數字經濟背景下我國稅收制度內在邏輯研究

范曉慧

摘?要：現階段，我國經濟高質量發展的重要引擎是數字經濟，如何在數字經濟背景下建立一套稅收制度體系具有重大的理論意義和現實意義。由于新中國成立以來我國稅收制度研究隨著稅收制度發展演變在不同時期呈現出不同特征，因此，本文擬從稅收制度體系的發展演變角度出發闡述其內在邏輯。

關鍵詞：稅收制度；內在邏輯；發展演變

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.04.061

0?引言

2020年9月，聯合國發布了《2019年數字經濟報告》，該報告指出：現階段世界GDP總值的4.5%～15.5%是有數字經濟帶來的；2019年，《中國互聯網發展報告2019》藍皮書公布了中國數字經濟的規模為31.3萬億元，同時該報告還指出數字經濟占中國GDP的比重約為34.8%。值得關注的是，數字經濟的快速發展給人類的生產生活方式帶來了很大的改變，同時也對現有的各種制度帶來了巨大的沖擊和挑戰，當然也包括稅收制度。如何在稅收領域更好地利用數字經濟是現階段的一大任務。

1?稅收制度改革發展過程

新中國成立以來的稅收制度經過多次變革，可以劃分為以下幾個發展階段：

第一個階段是改革開放前（1949-1978年）：1949年新中國成立后，國家開始建立新的稅收制度，在該階段由于國家實行計劃經濟，對稅收進行統一管理，使得稅收沒有被過多的重視。

第二個階段是經濟轉軌時期（1978-1993年）：在該階段隨著我國經濟的不斷發展以及經濟改革的不斷深入，政府開始全面對稅制改革進行探索，由此我國初步建成了一套新的稅收制度體系。該制度體系以貨物和勞務稅、所得稅為主體，以財產稅和其他稅為輔，能夠充分適應有計劃的商品經濟“內外有別、城鄉不同”的要求。

第三個階段是稅制改革的興起時期（1994—2000年）：在這個階段中我國開始實行以流轉稅和所得稅為主體的稅收制度體系，其中流轉稅包括增值稅、營業稅和消費稅，所得稅包括企業所得稅和個人所得稅。

第四個階段是稅制改革深化期（2001—2012年）：在這一階段我國開始采用漸進式的方式穩步推進稅收制度改革。這一時期稅收制度改革以“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，主要對稅收制度進行結構性調整。

第五個階段是稅制改革的新征程（2013年至今）：由于在這一階段我國開始逐步建立現代化的國家治理體系，為了與這一目標相匹配，我國開始建立現代化的稅制體系。

2?新中國成立以來我國稅收制度研究發展過程

稅收制度研究隨著稅收制度發展在不同時期會有不同的表現特征，以上述五個稅收發展階段為時間節點，本人在知網、百度學術等期刊網站上進行論文檢索，歸結起來有以下幾點。

2.1?1949—1978年

關于稅收制度的研究主要集中在“稅收制度”“稅法”“財政管理”等方面。方成平（1958）談到了原有工商稅制不能適應于新的經濟形勢的主要表現以及新的稅制改革采取的主要措施，并指出稅制改革要分步進行。殷小平（1959）指出了漏稅、欠稅這種現象出現的原因，并針對這種現象提出了在納稅檢查中應該注意的事項。

2.2?1978—1993年

關于稅收制度的研究主要集中在“稅收制度”“稅種”“稅制改革”“納稅人”等方面。楊昌君（1990）主要介紹了選擇主體稅種需要考慮的若干因素以及個人所得稅、企業所得稅和增值稅可以作為主體稅種的可能性。奚亞宏（1992）主要描述了稅務機關對納稅人確定存在的問題，并指出應該通過完善《稅收征收管理法》來準確確定納稅人。李萬甫（1993）在其文章中探索了稅收分配的內在規律，并指出稅收分配關系需要不斷協調，這是建立稅收學科體系的基礎。胡中流（1993）主要介紹了在稅收上有哪些屬于國際慣例。

