民辦高校學生培養成本核算的探索

徐黎 儲安全 侍寧

［摘 要］我國民辦高校是市場經濟發展的產物，作為非營利性的教育機構，需要對辦學成本進行統計，在自主辦學、自收自支的原則下，要對學生培養成本進行科學、正確的核算，實現經濟效益與社會效益雙贏。基于此，文章將闡述民辦高校學生培養成本核算的基本內容，分析民辦高校學生培養成本核算的意義、原則、要求及存在的問題，并提出民辦高校學生培養成本核算方法，以供參考。

［關鍵詞］民辦高校；學生培養；成本核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.22.013

［中圖分類號］G647［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）22-0040-05

0? ? ?引 言

近年來，我國經濟迅速發展，民辦高校逐漸增多，而其在辦學過程中資金不足、財政管理不到位等問題也日益凸顯，影響了其發展能力與競爭力的提升。當前，民辦高校更加重視內涵建設與社會效益，注重自身更優發展，這也使其對學生的培養成本核算工作增加了關注度。對民辦高校而言，學生培養成本核算工作至關重要。

1? ? ?民辦高校學生培養成本核算概述

民辦高校學生培養成本理論上應當包括間接成本和直接成本，但考慮到實際的核算方式、可行性，高校的學生培養成本應當只包括與學生的培養相關的費用。民辦高校作為我國高等教育事業的組成部分，是教育的重要力量。面對當下的新教育形勢，民辦高校應當加強自身的會計制度改革，提升成本核算工作的精確性，提高教育資源的利用效率，進而實現教學質量的提升。民辦高校學生培養成本指高校在教育活動中為培養高級專門人才直接耗費的勞動的價值總

和［1-2］。高校一般將培養學生需要的人工、材料、其他費用計入培養成本，將管理與組織教學的費用以及其他費用計入成本核算范疇。

從高校學生培養成本的核算對象來看，高校培養的人才從學歷上能夠分為?？?、本科、碩士、博士，從專業上分為法、理、文、工、農、醫、經、教等不同專業類別。現行的高校會計制度由于存在一定的成本核算局限性，難以按照層次、專業對數據進行獲取，只能開展折算，將學生人數按照系數折算為標準學生數。從高校學生成本的計算周期來看，?？粕枰?年，本科生需要4年，一學年為當年9月至次年8月，與現行的高校會計制度的規定不同。如果將學校的會計年度修改為學年年度，會出現與政府部門財政年度不一致的問題，核算周期一般以現行會計年度進行計算。從核算項目來看，高校學生培養成本需要多方面的支出項目，如人員支出中的教職工工資、津貼、獎金、保障等，以及公用支出、補助支出、固定資產折舊等費用，在確定成本項目的過程中，也要關注維修費、福利費、公用支出、科研支出、資助支出等項目。

2? ? ?民辦高校學生培養成本核算的意義

首先，成本核算是優化資源配置的有效途徑。高等教育屬于非義務教育，高等教育的成本要由社會、受教育者共同承擔。民辦高校作為非營利性組織，與政府是分離的，很少會收到政府部門的教育撥款?，F實情況下，我國民辦高等教育在財政撥款方面受到一定的制約，面臨著經費緊張的問題。具體來說，高校在經濟規模與教育資源的整合方面都在使用綜合定額加專項補助的分配方式，由于綜合定額在高校的經費預算方面所占比重較為絕對化，各個高校的教育經費會受到學生數量、撥款額度的制約［3-4］。實際上，民辦高校的總體規模擴大主要通過新設校區，增加教師數量，并沒有提升內部的工作效率，出現了過度使用有限的教育資源的現象。為改變這種現象，民辦高校需要從成本上尋找解決途徑，將成本引入辦學發展中。成本也是學校經濟活動中資源耗費的反映，通過對其的核算，能夠反映人才培養成本，有利于資源充分使用，促進教育資源的合理使用，提高高校管理水平。隨著高等教育的發展與物價指數的上漲，民辦高校辦學成本整體上增加，以往的發展方式逐漸顯露出滯后性。民辦高校的學生培養成本核算能夠加強學校的內部管理，提升辦學質量，增加辦學效益。

3? ? 民辦高校學生培養成本核算的原則

3.1? ?權責發生制原則

采用權責發生制能夠對資產、負債、財務情況進行反映，有利于預算的合理安排，促進財務水平的提升，但難以反映現金的流入或流出。民辦高校的學生培養成本核算仍然處于探索的階段，在核算原則與會計期間還沒有形成公式，也沒有相應的核算方法。從當下的情況來看，我國民辦高校的學生培養成本核算需要堅持權責發生制這一基本原則，選擇更加合適的成本核算方法［5］。

