基于戰略導向的制造企業預算管理體系探討

朱志軍

（中安達電氣科技股份有限公司，安徽 蕪湖 241100）

一、引言

社會經濟發展水平的提高促使企業經營管理模式進行了相應的調整。在復雜的市場環境中，企業經營管理中的各種風險逐漸暴露出來。面對這種形勢，需要結合企業發展戰略，制訂詳細的管理計劃，完善預算管理機制，整合企業各項資源，提升企業的核心競爭力，使其在激烈的市場競爭中保持優勢地位，實現可持續發展。但是調研發現，我國企業的預算管理工作存在諸多問題，如預算管理的實施方案與企業整體的戰略發展目標不一致，導致無法取得良好的工作效果，甚至會影響到企業戰略目標的實現。所以，企業管理者應該明確戰略發展與預算管理之間的關系，在實際工作中，將發展戰略融入預算管理，使預算管理工作能夠緊密圍繞既定的戰略發展目標有序開展，通過聚焦目標和逐一落實，穩步推進績效的達成。

二、預算管理和企業戰略的關系

（一）預算管理

預算管理是根據企業戰略發展目標設定的針對企業資金流動的發展計劃。為了確保發展目標的快速實現，保證決策的可行性，需要探究實現目標的相關方法。在此過程中，企業需要有效利用預算管理手段，科學規劃和有序安排運營相關的經濟活動。預算是將企業一段時間內的財務情況以貨幣的形式客觀呈現出來，通過預算，可以實現對企業經濟活動的規范化管理，整合并調配企業資源，提高資源利用率，為企業創造更多效益，為企業的健康發展提供有效途徑。

（二）企業戰略

企業戰略是一個長期的規劃，多以企業發展目標的形式出現，其并非企業近階段就能實現的，而是需要經過多年的努力才能達成。企業戰略對企業的經營活動有一定的影響，它通常以制定和實施戰略的方式增強企業的市場競爭力，使其能夠更好地抵御市場風險，創造更大的經濟效益。

（三）兩者之間的關系

從綜合及長遠的角度入手，企業戰略需要經過長時間的經營才能實現，能夠為企業指明發展方向，穩步提升企業的整體經營水平和經濟收益。全面預算管理則是根據企業發展戰略，科學管控企業的各項經營活動，這需要動態評估企業一段時間內的經營情況及財務狀況，科學調配企業資源，形成有效的經營預算方案，并在方案實施過程中跟蹤和監督。采用全面預算管理模式，能夠確保企業戰略發展目標的順利實現，同時戰略目標也能為預算管理工作的開展提供指導，兩者之間有著緊密的聯系，相輔相成。設計和實施預算管理方案，能夠調節企業資源，科學管控經營過程，促進企業各項業務活動的有序推進，進而順利實現戰略發展目標。

三、制造企業預算管理的特征

（一）成本費用控制

對于制造企業來說，成本控制是影響其核心競爭力的關鍵因素。預算管理的一項重點工作內容就是控制好成本費用。從制造生產的角度來看，成本是生產環節中的消耗總和，也是影響制造企業產品定價的關鍵。在當前邊際利潤遞減的發展背景下，壓低價格已成為制造企業獲取競爭優勢的主要手段，因此保持產品的低成本生產是提升企業競爭力的關鍵。

（二）生產作業層面的控制

制造企業的工作重點在于生產作業層面，所以預算管理工作的重點也應該著眼于生產作業層面。一方面，由于市場環境的不斷變化，競爭愈發激烈，作業效率將影響組織競爭實力，作業管理因而成為制造企業戰略管理的重要組成部分。制造企業應該以戰略發展目標為基準，建立起完善的預算管理體系，并在此基礎上有序推進日常的經營和生產工作。要以預算管理體系為工作執行的依據，在生產作業的各個層級進行科學控制，進而保證戰略目標的順利達成。另一方面，科技發展水平的提高促使制造企業調整了生產模式，精益生產、實時控制等方式在組織中得到了廣泛的應用。這些新的控制方式和以財務指標為根本的預算管理系統相結合，科學管控生產作業層，有助于企業經營實現降本增效。