2.3?1994—2000年

關于稅收制度的研究主要集中在“稅收制度”“稅種”“稅務會計”“財稅改革”“WTO”“地方稅”“中央稅”等方面。袁道東（1994）指出為了保證社會公共需要，中國在實行分稅制財政體制的過程中應該合理確定支出范圍，應該把企業產權關系理順。另外，為了加強國有資產管理，中國應該把理財領域拓寬，同時還應該加強宏觀調控。李升堂（1995）指出為了實現財稅體制改革的目標，政府需要把現行稅收制度由地方財政包干制逐步向分稅制轉變。胡世文（1999）在其文章中首先從轉軌、變革和完善三個方面介紹了我國的財政、稅務體制和會計職能，然后介紹了企業稅務會計出現的必要性，最后指出了稅務會計在使用中應該注意的問題。鄧力平（2000）介紹了中國加入WTO后，我國現行稅制面臨的挑戰和機遇以及改革的方向。

2.4?2001—2012年

關于稅收制度的研究主要集中在“稅收制度”“農業稅收”“電子商務稅收”“房地產稅”“環境稅”“綠色稅收”等方面。尹音頻（2002）從財務靜態、財務動態兩個方面分析了電子商務不同于傳統商務模式，并探討了電子商務的稅制框架。周平（2004）認為，我國在加入WTO以后，對經濟形勢的發展提出了新的要求。由于現階段全球經濟呈現一體化發展趨勢，我國在社會主義市場經濟建設大背景下，應分階段、分步驟的建立農村和城市統一的稅收制度，應不斷地根據形勢需要對經濟結構進行戰略性調整。吳翀（2008）在其文章中對我國現行稅制中有關綠色稅收的情況進行了概述，并由此提出了構建綠色稅收體系的想法。王金霞（2012）在文章中介紹了環境稅制建設的目標、節奏及內容。

2.5?2013—2021年

關于稅收制度的研究主要集中在“雙循環”“營改增”“中小企業”“房地產稅”“國際旅游島”“自由貿易區（港）”“減稅降費”“營商環境”“數字經濟”“國家治理”“地方稅體系建設”等方面。耿松濤（2015）在其文章中指出海南只有不斷完善其傳統業態稅源管理政策，不斷調整其現行的稅收結構，不斷培育其稅收營商環境才能實現海南國際旅游島建設。同時為了了解稅收新的發展方向，海南省應該大力旅游新業態。李彩霞（2016）在文章中首先介紹了中小企業的發展現狀，然后對制約中小企業發展的因素進行了分析，最后針對中小企業的發展趨勢給出了相對應的稅收制度環境優化建議。黃玉林，周志波（2017）為了分析我國房地產稅收制度體系，比較研究了日本和印尼的房地產稅收制度，并從改革背景、稅制演進、現時窘境三個方面分析了我國房地產稅收制度改革內容。葛玉御（2017）指出我國政府可以通過“放管服”改革來改善營商環境，可以通過優化納稅服務來深化稅收治理。徐會超（2018）在其文章中對綠色稅收制度的概念進行了闡述，并指出了完善的必要性，緊接著又對我國現行綠色稅收制度的發展狀況進行了分析，最后提出了相對應的對策建議。李華（2019）在其文章中指出我國要想實現高質量發展目標，應進一步轉變減稅降費的模式，比如可以結合我國稅收制度結構特點實行以稅率和稅額式減免為主的減稅政策，同時應充分考慮征管水平對實際稅費負擔的影響。另外，為了提高企業的滿足感和獲得感，國家可以實行降低實際稅費率以及稅費制度聯動改革的措施。馮俏彬（2020）在其文章中通過對比先進經濟體的稅收制度，為海南自由貿易港的稅收制度提供了經驗借鑒。劉磊（2020）指出海南自由貿易港稅收制度改革重點分為三個階段：第一階段為了促進經濟高質量發展，海南省應把握好實質性運營規則；第二個階段為了處理好貨物流通問題，海南省要把握好銷售稅的內容；第三個階段為了建立與數字經濟相適應的稅收制度，海南省要把握好生產要素充分流動情況。

