高速公路會計核算及成本管理研究

文/孫文鈺（中交投資（湖北）運營管理有限公司）

近年來，隨著我國對公路工程管理研究的不斷增加，公路工程管理效果不斷得到改進，但是由于公路工程開展背景、開展形式之間存在著一定的差異性，造成難以尋找到統一使用的財務管理方法。但是只要二者的作用能夠充分發揮，就能夠避免大部分的財務風險以及工程風險，而要發揮二者的作用，保障高速公路工程的高效開展，還需要從現階段存在的主要問題入手，對工作改進方法進行深入探究。

一、高速公路會計核算及成本管理工作開展的重要性

高速公路會計核算及成本管理工作對于公路工程各項工作的開展都具有重要意義，現從避免資源浪費，提升資金使用率；為工程管理工作開展提供客觀依據，改進管理效果；保障工程建設與計劃相一致，避免引發工程風險；制定成本計劃，保障工程有序開展四方面對其重要性進行解讀，展開分析如下：

（一）避免資源浪費，提升資金使用率

近年來，以PPP為代表的工程建設模式的出現促使工程的管理效果得到了強化，這種強化效果在資金使用以及資源使用等方面尤為明顯，資金及資源使用情況的變化促使施工單位進一步意識到了會計核算以及成本管理工作的重要性。在分工明確施工模式下，會計核算以及成本管理的作用得到了強化，會計核算精準度提升，管理執行力以及效果得到改進。高質量的成本管理工作下，管理工作滲透到了工程的各項細微工作中，確保采購、原材料使用等都能夠按照預算進行，極大地避免了資金以及資源流向不明等情況的發生，有效減輕工程資源浪費問題。并且資金在有效的監管下也得到了規范使用，提升了資金的使用率。

（二）為工程管理工作開展提供客觀依據，改進管理效果

在成本管理工作開展的過程中，部門需要結合以往的工程相關工作以及當下的市場環境，制定出詳細的預算報表，而在工程開展的過程中，需要通過會計核算了解各項支出的實際情況。而會計核算的數據能夠為財務管理工作的開展提供幫助，確保管理人員能夠借助數據開展相應的工作，而成本管理工作從預算以及成本角度出發，能夠強化工程管理效果，確保工程管理更全面地看待工程開展情況，及時發現工程建設過程中存在的問題，如資金使用不合理，計劃落實不具體等，從而及時進行調整，改進管理效果，保障工程各項工作的順利開展[1]。

（三）保障工程建設與計劃相一致，避免引發工程風險

在以往的高速公路建設過程中，計劃變動是高速公路工程常見的風險誘因之一。而計劃變動包括計劃制定不科學引發重大問題及后續建設問題，以及在細微上變動引發的質量問題等。而其中細微變動包括變更技術手段、變更原材料等。這些可控因素變化多為管理工作不到位造成。通過成本管理工作能夠避免采購部門私自調換材料、選擇價格低廉的材料等情況的發生，在價格高出預算時，成本管理工作也能夠及時了解到價格變動的原因，從而避免問題發現滯后，引發工程風險，保障工程建設與計劃相一致。而財務報表也能夠作為成本管理工作開展的客觀依據，及時察覺工程建設存在的問題。

（四）通過制定成本計劃，保障工程有序開展

成本管理需要制定細致的財務計劃，包括各階段工程的資金使用情況，以及細節計劃，通過全程參與，保障計劃的高效執行，能夠確保工程按計劃有序開展。尤其是在工程情況較為復雜的情況下，通過構建完善的成本管理機制，能夠避免成本管理工作存在遺留，保障成本管理工作能夠落實到涉及經濟活動的每一項工作上，通過加強監管、全面覆蓋避免資金斷鏈、資金流向不明等風險問題的發生。

二、高速公路會計核算及成本管理常見問題及分析

在高速公路會計核算及成本管理工作的開展中還存在一系列問題，對工程財務相關工作造成了一定的影響，其中普遍性問題主要包括成本管理執行力度不足、會計核算精準度不足、會計核算功能發揮受限、成本管理工作開展不到位等幾方面，展開分析如下：

（一）成本管理執行力度不足

在高速公路工程建設的過程中，成本管理執行力度不足是成本管理工作常見問題之一。具體體現包括工程成本管理工作形式較為粗放，僅從整體開展管理工作，只要整體預算與計劃額度相一致，就不會對工作具體情況進行研究。在會計核算的過程中，忽視影響較小的異常問題，以及盡管制定了細致的成本管理制度以及成本管理方法，但是相關工作人員并未按照制度要求執行，在工作人員不配合成本管理工作時，工作人員選擇推卸責任，放任問題不進行處理等。成本管理執行力度不足即便成本管理制度完善，也會造成成本管理效果不能達到預期[2]。