3.2? ?相關性原則

民辦高校要根據收入與費用的內在聯系，對一定時期內的收入與為取得收入發生的費用進行確認與核算，在核算學生培養成本的過程中，收入與費用、成本應當相互配比，同一會計期間的收入及與其相關的成本與各項費用也應當在會計期間進行確認。具體來說，在成本核算的過程中要堅持“誰受益，誰承擔”的原則，需要明確與培養學生有關的費用，并將這些費用明確計入成本，不屬于學生培養成本的內容則不予計入。

3.3? ?區分收益性與資本性支出原則

收益性支出是民辦高校在經營過程中發生的費用與各項支出，區分收益性支出與資本性支出是為了保障對損益與資產的價值進行正確計算。民辦高校要合理進行區分，準確確定哪些支出應當計入核算成本，哪些支出不能計入核算成本，遵循區分收益性支出與資本性支出的原則，合理地計算學生培養成本，實現高校健康快速發展。

3.4? ?成本核算對象的確立原則

按照模擬企業會計核算的方法，教學的各個部門可以作為基本生產單位，業務費用則作為生產成本，行政后勤費用歸為制造費用，對固定資產的購置則不直接計入，而是以折舊的方式分攤進入成本；離退休人員費用、社會保障項目歸為管理費用，不計入學生的培養成本。這種以企業模擬的方式能夠促進成本計算對象的進一步明確，有利于高校財務工作效率的提升。

3.5? ?配合原則

配合原則主要關注收益與成本間的配合，即將會計期間的費用成本、某些對象的費用成本與相關的收入與產出相配合并進行比較，既要強調會計的費用成本在某一段時間內與收入產出的配合，又要關注項目的成本與收入產出的比較。費用成本分別關注一段時期的成果與一項產出的成果。例如，在教學設備的支出上，如果為下一學年預備購買，就不能計入本學年的培養成本之中，歷史學院的設備購買不能計入藝術學院的培養成本。

4? ? ?民辦高校學生培養成本核算的要求

首先，成本核算需要基于真實性。必須以實際發生的經濟支出為依據，同時需要支出具有合法憑證，對高校的財務情況進行如實反映。民辦高校的學生培養成本核算工作需要完整的系統支撐，需要真實、準確地反映出高校教育組織管理者需要的信息，為管理者、教育者、教育投資者、政府部門提供可靠的資料與數據來源，保證教育決策的準確性。學生的培養成本數據需要具備客觀性并擁有反映培養成本水平的功能。在實際的教育決策過程中，要充分滿足決策方的需求，給予正向的指引。

其次，成本核算需要兼顧可比較性。這主要表現為，高校進行成本核算時的處理方法需要統一，為決策方與管理人員等提供可比較的核算資料。成本核算工作能夠有力反映出學校的培養水平、經濟支出水平。培養成本的支出途徑多樣，在不同的處理方式下，核算的結果并不是完全相同的。由于會計計算模式、方法、核算手段不同，數據上并不完全一致的情況是存在的。民辦高校教育組織成本核算數據的資料只有在可以進行相互比較、分析的前提下，教育成本才能夠具備分析并匯總、使用的價值。同時，在民辦高校的學生培養成本核算中，可比較性的要求要建立在真實性要求的基礎之上，并為真實性提供前提條件。

最后，成本核算周期以及核算方法需要具有統一性。據調查，民辦高校多以自然年為會計核算周期。而學校業務活動與企業不同，其教學活動是按學年開展的，即當年9月至次年8月為一個學年，且學生人數較為穩定，核算成本也能相對準確地反映學校教育教學所消耗的資源情況。因此，以學年為成本核算周期對于民辦高校學生培養成本核算來說更為合理。除此之外，核算方法應與核算周期相統一。傳統成本核算方法可歸類為統計分析法、會計核算法、會計轉換法3類。統計分析法雖然操作簡單方便，但得到的相關數據相對粗糙，不利于學校教育成本的精細化管理。會計核算法程序相對復雜，且準確性較高，但其在收付實現制下，會出現收入費用不匹配的情況。會計轉換法是將教育支出明細進行調整并將其轉化成教育成本項目的方法，其雖然能彌補收付實現制下的部分不足，但在篩選費用相關性方面存在很多弊端，并非最優的選擇。以上3種傳統的成本核算方法各有其優點，但都偏重于成本記錄，為高校財務人員提供的決策幫助非常有限。有研究表明，作業成本法非常適用于高校教育成本的核算。作業成本法是指以作業為間接費用的歸集對象，通過資源動因的確認與計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認與計量，歸集作業成本到產品上的一種方法。它是成本計算與成本管理的有機結合。隨著經濟的不斷發展，民辦高校數量飛速增長，且開設的學院和專業越來越多。隨著現代信息化的普及，會計信息技術也逐步被廣泛運用。可以說，現代民辦高校具備了應用作業成本法的條件，可以將其廣泛運用，以此提升高校學生培養成本核算工作效率。