3?世界稅制改革發展演變趨勢

從2016年開始，OECD（2016—2020）每年都會發布其成員國和特定伙伴國的稅制改革報告或稅收政策變更說明來分析稅制改革的主要特征及發展趨勢。該報告或說明主要介紹了各國稅收制度變革的經濟背景，各國宏觀稅負的變化情況，各國主要改革的稅種以及稅制結構。羅秦（2020）在其文章中對OECD的報告進行了評析，他指出目前稅制改革動態呈現三個新特征：一是鑒于全球經濟發展形勢，各國的經濟發展呈現不均衡現象，稅收制度改革需要穩步推進；二是對于主要稅種的改革要做到穩中有變；三是由于數字經濟的影響，稅收制度出現新的問題。燕曉春（2020）等在其文章中重新評析了OECD發布的最新報告，總結了主要稅種的改革方向。

綜上所述，為了適應經濟的發展，不同時期稅收制度改革重點各不相同。因此，國內外關于稅收制度改革的研究隨著不同時期稅收制度改革重點的不同也會有所不同。現階段，我國經濟高質量發展需要數字經濟的支持，如何利用數字經濟推動經濟高質量發展就成了稅收制度改革的重點。

參考文獻

[1]方成平.談工商稅制的根本改革[J].財經研究，1958，07（13）：3335.

[2]殷小平.怎樣開展納稅檢查的幾點看法[J].中國財政，1959，17（18）：1819.

[3]楊昌君.論主體稅種的選擇[J].財政金融研究，1990，10（03）：1722.

[4]奚亞宏.試論稅收征管中納稅人的確定[J].稅收縱橫，1992（05）：1517.

[5]李萬甫.建立稅收學科體系初步構想[J].財經論叢，1993，02（14）：5255.

[6]胡中流.按國際慣例加快稅制改革步伐[J].涉外稅務，1993，07（01）：46.

[7]袁道東.對實行分稅制后地方財政職能轉變的思考[J].財會研究，1994，（162）：2325.

[8]李升堂.財稅新體制與發展新思路[J].經濟研究參考，1995，49（05）：3640.

[9]胡世文.設立我國企業稅務會計探析[J].財會研究，1999，（01）：3134.

[10]鄧力平.經濟全球化WTO與我國稅制改革[J].稅務研究，2000，（04）：38.

[11]尹音頻.電子商務稅收理念與制度探析[J].涉外稅務，2002，（06）：1115.

[12]周平川.分階段分步驟徹底改革農業稅收制度[J].稅務研究，2004，（02）：4144.

[13]吳翀.構建綠色稅收體系的設想[J].經濟研究導刊，2008，（02）：2728.

[14]王金霞.借鑒歐盟經驗，建立健全我國環境稅制[J].經濟研究參考，2012，（42）：1517.

[15]耿松濤.優化海南國際旅游島稅務營商環境的思考[J].中國集體經濟，2015，（27）：9798.

[16]李彩霞.創新驅動視閾下促進中小企業發展的稅收制度環境優化[J].財會月刊，2016，（14）：7173.

[17]黃玉林，周志波.國家治理視閾下我國房地產稅制改革路徑研究[J].宏觀經濟研究，2017，（12）：106118.

[18]葛玉御.稅收“放管服”改善營商環境的路徑研究[J].稅務研究，2017，（11）：3236.

[19]徐會超.完善我國綠色稅收制度的探討[J].稅務研究，2018，（09）：101104.

[20]李華.高質量發展下稅收體系構建與減稅降費再推進[J].稅務研究，2019，（05）：2529.

[21]燕曉春.2020年世界主要國家稅收政策改革特點及展望：OECD《稅收政策改革（2020）報告評析[J].稅收經濟研究，2020，（6）：3340.

[22]羅秦.OECD2019稅制改革報告評析及展望[J].國際稅收，2020，（8）：5056.

[23]馮俏彬.建設海南自由貿易港的相關稅收制度解析[J].稅務研究，2020，（09）：59.