集團公司合并會計報表的分析

王永仙

摘 要：隨著全球化進程的不斷加速和市場競爭的日益激烈，越來越多的公司開始采用集團公司形式來進行經營管理。然而集團公司的形成使得公司間的財務關系變得更加復雜，會計報表的編制也相應變得更加困難，集團公司管理層對會計信息質量的要求也越來越高。因此，研究集團公司合并會計報表分析的背景和意義十分重要。在集團公司進行合并會計報表分析時要滿足信息需求、優化經營管理、加強風險管理等一系列要求，從而提高公司的透明度和信譽度，推動公司整體的可持續發展。基于此，本文首先介紹了合并會計報表的概念和分析的意義，論述了集團公司合并會計報表合并的方法和主要內容，最后闡述合并會計報表分析的困難。

關鍵詞：集團公司；合并會計報表；合并方法；具體分析；困難

集團公司的經營管理涉及多個子公司，每個子公司的經營狀況和業績都需要及時掌握和分析，以便于制定合理的經營策略和計劃。通過對集團公司合并會計報表的分析，可以更加全面地了解集團公司的財務狀況和業績，進而優化公司的經營管理，提高公司的競爭力。

一、合并會計報表的概念及其分析的意義

（一）合并會計報表的概念論述

合并會計報表是指企業為了向外界反映其經濟活動和財務狀況，通過匯總各個子公司財務數據、對權益和損益及往來等的抵消形成的，用以反映集團公司整體層面的財務狀況、經營成果和現金流量等方面信息的報告。合并會計報表是企業的主要財務信息披露形式之一，通過合并會計報表，企業可以向利益相關者提供有關其財務狀況和經營成果的信息，以便利益相關者對企業的財務狀況和經營成果進行評價和決策[1]。

（二）集團公司會計報表合并分析的意義

1.評估集團整體業績

集團公司會計報表合并分析可以幫助評估集團整體的業績表現，包括營業收入、利潤、現金流量等指標。通過分析整個集團的財務數據，可以更準確地了解集團公司的經營狀況，為投資者、股東和管理層提供重要的參考信息。

2.發現潛在問題

集團公司會計報表合并分析可以揭示母子公司之間的內部交易、關聯交易、關系密切的業務等問題。通過分析這些問題，可以及時發現可能存在的財務風險，并采取相應的措施避免風險。

3.評估治理結構

集團公司會計報表合并分析可以幫助評估集團公司的治理結構和管理水平。通過分析集團公司的財務數據，可以了解管理層對子公司的控制和管理情況，評估治理結構的優劣。

二、集團公司合并會計報表分析方法

（一）比較分析法

比較分析法是一種常用的財務分析方法，可以用來評估一個公司或集團公司的財務狀況和經營情況。比較分析法的主要應用包括橫向比較和縱向比較兩種方法：一是橫向比較，橫向比較是指將一個公司或集團公司的財務數據與同行業其他公司進行比較。這種比較方法的優點在于，可以在同行業內找到同等規模、同類型的公司進行比較，從而更準確地評估該公司或集團公司的財務表現。橫向比較可以使用各種財務指標進行分析，如收入、毛利潤、凈利潤等。比如，可以比較集團公司和同行業同規模企業，以判斷它們的表現和趨勢。如果該公司或集團公司的收入和利潤增長率高于同行業平均水平，那么可能說明該公司或集團公司的經營狀況比同行業其他公司更好[2]。二是縱向比較，縱向比較是指將一個公司或集團公司的財務數據與其歷史數據進行比較。這種比較方法的優點在于，可以了解該公司或集團公司的發展趨勢和變化。縱向比較可以使用各種財務指標進行分析，如資產總額、負債總額、凈利潤等。如可以比較該公司或集團公司在不同時間段的凈利潤變化情況，以了解該公司或集團公司的經營表現和趨勢。