（二）會計核算精準度不足

會計核算精準度不足是會計核算工作中較為常見的問題。近年來，會計電算化全面普及的大背景下，會計系統的運用已經促使會計精準度得到了有效的提升，但是高速公路工程中，由于涉及的費用科目復雜，部分費用性質界定困難，造成部分財務內容仍需要會計人員進行人工處理，這使部分內容的會計核算結果會受到會計人員的影響，一旦會計人員專業性不足，或在核算時未能進行全面考慮，就可能造成會計核算結果不準確。如以財務報表為依據了解成本使用情況時，可能出現實際與報表不一致的情況，增加成本管理難度。

（三）會計核算功能發揮受限

在高速公路工程建設的過程中，還存在對會計核算功能定位單一的情況，會計核算在財務管理中的作用并未能得到充分發揮，具體體現包括會計核算的預測、決策功能未能得到充分發揮，會計核算的數據分析作用未能得到充分發揮等，財務管理人員仍將會計核算工作定位在記賬、報賬等基礎性功能上。即便在會計核算形式上已經實現了數字化，但是在本質上會計核算數據化的作用仍未能得到充分發揮。尤其是在高速公路工程較為復雜的情況下，財務管理人員片面地看待各項工作的財務情況，由于缺乏對會計數字化的正確認識，未能從整體以及時間發展角度以財務數據為依據看待工作開展情況。

（四）成本管理工作開展不到位

在高速公路工程建設的過程中，成本管理工作不到位體現在多個方面，包括在制度制定方面，制度不完善、制度執行力度不足等；在管理方面，成本管理方式不正確、管理范圍不全面、成本管理工作缺乏重心，在工程建設方面受到外在因素影響部分工作內容發生變化時，成本管理未能制定出應急處理辦法；以及成本管理工作未能與其他財務工作相配合，無法及時發現財務問題等。成本管理工作不到位輕則造成資源浪費，重則引發貪腐行為，造成工程暫?；蜓悠赱3]。

三、高速公路會計核算模式選擇及成本管理分析

（一）會計核算模式的選擇

在開展高速公路會計核工作時，項目公司需要合理選擇資產核算方式，以保障核算方式的科學性。常見方式如下：

1.金融資產模式

金融資產模式的采用具有一定的條件。只有在項目公司與合同授予方在合同中具有明確規定，在特定條件下，項目公司能夠直接收取相應的費用，并在合同內設置最低額的情況下，合同授予方需要按照合同規定，給予項目公司一定的補償時可采用。金融資產模式需要按照《會計準則第22號——金融工具確認和計量》開展相應的核算工作。

2.無形資產模式

在合同中具有明確規定，項目建成后，項目公司可在經營期間內取得運營收入，但是費用收取數額未做出明確規定的，由于不符合無條件收取現金的權利標準，可采用無形資產模式。通常情況下，在運營狀況良好，能夠快速產生經營收益的項目中，無形資產核算模式應用較為廣泛。

3.混合模式

混合模式是在既具備金融資產又具備無形資產的情況下采用的會計核算模式。在項目建設完成后，按照合同規定，項目公司可向項目提供的服務使用者收取費用，并且政府會給予項目公司最低擔保金。而在收取費用高于收入時，擔保金部分權利需要確認為金融資產，去除最低擔保數額的部分需要確認為無形資產。此種情況下需要采用混合模式，分別對不同性質的內容進行會計處理。

（二）成本費用的歸集攤銷

在對項目建造服務收入以及建設成本收入進行確認時，需要按照社會資本在項目實施的過程中提供的服務情況以及項目公司建造服務提供情況對二者進行分別確認。在二者均未提供相應的服務，而項目由項目公司獨立完成的情況下，項目公司的收入及費用需要按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認。

在項目完成后，后續經營服務相關費用需要按照《企業會計準則第14號——收入》確認。但是在項目公司未提供建造服務的情況下，無需對建造服務收入進行確認。

通常情況下，施工方非關聯方下的項目公司與施工方建筑服務交易價格是公允的。但是在項目公司與施工方同屬于同一總公司時，在編制合并財務報表時，可從整體角度看待建筑服務問題，從合并報表角度確認建造合同收入。

（三）借款費用

1.金融資產模式

按照《企業會計準則第17號——借款費用》開展會計核算工作。在采用金融資產模式時需要注意，此模式下利息支出應費用化。

2.無形資產模式

按照《企業會計準則第17號——借款費用》開展會計核算工作，在采用無形資產模式時需要注意，在符合資本化條件時，利息支出應當資本化。

3.混合模式

應對各項費用的性質進行清晰界定，再按照會計準則各項條例規定采用不同的會計核算模式。

四、高速公路強化會計核算及成本管理策略研究

高速公路要改進會計核算及成本管理工作效果，強化二者的功能，可從以下幾方面進行：

（一）合理選擇會計核算模式，科學開展成本管理工作

1.主營業務收入的會計核算

高速公路使用權付費收入常見的有兩種，第一種使用權付費，時按合同內規定的收費標準進行計費。政府付費是政府承擔一部分費用。第二種是可行性缺口收費，是在使用者付費額度不足，不能保障項目公司成本合理收回的情況下，政府提供一定的補貼以及優惠政策的收費模式。