（三）成本與質量的協調

制造企業以產品生產為重點，在構建預算管理體系的過程中要重視協調成本與質量之間的關系。即便是制造行業，其競爭環境也是在不斷變化的，競爭因素眾多。如果是單個制造企業，競爭中更強調滿足相關要求，大多會根據競爭環境的變化制定發展戰略。在競爭要素的選擇上可能會面臨一些問題，這些問題具體涉及成本、質量、創新選擇和協調等方面。不管是成本、質量，還是創新，都對制造企業的運營與發展具有決定性的作用，但是這些目標之間存在一定的矛盾沖突，集中體現在資源消耗需求與限制上。一方面，企業對降低成本的追求令其大力限制資源消耗；另一方面，產品質量與創新能力的提升需要不斷加大資源投入，這些競爭要素的選擇和協調是制造企業競爭戰略中的核心內容，也是預算管理中的一項重點內容。

四、制造企業預算管理的常見問題

（一）企業戰略和預算管理難以同步

從目前的情況來看，我國部分企業已經實施了預算管理模式，并且因為市場環境的不斷變化，也調整了企業預算管理模式，獲得了良好的管理效果，之后在各個行業得到了應用，成為當前企業內部管理廣泛采用的方式。企業戰略導向于20世紀90年代末推行開來，發展時間比較短，所以當前依然有部分企業沒有在運營管理中貫徹這一理念。實際上，制約企業管理發展的主要因素是不斷變化的市場環境，它很容易使企業在運營過程中缺失管理主動權，過于關注短期效益，忽略了企業的長效發展，導致企業戰略管理無法和預算管理高度統一，同步發展。

（二）預算編制和企業戰略的方向不一致

以戰略為導向的預算管理體系發展比較遲緩，使得一些企業領導對戰略導向價值的了解比較片面，對以發展戰略為根本的預算管理了解甚少。部分企業決策者認為，企業戰略導向編制和規劃應該由管理層商量確定，和企業日常活動沒有直接關聯。正是因為這些企業決策者沒有深入了解企業發展戰略的引導價值，從而制約了企業的進一步發展。雖然一些制造企業的領導認識到了發展戰略與預算管理結合的重要性，但是在預算編制上，依然以傳統預算編制為主，沒有與戰略目標相結合，編制的預算方案與企業戰略方向不一致，嚴重影響了預算管理中戰略導向價值的發揮。

（三）缺乏有力的組織保障和制度保障

近幾年，我國經濟發展模式產生一定變化，企業紛紛通過改革創新來更好地滿足時代發展要求，實現自身長遠發展。但制造企業在開展預算管理時，往往習慣要求財務部門來負責相關工作，由財務部門履行預算管理的主要職責，同時督促財務部門制訂并執行預算管理計劃，這種方式缺乏有力的組織保障和制度保障。由于財務部門對其他部門的工作內容不夠了解，在預算管理只能根據相關部門提交的資料進行核算，沒有將企業戰略和預算管理充分結合，預算體系和組織結構上存在一定的缺陷，影響了預算管理效能。

（四）預算評價考核機制不完善

預算管理作為一個比較完善的管理模式，涉及的內容較多，要求企業所有人員積極參與，且滲透進企業運營發展的全過程，從確定目標、編制方案，到監督執行、后期的考核評估，各個環節都需要投入人力、物力和時間等資源。在此過程中，如果沒有注重考核評價，缺少完善的考核機制，就無法找到預算管理中存在的問題，進而會影響到指標的達成，甚至會影響企業整體的發展。當前部分制造企業的評價考核指標固化，獎罰制度一般按照財務標準設定，某些部門為了獲得更多的獎勵，每年完成的都是最低戰略目標，并沒有按照企業的實際情況來完成對應的指標。