5? ? ?民辦高校學生培養成本核算問題

5.1? ?科研費用問題

對教育科研費用的安排是高校較為關鍵的工作內容，對于這類費用是否算作學生的培養成本，一直有爭議。部分觀點認為科研費用與學生無關，應當按照比例從科研共同費用中扣除，不計入教育成本；但也有觀點認為科研費用的一部分應當計入學生培養成本。在高等院校教學中，科研活動與教學活動存在著直接或間接的關系，科研費用也被認為是用來促進學校的教育活動，因此在教育成本中應當有所體現。但部分高校對于本科生、研究生的獨立培養等工作沒有過多開展，教師在課程安排時涉及科研工作內容不多，在實際費用發生時也不能夠直接套用已有的核算方法來開展獨立核算，應當考慮如何將全部或部分科研費用計入學生培養成本。同時，成本核算對象不夠明確、成本核算內容歸集不夠明確等問題也需要更加準確地解決，以充分反映民辦高校的培養成本。

5.2? ?費用分配問題

當下，民辦高校開展核算工作多以學生數量為基礎進行核算，以學生比例為中心，按比例進行分攤。這種核算模式會與實際費用產生一定的差異。例如，在計算實驗室、計算機室、數據庫的管理成本時，由于這些教育資源的受益對象不夠明確，存在一定的不確定性，學校很難計算出較為精確的人數分配比例。在這類費用的分配中，高校應當采取其他更合適的工作量法或頻率法。現階段，高校對于固定資產的折舊問題一般采用年限平均法，這種做法缺乏對資產有效工作量的統計，對實際分配工作中分配依據的獲取仍存在一定困難。另外，對于離退休人員費用，如離退休人員的工資、其他費用，會納入教育事業支出下的對個人與家庭的補助支出中。為保障對高校學生培養成本的核算、高校辦學收益計算方面進行客觀的評價，需要將離退休人員的工資與其他費用剔除。

5.3? ?財務工作問題

高校實行的成本核算模式以財務集中管理為基礎，開展集中財務、集中撥款以及成本核算工作。這種集中財務管理模式會對高校資金進行較為嚴格的管理，統計也比較便利。但由于高校內部分員工與部門的劃分管理較為復雜，成本核算工作遇到了一定的困難，細致化核算難以實現。集中財務管理模式容易導致高校各院系、行政部門的成本核算工作被分割，難以實現全局化的數據統計與核算。可以說，集中化的財務管理工作具有一定的不實用性，無法對各個部門的財務狀況進行準確的監督與管控。同時，過于集中的資本支出設置也會使管理層出現一定的問題，工作中的疏漏難以被監測。高校可以將成本核算工作的重心下放給學院部門層次的財務機構，這樣有助于成本核算、管理水平的提升。院系結構的二級部門設立成本賬戶，也能細化成本核算工作，進而提高成本核算水平和成本管理水平。

5.4? ?助學金、在職人員經常性支出問題

助學金是高校對生活困難的學生的幫扶基金，包括對學生的生活補貼、困難學生補助等。民辦高校開展對學生的幫扶也順應了國家的政策要求，而目前大部分高校將此項費用劃分為營業外支出，雖然相對來講受益面較小，但也應當作為學生培養成本的一部分列入教育成本。另外，高校在職人員的養老金、保險等的繳納作為經常性支出，會被部分高校忽略，沒能計入學生培養成本的核算之中，有待進一步研究論證。

5.5? ?固定資產問題

高校的固定資產維修、處理、損耗是一個較為重要的問題。固定資產的修理支出能夠反映出民辦高校在設備采購、建筑、公共設施方面的規劃與支出問題。一般的企業會區分收益性支出與資本性支出，固定資產的修理屬于資本性支出的范圍。但當下的民辦高校成本核算中，對固定資產修理支出的劃分還不統一。民辦高校的固定資產不實行折舊核算，應當將修理支出也作為當年的學生培養成本進行核算。另外，固定資產的使用損耗并沒有反映在高校的財務制度之中，高校的財務核算要采用分類折舊的方式，確定折舊率或培養成本，在輔助賬戶中進行反映，提高學生培養成本核算的準確率。