2.讓渡資產使用權會計核算

按照行業主管部門審核確認的清分收入定期確認為營業收入，記入主營業務收入核算。按照業務主管部門清分劃撥表確認當期收入，劃撥款項受拆分時間限制一般有固定賬期。

3.收費公路PPP項目涉及的政府補助會計核算

政府補貼按照具體情形不同需要采用不同的核算方式。對于PPP模式下的補貼費用，需要按照《企業會計準則第16號》相關規定進行確認。政府補助需要結合會計準則認定標準進行認定，在政府補助到賬后，對于資產類的補助需要沖減相關資產的賬面價值，另外一種賬目處理方式是將此類資產確認為遞延收益。在會計分錄上，借可記銀行存款、其他應收款等，貸可記作遞延收益。在政府補助的處理上，對于補償性補助應用于以后期間的，可確認為遞延收益。在確認費用時，確認為當期損益。

（二）聘用專業性財務人員，制定工作開展計劃

施工單位為強化會計核算效果，可采用兩種會計核算優化方式，一種是引入會計專業性人才，一種是將財務工作交給財務共享服務中心，借助專業機構的力量保障會計核算的專業性，從而為會計工作的開展提供客觀依據。并且為了保障工程會計核算以及成本控制工作能夠順利開展，需要制定科學的發展計劃。在會計核算方面，明確會計核算的時間、不同階段會計核算的重點，并了解會計核算的功能，借助會計核算的力量，形成財務分析數據，作為其他工作開展的參考依據。在成本管理方面，需要結合工程建設分階段地制定相應的成本管理計劃，明確不同階段資金的主要流向以及以往工作中常見的資金風險問題。并且成本管理工作還需要制定應急預案，如制定備用金計劃，在意外情況對工程造成影響時，可通過啟動備用金緩解工程資金壓力，避免工程受到嚴重影響。

（三）健全財務相關工作制度，發揮財務管理作用

會計核算在嚴格遵守會計準則的基礎上，還需要結合工程情況制定更為詳細的制度，確保會計核算工作規范地開展。在成本管理方面，需要制定成本管理制度，并發揮制度約束作用，強化成本管理效果。在成本管理制度的制定上，需要包括不同工作內容下成本管理工作人員具備的責任和義務，以及在工程人員違背制度內容情況下的處理辦法等。并且施工單位需要加強對會計核算以及成本管理工作開展情況的監管，保障工作的具體落實。

（四）明確會計核算的發展性，豐富會計核算功能

在開展會計核算工作時，會計人員需要具備先進的會計理念，了解到時代背景下會計核算工作的變化，并配合單位對會計核算工作進行改進，豐富會計核算功能。如在單位引入財務共享平臺的情況下，對于職能需要面臨轉變的會計工作人員，可向管理會計方向轉型，并提升自身的財務數據分析能力。通過對財務數據變化進行分析發現工程工作開展中存在的異常。會計人員在發現異常問題時，無論問題大小都需要及時進行反饋，避免產生嚴重影響[5]。

（五）發揮財務協同作用，保障成本管理會計核算工作的高效開展

要進一步強化會計核算以及成本管理的效果，需要正視財務管理工作內容，發揮財務各項工作的協同作用，保障成本管理及會計核算工作的高效開展。如在工期管理開展的過程中，一旦出現工期延長的現象，管理部門即需要從多角度對工期延長問題進行探討，如是否存在原材料供應不及時、人力情況發生變化等情況。進而從成本管理角度出發了解是否存在市場價格變化過大情況，而如果是技術不到位引發的工期延長則需要考慮是否需要技術升級或更換相關工作人員，并對后續工作會受到的影響進行評估，選擇加快下階段工作進度或對工期計劃進行全面調整等，保障工程的順利進行。

（六）引入現代設備，改進會計核算及成本管理效果

高速公路工程建設單位需要結合工程發展情況，更新會計核算辦法。如在工程規模較小時，可采用會計核算軟件進行會計處理。而在工程規模較大、會計需求較高的情況下則可自行構建財務共享中心，借助現代技術的力量強化會計核算效果。而依托于財務共享系統，也可對成本管理工作進行改進，從而促使成本管理效果也相應地得到提升[6]。單位需要持續對現代技術進行研究，通過借助現代技術的力量解決當下會計核算以及成本管理中存在的問題。

五、結語

綜上所述，在高速公路會計核算以及成本管理工作中，受到意識、人才等多方面的影響，二者在工作開展上還存在著一系列問題，通過合理選擇會計核算模式，科學開展成本管理工作；聘用專業性財務人員，制定工作開展計劃；健全財務相關工作制度，發揮財務管理作用；明確會計核算的發展性，豐富會計核算功能；發揮財務協同作用，保障成本管理會計核算工作的高效開展；引入現代設備，強化會計核算成本管理效果能夠有效改進會計核算及成本核算效果，確保二者的功能能夠得到充分發揮。