重財務指標而忽略了非財務指標，沒有體現(xiàn)出預算管理的全面性。針對這一問題，制造業(yè)企業(yè)應當優(yōu)化現(xiàn)行的指標體系。在業(yè)財融合的發(fā)展趨勢下，考核指標應具有詳細的標準與操作步驟。一方面包含利潤、制造成本、投資回報率、銷售收入等財務指標，另一方面涵蓋市場占有率、預算工作質量、員工工作滿意度等非財務指標，同時考慮時間成本，確保業(yè)務考核數(shù)據(jù)能夠反饋預算執(zhí)行情況，財務考核信息能夠起到監(jiān)督業(yè)務流程的作用。

為了鼓勵其他部門的人員參與到考核當中，可設置加減分指標，以拓展考核范圍。倘若某員工通過自主提升獲得技能證書，或者是在企業(yè)某項經(jīng)營管理活動中被通報表揚，應適當增加其考核分數(shù)。相反，若某員工在工作中出現(xiàn)嚴重失誤，如預算執(zhí)行失誤導致意外風險、違規(guī)處置企業(yè)資產等，應適當扣減其考核分數(shù)。同時，將考核機制與員工的激勵機制掛鉤，構建完善的預算考核與激勵機制，根據(jù)考核加減分結果，對員工采取獎懲措施。針對積極配合預算管理工作，并在考核中獲得滿分的員工要予以一定的獎勵，如提高獎金額度、發(fā)放生活物品購置優(yōu)惠券等。一旦有員工消極怠工，且考核減分已到最低限度，則須對其進行嚴厲的懲戒。

（五）統(tǒng)一平臺資源，加強信息化人才培養(yǎng)

管理信息化體系建設是制造業(yè)企業(yè)全面推行預算管理的必由之路，目前已有諸多制造業(yè)企業(yè)高度重視管理信息化體系建設，并將其投入建設實踐中。制造業(yè)企業(yè)，尤其是醫(yī)藥類企業(yè)，應當提升預算管理的信息化水平，根據(jù)當前企業(yè)內外部環(huán)境的變化，完善已有的管理信息化系統(tǒng)，將預算管理與企業(yè)的其他管理內容對接，構建一體化管理系統(tǒng)，統(tǒng)一各個管理平臺的數(shù)據(jù)資源，以打通數(shù)據(jù)共享渠道。在此過程中，基于對當前企業(yè)管理信息化環(huán)境的充分考慮，應借助大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術，優(yōu)化、拓展預算管理系統(tǒng)的功能模塊，保證預算管理能夠覆蓋到財務、資產、業(yè)務等多個方面和預算編制執(zhí)行、控制與考核的各個環(huán)節(jié)。

倘若企業(yè)有足夠的信息技術優(yōu)勢，可建立大數(shù)據(jù)管理中心，通過數(shù)據(jù)采集、挖掘等在已有預算管理信息中提取有價值的信息，并將其存入預算管理數(shù)據(jù)庫。此外，信息化人才的培養(yǎng)也是企業(yè)建設管理信息化體系的重要內容。制造業(yè)企業(yè)可根據(jù)全面推行預算管理的需要，制定形式多樣、內容多元的具有針對性的人才培養(yǎng)方案。例如，財務人員熟悉傳統(tǒng)預算工作，但由于不了解企業(yè)業(yè)務流程，會導致其并不清楚信息化系統(tǒng)中的預算管理應如何規(guī)范操作。對此，企業(yè)可圍繞業(yè)財融合和預算管理信息化系統(tǒng)的應用來進行人才培養(yǎng)，以促進其更好地從事企業(yè)的全面預算管理工作。

五、結語

全面推行預算管理是制造業(yè)企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的需要，有利于企業(yè)實現(xiàn)降本增收、規(guī)避經(jīng)營管理風險。因此，制造業(yè)企業(yè)有必要全面推行預算管理。當前，有不少制造業(yè)企業(yè)遵循全面性原則開展預算管理工作，但其在實踐中的問題較為突出，涉及目標設定、組織體系建設、預算執(zhí)行與控制、預算考核、管理信息化體系建設等五個方面。因此，制造業(yè)企業(yè)應從實際問題入手，以戰(zhàn)略目標為導向，科學設定預算目標，根據(jù)現(xiàn)行人員配置和預算管理需要，重塑組織結構，并做好預算執(zhí)行與控制工作，提高自身的風險防范能力，站在長遠發(fā)展的角度有效對接預算管理與績效考核，構建完善的考核激勵機制，以體現(xiàn)出預算管理的全面性，同時加快建設管理信息化體系，為全面推行預算管理提供有力保障。