新會計準則下中小企業稅務管理與籌劃探討

韓偉華

摘要：新會計準則下，中小企業稅務管理籌劃工作的開展需要在更具專業性的會計工作支持下進行。因此，各中小企業都應該重視稅務相關工作的開展情況，在確保稅務管理安全的前提下為企業節省稅務開支，充分研究企業稅務管理與籌劃工作的具體內容，通過對其進行有效了解，在確保滿足各相關法律法規要求的前提下，進行合理的稅收籌劃工作，才能夠最終實現上述稅務目標。本文就是從新會計準則下中小企業稅務管理與籌劃角度出發，研究新會計準則內容及中小企業稅務管理與籌劃的特征表現，以及該準則對中小企業稅務管理與籌劃工作的影響等，結合實際的稅務管理問題，具體給出幾點相應建議，以確保最終能夠有效落實稅務管理與籌劃工作。

關鍵詞：新會計準則；中小企業；稅務管理；稅務籌劃

中圖分類號：F275

1.新會計準則的基本概述

新會計準則針對企業存貨會計計算、長期股權投資、企業固定資產、無形資產核算以及非貨幣性資產交換和債務重組等各個方面均予以了明確。與傳統會計準則內容相比較，新會計準則對企業會計活動進行了更為嚴格的規范，雖然主要對上市公司發揮作用，但是同時也鼓勵其他企業參考執行，予以有效規范會計行為，提升企業的財務管理實效。本文對中小企業實行新會計準則進行了有效分析，通過進一步明確該部分企業稅務管理與籌劃的特征表現等，結合新會計準則的相關約束性進行了更為深入的研究，以保證中小企業稅務管理活動真實有效地開展，且能夠在某種意義上為企業創收。

2.中小企業稅務管理與籌劃特征

（1）合法

中小企業稅務籌劃、管理最需要具備的特征之一就是合法性。換句話說，企業的稅務活動需要保證在合法、合理的前提下進行，在法律許可范圍內合理籌劃稅收問題，以最大限度確保避免與法律規定相沖突，避免產生相應的法律責任，給企業帶來負面影響。近些年，部分中小企業由于自身生產經營規模小、經濟效益率較低，為最大限度提高利潤空間，選擇劍走偏鋒，從稅收籌劃方面入手，節省稅務支出，最終被相關部門檢舉揭發，受到相關法律制裁，得不償失。

（2）籌劃

中小企業稅務活動中，應該重視稅務籌劃工作的進行，以確保能夠在合法的前提下合理減少稅務支出，提升利潤空間。但是需要注意的是，前提是在合法的情況下進行。也就是說，稅務會計需要結合當前的法律法規、稅收政策以及企業實際的生產經營情況等，對企業稅務活動進行合理規劃、設計以及統籌安排，確保企業在日常經營管理活動中提前做好稅務籌劃工作，避免應納稅額確定后產生偷稅、漏稅等違法問題，影響企業經營發展。

（3）可操作

中小企業生產經營規模相對較小，其稅款產生的經營性活動范圍較小，因此對其進行有效的稅務籌劃、管理，可操作性非常強。尤其是一些中小企業日常的經營管理活動中，有較多細節性內容并未得到有效關注，稅務會計可以結合企業實際情況，強化稅務支出細節性籌劃與管理，進而保證企業稅務支出合理，且達到合理減少稅負的目的。這個過程中，還需要注重稅務會計專業人才的引進，以保證在密切關注國家相關法律法規規定及其調整可能性的基礎上，結合企業實際情況予以合理籌劃，保證籌劃管理效果。

（4）目的性及經濟性

目的性和經濟性體現是指，在實際開展稅收籌劃工作時，應該注意滿足企業稅收籌劃需求，堅持落實降低企業稅負目標，真正利用稅務籌劃，獲得“節稅”利益，進而為企業提供可靠的稅務管理支持。不僅如此，還需要從實際的效果角度出發，深入分析稅務籌劃管理工作開展的方案效果，是否真正滿足了企業稅負減輕需求，與企業財務管理目標相一致程度體現以及稅務籌劃與管理活動開展所得收益是否大于支出等，以此確保稅務管理與籌劃效果[1]。

3.新會計準則對中小企業稅務管理與籌劃的影響

（1）稅收方式方面

新會計準則內容中，關于股權融資方式方面有不同要求，其不僅對上市公司產生非常明顯的影響，對中小企業同樣產生相應的影響。如對企業投資模式進行了更為明確的劃分，使其界線更為清晰，通過股權融資方式進行稅務籌劃，需要注意新會計準則的影響性。這也使得企業的成本效益隨之發生改變，逐漸呈現多元化發展趨勢。尤其是在持續擴大成本核算范圍的前提下，其范圍幾乎已經涵蓋整個效益內容，在企業稅收支出節省方面以及延期納稅等方面預留了更大的可操作空間[2]。