6? ? ?民辦高校學生培養成本核算方法

6.1? ?轉變核算觀念，遵循多項原則開展工作

隨著高等教育制度改革工作的推進，民辦高校的競爭力提升被放在越來越重要的位置上。隨著內外部環境和發展基礎的巨大變化，民辦高校開展經濟活動面臨更大的挑戰，這對教育經費的收入與支出核算提出更高的要求，需要進一步優化資源配置，充分利用有限資源，著力提高辦學的社會效益和經濟效益，實現效益最大化。民辦高校辦學的主要特點是資金的來源較為單一。當下我國民辦高校經費主要來自社會性投入，與普通公立高校相比，成本較高。為此，民辦高校要認清自身現狀，順應教育教學改革的趨勢，促進財務工作的思想轉化，高效開展成本核算工作，加強對學生培養成本的效益分析，對教育成本效益的支出及其合理性進行分析與診斷，提升決策的科學性，發揮好財務管理的功效。同時，民辦高校要作出進一步的改變，堅持權責發生制、劃分費用支出與資本性支出等原則。為保障科學地對學生的培養成本進行核算，民辦高校要認清自身的特點，對核算項目進行劃分，需要增加分攤費用、預提費用、折舊費用等賬目。例如，用于核算學生培養過程中產生的一次性投資，不屬于固定資產；能夠進行重復使用的低價值設備，如儀器、儀表等的購置費，則應該計入分攤費用賬目［6-7］；

固定資產的更新改造，計入折舊費用賬目。民辦高校也可以選擇新型核算方法，如作業成本法，其在關注高校教學成本的同時，能夠彌補以往核算方式的不足。

6.2? ?明確計算項目，分析成本內涵

學生培養成本是民辦高校在教育活動中為培養人才而直接耗費的勞動價值的總和。民辦高校的學生培養成本與普通公立高校沒有本質上的區別。在一般條件下，民辦高校在學生培養過程中與普通公立高校大致相同，其成本的主體是學校本身，除直接成本外，還包括間接成本，如研究職能產生的科研工作支出等。高校的學生培養成本核算工作需要由人員支出、公用支出、對個人與家庭補助支出、固定資產折舊等4部分構成。其中，人員費用要包含教職工工資、社會保障繳費；公用支出要包含辦公費用、業務費用、行政管理費用等；對個人與家庭的補助支出要包括退休費、助學金、學生事務支出等；固定資產折舊費要包括房屋建筑物、設備折舊。民辦高校也要對科研事業、福利、工會等的經費進行劃分，通過這一范圍界定為高校學生培養成本核算提供有效信息。在確定成本項目的過程中，要對成本費用進行明確劃分與核算，對各類費用按照用途進行分類，劃分各項培養成本并分配到具體的項目之中，按照成本項目來組織核算。同時，與學生培養無關的項目不能夠計入學生培養成本之中，如高校購置的超出學生培養正常需求的固定資產的折舊、行政主管部門的費用等，這就需要民辦高校進行界定并明確劃分。民辦高校還需要嚴格按照權責發生制原則，對各類成本采用合理的分配標準。

6.3? ?完善核算方式，打好工作基礎

民辦高校要優化成本核算工作方式，可以參照企業的核算方法。具體的核算程序如下：首先，進行成本計算對象的確定，確定成本核算對象便于歸集費用、計算成本。民辦高校的成本計算對象可以是院系，也可以是專業或學生的學歷層次。其次，開展成本項目的劃分。在成本范圍內進行學生培養成本的歸類，按照用途等進行核算，參照企業的核算辦法，對項目進行歸類劃分。再次，對成本計算期進行確定。成本計算的起止日期可以是定期。最后，對成本費用進行歸集與分配。要將直接費用計入成本計算對象，間接費用進行分配后計入。同時，民辦高校要明確學生培養成本的核算應先做好基礎工作，以減少對成本核算工作的影響。要做好成本核算工作的基礎工作，需要會計部門與其他部門有效配合，對成本核算方案進行及時調整與修訂，出臺關于財產計量、收發、盤點的操作手冊，并將原始記錄保留與整理。另外，在信息化時代背景下，民辦高校要完善信息技術設備，開展會計信息化建設，為成本核算工作提供技術支持，從而提升核算效率。

7? ? ?結束語

民辦高校與公辦高校存在一定的差異性，在辦學數量、辦學水平、辦學規模等方面有所不同。民辦高校學生培養成本核算工作的開展有著積極的現實意義。當下，民辦高校的核算工作還沒有形成體系，需要高校不斷進行探索，形成合理的核算體系。民辦高校學生培養成本核算工作要通過分析問題尋找合適的策略，并堅持核算原則，不斷提升成本核算與管理水平。

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