（二）比例分析法

比例分析通過計算財務數據之間的比例來評估公司或集團公司的財務狀況。可以幫助分析人員了解公司經營狀況、財務狀況和利潤能力等。主要包括以下方面：第一，償債能力比率，這是一種衡量公司在償還債務方面的能力的比率分析方法，它可以幫助分析人員了解公司的償債能力和風險水平。第二，經營效率比率，經營效率比率是一種衡量公司在經營活動中的效率的比率分析方法，它可以幫助分析人員了解公司的盈利能力和資產利用效率。第三，盈利能力比率，盈利能力比率是一種衡量公司盈利能力的比率分析方法，它可以幫助分析人員了解公司的盈利能力和風險水平。由此可見，比例分析法能夠讓分析人員更深入地了解公司的財務狀況，但需要注意的是，比例分析法并不能完全取代其他財務分析方法，應該綜合運用不同的分析方法來評估公司的整體狀況和趨勢。

（三）預算執行分析法

預算執行分析法是集團公司合并財務報表分析的重要方面，指通過月度、季度和年度合并會計報表指標同年初預算編制數據對比，以判斷營業收入、成本、費用等指標的執行進度。如果營業收入指標執行進度較快，說明公司經營狀況較好；如果成本費用執行進度較快，則說明成本費用管控成效較差。此外，通過對各個子公司預算執行情況監控，從而提醒子公司加快執行進度，尤其是考核相關指標的執行進度。年度合并會計報表的預算執行率一定程度上反映年初預算是否編實、編細，通過年初編制覆蓋全級次、全業務范圍的預算，實現集團及各個子公司全員參與，從而為成本和費用管控提供預算依據。

三、集團公司合并會計報表的分析的具體內容

（一）合并財務指標的解讀分析

在進行合并財務報表分析時，首先需要對合并財務指標進行解讀分析，從而得出更加準確、全面的分析結論。第一對比同比數據和環比數據，通過對比同比數據和環比數據，可以看出企業在某一指標上的變化趨勢和變化幅度，進一步分析企業的經營狀況和財務健康狀況。第二行業比較分析，通過與全國同行業的優秀值、良好值和平均值等水平的比較，從而找出差距，分析企業的優劣勢和發展潛力，從而制定更有效的經營策略和投資策略。第三分析財務比率，通過分析重要指標的財務比率分析，可以判斷企業的經營狀況、盈利能力、償債能力等方面的情況。第四預算執行分析，通過選取重要指標，分析其預算執行率，可以了解企業的經營進度和成本費用管控力度等方面的情況[3]。

（二）資產總額和負債總額分析

資產總額和負債總額是非常重要的報表組成部分，在進行合并會計報表分析時，需要對資產總額和負債總額進行分析。資產總額是指集團公司所有的資產總值，包括固定資產、流動資產等；而負債總額則是指集團公司所有的負債總值，包括長期負債、短期負債等。資產總額和負債總額的分析可以幫助分析人員了解集團公司的整體資產和負債情況。如果資產總額高于負債總額，說明集團公司的凈資產是正的，即集團公司有足夠的資產來應對其負債[4]。反之，如果負債總額高于資產總額，說明集團公司的凈資產是負的，即集團公司的負債超過了其資產總額，可能會面臨財務風險。此外，資產總額和負債總額還可以通過一些比率指標來分析，例如資產負債比率、流動比率、速動比率等。這些指標可以幫助分析人員更深入地了解集團公司的資產和負債結構，以及集團公司的償債能力和運營能力等方面的情況。

（三）資產構成和負債構成分析

在集團公司合并會計報表的分析中，資產構成和負債構成分析也極為重要。資產構成分析主要是對集團公司的資產構成進行分析，包括各類資產的比例和結構，以及資產中的主要構成部分等。負債構成分析則是對集團公司的負債構成進行分析，包括各類負債的比例和結構，以及負債中的主要構成部分等。資產構成和負債構成分析可以幫助分析人員了解集團公司的資產和負債結構，以及各項資產和負債的風險情況。通過資產構成和負債構成分析，可以發現集團公司可能存在的風險點和問題，以及集團公司的經營風險和財務風險狀況。例如，如果集團公司的資產構成中過度依賴某一種資產，則該資產面臨的風險也會對整個集團公司產生較大的影響[5]。如果集團公司的負債構成中過度依賴某一種負債，則可能會導致集團公司的財務風險加大。在資產構成和負債構成分析中，還可以通過一些比率指標來進一步分析，例如資產負債比率、流動比率、速動比率等。這些指標可以幫助分析人員更深入地了解集團公司的資產和負債狀況，以及集團公司的償債能力和流動性狀況等方面的情況。