（2）經濟效益的計量方面

對中小企業經濟效益計量產生的影響，主要體現在公允價值變動損益方面。新會計準則內容中，針對公允價值計量方式提出更高的要求，且借此將企業賬表內容予以有效反映，使企業效益計量產生波動。但也使得計量產生的效益差顯露出來，便于由此入手，進一步采取相應措施，提升企業的經濟效益。

（3）稅收體制方面

新會計準則對中小企業稅收體制方面產生的影響，主要體現在會計計量方式方面。新舊會計制度之間存在較為明顯的矛盾點，計量方式變動，移動加權平均法、分別計價法以及先進先出法等會計計量方式的運用，可以有效提升會計計量質量，保證為企業帶來更為明顯的會計服務。其中，個別計價法的運用，需要明確發出存貨成本，這也使得個別計價法逐漸被替代，整體保證了國內會計計量方式逐漸與國際準則接軌，且保持一致性，為企業擴大發展規模提供了可靠的會計環境[3]。

4.中小企業稅務管理與籌劃現狀分析

現階段，部分中小企業稅務管理與籌劃工作的開展情況不容樂觀，具體存在以下幾方面問題，還有待進一步處理，以提升整體的稅務管理與籌劃水平。

（1）制度不完善

部分中小企業稅務管理與籌劃工作的開展并沒有在嚴格的制度管理下進行，整體缺乏完善的會計核算制度，以致管理與籌劃工作的開展缺乏有效性，部分企業甚至出現“偷稅”“漏稅”等問題。如一些個人合伙投資成立的中小企業，由于投入的管理費用很少，將更多關注點投放在生產、銷售環節上，對于企業內部的稅務管控工作并未投入更多精力，私下購銷渠道暗箱操作的情況較多，會計核算數據不清晰，方法缺乏一定的合理性，嚴重影響稅務備案等工作的開展[4]。

（2）過程不規范

過程不規范是指部分中小企業在進行稅務管理與籌劃工作的過程中，存在不合規行為，如部分會計人員經驗尚淺、職業素養有待提升等問題，致使建賬不規范等，造成整個稅務管理工作開展難以規范進行，無形中增加了稅務風險。如當期收入未及時確認、稅收申報不及時等問題時有發生，嚴重影響了企業稅務籌劃、管理工作的開展[5]。

（3）籌劃不準確

稅務籌劃不準確主要由于籌劃理念缺乏先進性，專業知識匱乏以及對實際操作流程、操作要求等不明確，不能夠結合企業的實際情況進行合理籌劃等，最終稅務籌劃方式選擇失誤，方法不準確等問題出現，嚴重的甚至引發漏稅等，增加稅務籌劃風險。

（4）職責不明確

企業稅務管理與籌劃工作與會計工作之間有著最本質的區別，但同時也存在一定的內在聯系，需要企業稅務工作人員予以有效區分。但是在部分中小企業中，將稅務籌劃與會計核算等工作進行了合并處理，將其簡單劃歸于財務部門，使得企業生產經營多項管理活動產生的稅務問題全部集中體現于財務部門，無形中加大了其核算壓力，而其他部門又缺乏稅費意識，對企業稅收籌劃產生不利影響[6]。

5.新會計準則下中小企業稅務管理與籌劃路徑分析

（1）完善稅收管理制度

針對稅收管理制度不完善的問題，可以結合企業實際發展情況及稅務管理與籌劃實際情況等，進一步健全管理制度，強化對制度的落實與優化，為企業稅務相關工作提供可靠的制度保障。具體還需要從提升稅務管理與籌劃意識角度出發，強化企業領導人的稅務管理意識，重視稅務管理及籌劃工作的具體開展，從引進專業稅務人才，強化對企業生產經營狀況的了解以及相應的市場需求情況等，為稅務管理與籌劃落實奠定基礎。如會計核算采用存貨計價方式，平衡利潤與成本之間的比重，以增強稅收評估的準確性。過程需要注意該方法對部門工作開展以及具體銷售成本方面的影響，進而在最大限度降低負面影響的情況下，合理開展相應的稅務管理與籌劃工作[7]。

（2）以融資組織方式籌劃，提升規范程度

針對過程規范性不足問題，可以借助融資組織方式予以強化，以整體提升企業稅務管理與籌劃的規范性。如部分有限公司或者合伙企業在具體開展稅務管理與籌劃工作時，合伙投資者需要承擔無限連帶責任，而有限公司則由股份比例決定承擔責任的大小，不同組織形式產生的融資效益不同，相應的稅務籌劃方式也有所不同。在不同融資組織形式的影響下，納稅人身份有所不同，納稅人所擁有的稅收待遇也存在多重性，最終形成的稅后財務利潤也會呈現多樣性。