五、基于戰略導向構建的預算管理體系

（一）以企業戰略導向作為預算管理工作目標

企業未來的發展方向主要是根據企業當前的經營狀況和行業發展趨勢來確定的，所以在設定預算管理目標的過程中，需要從企業發展戰略的角度入手。在進行預算管理時，企業容易受到內外部因素的影響，如市場環境變化、政策調整、資金流動、人員結構變化等，這些因素不僅會直接影響企業的預算管理工作，還會使預算資源分配也受到一定影響。但不管這些因素造成的影響如何變化，企業在進行預算管理時，都要從戰略導向入手，確定預算管理指標，使預算管理的工作目標與企業的戰略發展目標保持一致，這有助于為后期工作的順利推進奠定良好的基礎。

（二）以預算管理目標編制預算管理規劃

預算的編制和執行是預算管理工作中的重點和難點，預算編制的科學性能夠直接影響預算執行的水平和效果。所以企業在編制預算方案的過程中，需要結合預算管理目標和要求，從企業發展戰略的角度出發，調查企業近幾年的經營情況和市場發展趨勢等信息，必須確保信息的客觀準確性，以便為后期的預算編制提供依據。在前期調研工作完成后，需要根據企業的實際發展情況來進行預算規劃。預算管理劃分為長期、短期兩部分內容，一般情況下，長期預算為5年左右，要求結合企業發展狀況和戰略目標，確定預算管理計劃。在整體預算中，要以短期預算為根本，在實施預算計劃時，則須細化預算管理目標，統一規劃和安排各項經營活動。以企業戰略發展目標為基礎開展的預算管理是以企業的頂層設計為依據，以整體預算為根本，由上至下地規劃，將規劃落實到具體的人員身上。基于詳細的預算規劃，企業決策者和相關部門可以從多方面入手，提出發展建議，增強預算管理方案的針對性。

（三）根據企業戰略導向展開預算控制

首先，需要明確預算執行過程中履行監管責任的主體。企業預算管理部門涉及不同部門和經營環節，預算管理工作應得到企業各級人員的配合，共同監督。在明確監控主體的前提下，企業審計部門、監事會、董事會等互相配合，監管預算管理執行過程，制定詳細的監管計劃和制度，定期審核相關部門預算執行結果。其次，確定預算監控重點，對預算執行過程的監控要細化到各個細節。監控人員需要以部門業務運營情況和資金使用作為監控重點，在明確監控重點以后，可以在企業內部成立專門的結算中心。結算中心為獨立的第三方部門，主要根據相關的責任機制履行監督職責，它有利于及時發現預算執行過程中存在的問題并給出客觀的改進意見，采取有力的措施確保預算管理工作的有序開展，同時也有助于保證預算管理目標與企業戰略發展目標的一致性。最后，加強預算管理評價。預算管理評價則是對企業預算管理實施過程進行動態考察，評價預算執行成果。企業須根據發展戰略，調整預算方案，確定預算考核周期，加強預算導向評價，找到預算方案和企業實際之間的偏差，分析產生差異的原因，并及時公布分析結果，適當調整預算管理方案，保證預算執行監控工作有序進行，減少不必要問題的發生。

（四）明確預算執行重點開展實時監控與評價考核

為了更好地完成預算績效考核工作，需要結合發展戰略和預算執行情況，確定各個部門及人員考核標準，使績效標準朝著戰略目標方向轉變，保證預算績效考核目標的有效達成。同時，制造企業應根據績效考核結果，制定激勵制度，將其落實到位，并完善獎罰措施，從正面激勵和負面懲罰的角度出發，提高預算管理水平，讓戰略規劃和預算管理更加合理有效，促進企業的戰略化發展，順利完成企業發展目標。除此之外，企業需要注意對比預算編制指標與實際預算執行成果，通過深入分析找到存在的偏差，分析成因并有針對性地采取優化措施，以此更好地規范員工的工作執行情況，為預算管理工作的順利推進提供有力的支持。

六、結語

預算管理工作的順利推進是企業實現戰略發展目標的重要保障。當前，制造企業在開展預算管理工作的過程中受到諸多因素的影響，實施預算管理的效果往往不夠理想。想要改善這種情況，就需要從企業發展戰略的角度著手，結合發展實際和預算管理現狀，進一步完善預算管理體系、規范管理流程、優化管理執行，通過資源的高效使用和有力整合為企業的發展創造更多的效益，助力企業戰略目標的實現。