建筑施工企業的財稅風險探究

摘要：很多建筑施工企業項目遍布全國各地，存在管理難度大、分公司和子公司多、成本發票問題多等問題，并且隨著宏觀經濟環境的變化，企業資金周轉較以前放緩，存在以房抵債的情況。本文以主營為水利水電工程施工的H公司在經營過程中出現的實際財稅問題為例進行探究。

關鍵詞：建筑施工企業；風險；發票；合同

DOI：10.12433/zgkjtz.20233630

H公司是注冊在某省的水利水電工程施工企業，具有水利水電工程施工總承包壹級資質，施工項目遍布全國各地，設立了較多的分公司和子公司，項目成本發票涉及的供應商繁多，有時會因為成本發票的問題受到稅務部門的協查，有關分公司在稅務認定上存在風險；在經營中存在因為發包人的原因，采取以商品房抵償工程款的情況；公司總部在各項目上私車公用的情況較為普遍。因為施工企業在經營中有較多的財稅問題，所以加強公司的財務管理、加強財稅風險的管控對企業的長遠發展具有重要意義。

一、成本發票問題

建筑施工企業項目多并且遍布全國各地，導致項目供應商繁多、發票、合同管理難度大，建筑施工企業有時會收到稅務部門關于取得成本發票可能存在虛開問題的協查。例如，H公司在2023年6月份收到稅務部門關于其在本省A市某水利工程項目，涉及挖掘機租賃的發票10份（含稅金額982，000.00元，不含稅金額953，398.09元，增值稅28，601.91元），因供應商失聯而被要求協查，H公司根據稅務部門的要求提交了《情況說明》，并提供了H公司與該機械租賃經營部的《機械租賃合同》、租賃挖掘機的權屬證書、合格證、操作證、臺班記錄、付款憑證復印件等文件，根據要求對取得該挖掘機租賃費發票增值稅進項稅額28，601.91元暫作增值稅進項稅額轉出，在企業所得稅方面暫作為不合規發票不稅前扣除。

建筑施工企業在日常經營中，筆者建議應盡可能地把與供應商相關的工作做實做細。

1.建筑施工企業與供應商的各項經濟業務應簽訂書面的《采購合同》《機械租賃合同》《租賃合同》《勞務分包合同》《專業分包施工合同》《檢測合同》《運輸合同》，明確合同標的、數量、金額、質量要求、履約要求、付款節點、付款方式、各方權利和義務、違約責任、爭議的處理方式等內容。

2.對于合同中違約責任，建議如下：

（1）對于質量方面，要在合同中明確約定所供貨物（服務）質量不合格或不符合約定的，賣方（服務方）應承擔的責任。例如，可以在合同中約定賣方所供貨物不符合同約定、所供貨物經檢驗質量不合格的，買方可拒絕支付合同款項，同時要求賣方承擔合同總金額20%的違約金以及由此給買方所造成的全部損失（包括但不限于工期延誤損失、返工費、建設方罰款、違約金等）。

（2）對于履約時間方面，要在合同中明確約定賣方（服務方）未按照約定時間履約應承擔的責任。例如，可以在合同中約定賣方未按照買方送貨通知要求的時間交付貨物的，買方不解除合同的，根據實際延誤的時間（或重新交付符合合同約定的貨物，因此造成交付延誤的），每逾期壹日，賣方按照應交付貨物總金額的 0.1%向買方支付違約金；買方解除合同的，賣方按照合同總金額的20%向買方支付違約金。

（3）對于建筑施工企業作為付款方的合同，要在合同中約定逾期付款的利率。例如，可以約定對于逾期支付的款項按照中國人民銀行授權公布的一年期貸款市場報價利率支付違約金。因為根據《保障中小企業款項支付條例》（國務院令第728號）的規定：“機關、事業單位和大型企業遲延支付中小企業款項的，未作約定的，按照每日利率萬分之五支付逾期利息。” 在合同中這樣約定后，在逾期付款時可以減輕公司的違約責任。

3.讓供應商提供營業執照復印件，與供應商簽訂的合同內容應在供應商營業執照的經營范圍中，并在中國裁判文書網、中國執行信息公開網、企查查App等查詢供應商的涉訴、被執行、經營風險等信息，如有風險提示的要及時核實情況，并采取不與該供應商簽訂合同或其他有關措施。如果是專業分包或勞務分包合同，應讓供應商提供相關的建筑資質證書復印件；如果是檢測合同，應讓供應商提供檢測資質證書復印件；如果是運輸合同應，讓供應商提供道路運輸經營許可證復印件；如果是機械租賃合同，應讓供應商提供所出租機械的權屬證書、合格證書以及操作人員的操作證等，如該供應商是轉租的，需讓供應商提供其與前手的租賃合同并且合同要有明確的同意其轉租的條款。