（3）重視長期股權投資及固定資產籌劃

長期股權投資對企業稅務管理與籌劃的有效性會產生較為明顯的影響。尤其是股權投資產生的投資收益，對所得稅的影響最為直接，同時也是稅務管理與籌劃的重點內容。如借助“居民企業間投資產生的股息、紅利等，免征企業的所得稅”，這就使得稅收比例減小，實際稅務支出減少，有利于合理減少稅負目標的實現。因此，中小企業若想實現稅務籌劃的實效性，可以從長期股權投資角度出發，具體可以通過創新長期股權投資方式進行。

如從實際投資比例與控制關系角度，整體提升稅務籌劃效益，結合運用成本法以及權益法等，進一步強化投資核算。這個過程中，應該充分考慮兩種方法在收益確認時間以及操作流程方面的不同所造成的稅務影響，進而確保合理使用相應方法的前提下，達到合理節省稅務支出目的。固定資產籌劃方面亦是如此，針對資產的折舊進行做減稅籌劃，在明確固定資產折舊額的基礎上，強化折舊抵稅管理，強化落實稅務管理實效[8]。

（4）重視明確、落實稅務管理及籌劃責任

進一步強化對稅務管理工作的監管，清晰劃分財務與稅務之間的區別，明確并落實相應稅務管理及籌劃責任，加強對財務部門及稅務相關部門的監督與管理，落實責任制，這是確保稅務得到有效籌劃的關鍵。具體可以從兩方面進行：首先是針對稅務各項數據的整理以及建立健全相應的監督管理機制，實行動態監管；其次是強化財務與企業業務部門之間的溝通，強化財務指導作用，使得各個部門都能夠明確稅務與自身的關系，形成稅務管理意識，在自身的職責范圍內有效落實稅務管控工作。

（5）重視經營過程稅收籌劃

經營過程產生的稅收是企業稅收重要組成，強化經營過程稅收籌劃，有利于大幅提升籌劃效果，幫助企業在嚴格遵守相關稅收法規的前提下實現合理避稅。具體可以從經營成本與經營收入兩方面進行。

例如，成本費用稅收籌劃方面，可以從稅法對費用及成本的認定標準和計算方式不同角度入手，具體依據企業實際情況，予以固定資產折舊費用稅收籌劃以及成本、費用分攤列支、稅前利潤等稅收籌劃。如固定資產折舊方式合理選擇、成本內容組合計算方式調整就可以達到一定籌劃目的。收入稅收籌劃方面，則可以從銷售收入結算方式、計算方法以及確認時間點等層面進行，如合理推遲收款時間或者提貨單交付時間等，都可以一定程度上達到延遲納稅目的。

（6）重視與第三方公司咨詢合作

重視與第三方公司之間的咨詢合作，是確保企業稅務管理與籌劃工作有效進行的關鍵。也就是借助外部稅務管理力量，通過提升稅務管理意識以及管理技能水平等，強化對企業內部的稅務管理。尤其是針對一些企業內部結構相對不夠完善的中小企業而言，強化其與第三方咨詢公司之間的聯系，使其能夠了解稅務政策的最新動態、稅收優惠政策等，能夠最大限度確保稅務管理與籌劃工作的有效進行。

6.結束語

綜上所述，在企業管理工作的開展過程中，稅務管理工作的開展一直是重點內容，強化對企業的稅務管理與籌劃，確保其在合法、合理的前提下，進行有效避稅，是確保企業形象水平提升的關鍵。尤其是在新會計準則作用下，傳統中小企業稅務管理與籌劃方面的工作開展情況往往缺乏一定的規范性，使整個企業的形象提升及發展受限，影響了企業整體的運營與發展。但在堅持稅務改革管理前提下，稅務管理與籌劃工作的開展越發透明，能夠在規范稅務活動的同時，提升稅務管理的實效，這是確保中小企業逐步步入正軌，有機會實現可持續發展目標的關鍵手段，具體還需要從制度、組織方式以及資產籌劃、責任管理等方面進行，以確保最終的落實效果。

參考文獻：

[1]石幼梅.中小企業稅務籌劃探究[J].產業創新研究，2021（19）：108-110.

[2]邊娜.中小企業納稅籌劃探索[J].內蒙古煤炭經濟，2021（12）：95-96.

[3]錢兆勇.中小企業財務管理中的稅收籌劃策略研究[J].知識經濟，2021（6）：80-81.