（四）利潤總額和現金流分析

在集團公司的合并會計報表分析中，利潤總額和現金流量指標事關公司經營創收能力和回收現金流的能力。利潤總額是指集團公司的全部利潤，包括經常性業務和非經常業務所獲得的利潤。現金流量則是指集團公司的現金流入和現金流出情況，包括經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量等。利潤總額和現金流量的分析可以幫助分析人員了解集團公司的盈利能力和現金流狀況。利潤總額高則說明集團公司的盈利能力較強，反之則說明集團公司的盈利能力較弱。而現金流量則可以反映集團公司的現金收入和支出情況，如果經營活動現金流量充足，則說明集團公司的經營狀況較好，運營和投資活動都比較健康。利潤總額和現金流量的分析還可以通過一些比率指標來進一步分析，例如凈利潤率、經營活動現金流量比率、自由現金流量等。這些指標可以幫助分析人員更深入地了解集團公司的盈利能力、現金流量狀況和財務穩健性等方面的情況。

四、現階段合并會計報表分析的困難

（一）正確的合并會計報表是前提

進行分析合并會計報表分析首要前提是進行分析的數據依據是正確的，由于會計報表合并過程比較復雜，存在以下困難：一是需要確定母公司對子公司的控制關系，是屬全資公司或控股公司還是實際控制然而，控制關系的確定可能會面臨法律、財務、經營等多方面的限制和挑戰，可能需要依賴于其他信息和證據來確定；二是合并會計報表分析需要消除母子公司之間的內部交易，以避免重復計算和誤導分析結論，然而，消除內部交易的過程可能會很復雜，需要考慮到許多不同的因素，如內部交易的性質、金額、期間等；三是在合并會計報表分析中，母子公司可能會采用不同的會計政策和會計準則，這可能導致財務數據的不一致性和可比性問題；四是合并會計報表分析需要保護投資者利益，確保提供的財務信息準確、真實、完整、及時和可信度，這需要加強內部控制、審計監督和信息披露等方面的管理和監管，以防止財務造假、誤導和欺詐。

（二）財務人員分析能力是關鍵

集團公司財務人員的專業能力是影響合并會計報表分析的關鍵，不同的財務人員有不同的認知水平，對問題的剖析能力和對集團公司及各個子公司的了解程度也不相同，對管理層對合并會計報表分析的需求理解不同，進行分析時選取的指標和分析方法也不相同，造成分析結果和提出的建議、措施也不相同。例如，如果財務人員認為管理層比較關注集團公司經營業績的考核，在合并會計報表分析時就會比較關注收入方面的指標；如果財務人員認為管理層比較關注集團公司抗風險能力，在合并會計報表分析時則會重視資產負債率、盈余現金保障倍數等方面的指標。

（三）管理層支持是保障

管理層對合并會計報表分析的重視程度及對財務人員工作的支持力度是完成一份高質量合并會計報表分析的保障。管理層依靠合并會計報表分析做出經營管理決策，那么，就會對財務人員提供合并會計報表分析做出高標準的要求，從而督促財務人員提高自身的業務能力和專業水平。此外，管理層高度支持財務人員工作，也是財務人員從事后走向事前、事中，深入的融入業務當中，合并在分析過程中也能從政策層面和法律法規方面提供更多的支撐依據，從而提升合并會計報表分析的質效。

結束語

集團公司合并會計報表是一項重要的財務管理工作，對于公司的財務狀況和經營情況的了解具有重要意義。在具體操作中，首先需要對會計報表正確的合并，并且對合并后的財務報表進行有效分析，以便更好地了解公司的整體情況和未來發展趨勢，同時，集團公司管理層重視合并報表分析和對財務人員技能的培養也是提高合并財務報表分析的關鍵。

參考文獻：

[1]李媛媛.集團公司合并會計報表存在的問題及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2022（6）：69-71.

[2]何艷.企業合并財務報表分析策略研究[J].財會學習，2022（12）：77-79.

[3]苗苗.集團公司財務會計報表合并問題分析與探討[J].環球市場，2022（35）：74-76.

[4]顧菁.集團公司財務會計報表合并問題及對策[J].財經界，2021（34）：114-115.

[5]劉芳晗.集團公司財務會計報表合并問題與策略[J].全國流通經濟，2021（29）：166-168.