4.要對供應商的經營能力進行一定的核查，對于成立時間較短的供應商以及貿易公司、建材經營部等，要讓其提供相應的其與前手的采購合同、發票、進貨單、付款憑據等復印件，要核實供應商銷售的貨物與其采購貨物名稱的一致性、銷售貨物的數量是否在其采購貨物數量的范圍內，必要時可以現場核實供應商的經營能力。

5.對供應商合同履行過程進行相應的證據留存。對于貨物的采購，應留存送貨單、送貨車輛的車牌號碼、卸貨時的照片；對于機械租賃，應留存機械的臺班記錄，由機械操作人員簽字確認，并留存機械現場作業的照片；對于勞務作業，應留存勞務人員的身份信息、打卡記錄、考勤表等，并留存現場作業的照片；對于運輸，應記錄好車牌號碼，并留存運輸的照片。

6.對供應商的付款，應由項目部提出付款申請、財務部審核、公司領導審批后從公司賬戶以銀行轉賬（或開具承兌匯票）的方式進行支付，除極少數小額零星采購外，原則上不得使用現金支付。

7.對于稅務部門通知的對有關成本發票可能存在虛開問題的協查后，建筑施工企業應做好以下兩點工作：

（1）積極配合稅務部門的協查，查找原因，提供相應的合同、送貨單、付款憑證等證據；

（2）對可能存在一些疑點的發票，先做相應的增值稅進項稅額轉出、在企業所得稅方面做暫不稅前扣除。

二、外省分公司稅務問題

H公司在2022年10月12日進行2022年三季度企業所得稅預繳申請時，稅務申報系統提示要對本期企業所得稅額的50%在總機構繳納，另外的50%在分支機構進行分配，經詢問H公司相關部門的人員，是H公司在2022年7月份中標外地的B省C市的某水利工程項目，當地政府要求其在當地開設分公司，經辦人員在辦理該分公司的稅務登記時，登記成了該分公司“非獨立”核算、企業所得稅進行總分支機構匯總分配繳納，到H公司所在地的政務中心稅務窗口咨詢，根據國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告〔2012〕57號），總機構分攤匯總納稅企業當期應納所得稅額的50%，所有分支機構分攤另外的50%，分支機構之間按照上年度的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素再計算分攤。H公司原來的外地項目，大部分是以開具跨區域涉稅事項報告表的形式在項目所在地預繳增值稅及附加；如果外地項目開設了分公司，則分公司在稅務登記企業所得稅繳納方式時選擇“獨立核算”。而B省C市的這個項目金額為500多萬元，要將H公司50%的企業所得稅在那邊繳納感覺是不太適合的，H公司經與B省C市稅務部門聯系后，修改了該分公司稅務登記的相關內容。

建筑施工企業在涉及跨省的外地項目時，建議如下：

（1）對于建筑施工企業的外地項目，盡量不開設分公司，采用跨區域涉稅事項報告表的形式在項目所在地預繳增值稅及附加。

（2）如果項目所在地強烈要求在當地開設分公司，建議在辦理分公司的稅務登記時，該分公司在稅務登記企業所得稅繳納方式時選擇“獨立核算”。

（3）對于無資質要求的其他事項，也可以采用設立子公司的形式。

三、以房抵債問題

H公司2021年8月承接了某房地產開發公司開發某商品房小區部分地基工程降水施工。受房地產市場影響，作為發包人的房地產開發公司（以下簡稱：甲方）資金周轉比較緊張，支付了作為承包人的H公司（以下簡稱：乙方）部分工程款后，甲方提出以商品房抵償應付乙方剩余的工程款。

為明確責任、減少風險，乙方與甲方簽訂的《商品房抵房合同》中需要約定：作為抵債商品房的基本情況，如小區名稱、樓層、面積等，抵銷債務的情況，對乙方或乙方指定的第三人（一般情況下是分包人）（以下簡稱：丙方）與甲方簽訂《商品房買賣合同》方面的約定，各方的權利和義務，違約責任，爭議的處理方式等。

（一）第一種情況

如果乙方擬持有抵債的商品房，則乙方在約定的時間內與甲方簽訂《商品房買賣合同》，甲方開具商品房金額的發票給乙方。

乙方作為購買人，購入商品房抵償工程款，與直接從外部購買商品房的涉稅處理一致，主要涉及契稅和印花稅稅費。

（1）契稅：契稅實行3%～5%的幅度稅率，具體契稅適用稅率由省、自治區、直轄市人民政府在稅率范圍內按照本地區的實際情況確定。房產原值不包括增值稅。

（2）印花稅：房產購銷合同，按照不動產所有權轉讓書據申報繳納印花稅，稅率為0.05%，房產原值不包括增值稅。

1.甲方的賬務處理

借：應付賬款—乙方

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

借：主營業務成本

貸：開發成本

2.乙方的賬務處理

借：固定資產

應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：應收賬款—甲方

應交稅費—應交契稅

應交稅費—應交印花稅

營業外收入（或借：營業外支出）

（二）第二種情況

如果乙方擬將抵債的商品房轉讓丙方，則丙方在約定的時間內與甲方簽訂《商品房買賣合同》。

在這種情況下，為避免乙方被認定為購入抵債商品房后再轉讓給丙方而可能產生的契稅、增值稅及附加、企業所得稅等稅費，建議甲方、乙方、丙方做一份債權債務轉讓的三方協議，主要內容是乙方將其對甲方的債權（應收賬款）轉讓給丙方，與乙方對丙方的債務（應付賬款）進行抵銷，三方當事人憑三方協議進行賬務處理。

1.甲方的賬務處理：

借：應收賬款—丙方

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

借：主營業務成本

貸：開發成本

借：應付賬款—乙方

貸：應收賬款—丙方

2.乙方的賬務處理：

借：應付賬款—丙方

貸：應收賬款—甲方

3.丙方的賬務處理

借：固定資產

應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：應付賬款—甲方

應交稅費—應交契稅

應交稅費—應交印花稅

營業外收入（或借：營業外支出）

借：應付賬款—甲方

貸：應收賬款—乙方

四、私車公用問題

H公司2022年7月收到稅務部門推送的《稅收風險提示》，其中一條是H公司管理費用中列支了很多交通費，而H公司固定資產賬上車輛較少。H公司財務人員解釋，公司車輛有限，公司大多活動都用員工私車解決，公司采取實報實銷的方式，承擔員工車輛的相關費用（汽油費、過路費等），由此發生了較多交通費用，并給稅務部門提供了有關資料。

對于私車公用問題，為加強財務管理和稅務風險控制，建議如下：

1.公司與員工簽訂《私車公用車輛租賃合同》，合同中約定承租方、出租方、出租車輛的所有人（原則上要求出租該車輛的員工為車輛的所有人）、車牌號碼、用途、租賃期限、租金及其支付期限和方式、租賃物維修等條款。

2.公司制定《私車公用管理制度》，對每公里的汽油費標準、過路過橋費、停車費、保養費、維修費，外地出差補貼等進行明確規定。

3.由私車公用的員工按月統計用車情況，統計內容包括用車時間、起始地點、到達地點、里程、用途等。

4.私車公用的員工每月根據用車里程統計，據實提供汽油費、過路過橋費、停車費發票，如果有保養、維修費用的根據公司制度規定據實提供發票，出差補貼根據公司制度規定給予。

5.對于私車公用租金，常用的兩種處理方法如下：

（1）將租金作為員工的一項補貼計入員工的工資總額，這種處理方法不需要員工另外提供發票，但需要進行全員全額個人所得稅申報。

（2）由員工去稅務局代開租賃費發票，根據《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）的規定，增值稅小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。一般情況下，員工出租私車的租金是低于這個金額的，所以員工去稅務局代開租賃費發票可以免征增值稅。

6.通過以上處理，私車公用的汽油費、過路過橋費、停車費、租金、保養費、維修費等可以在企業所得稅前扣除。依據是《中華人民共和國企業所得稅法》第八條：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。各地也有相應的規定，例如，江蘇省國家稅務局《關于企業所得稅若干具體業務問題的通知》（蘇國稅發〔2004〕097號）規定：“私車公用”發生的費用應憑真實、合理、合法憑據，準予稅前扣除，對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。

綜上所述，建筑施工企業在經營活動中會遇到各種各樣的風險，要努力學習會計準則、稅收政策、相關法律法規并合理運用，做好過程中的證據鏈留存，把控好各項風險，助力企業高質量發展。

參考文獻：

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[3]中國注冊會計師協會.《2023年注冊會計師全國統一考試輔導教材——稅法》[M].北京：中國財政經濟出版社，2023.

[4].中國注冊會計師協會《2023年注冊會計師全國統一考試輔導教材——會計》[M].北京：中國財政經濟出版社，2023.

作者簡介： 施春華（1980），男，江蘇省南通市人，本科，注冊會計師、注冊稅務師、法律職業資格、中級會計，研究方向為財務、稅務、審計。