藥業(yè)股份有限公司成本管理問題研究

李周龍

摘要：近年來，醫(yī)藥行業(yè)在我國(guó)得到了迅猛發(fā)展，但醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展也給醫(yī)藥企業(yè)帶來了激烈的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與盈利能力和相關(guān)的成本費(fèi)用息息相關(guān)。本文以成本管理的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，深入分析醫(yī)藥企業(yè)存在的問題和成因，提出成本管理對(duì)策，目的在于通過剖析藥業(yè)企業(yè)在成本管理方法、成本管理意識(shí)以及成本管理過程中存在的問題，有針對(duì)性提出對(duì)策，提高藥業(yè)企業(yè)的成本管理能力。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè)；成本管理；成本控制

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了提高效益，開始廣泛開展成本管理，這也使得成本管理成為現(xiàn)代企業(yè)提升獲利能力、增強(qiáng)銷售收入的重要方法及策略。這是因?yàn)檫@種管理模式會(huì)加速整個(gè)企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，提高資金的利用率，節(jié)省不必要的費(fèi)用支出。制藥企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展也離不開成本管理，其有利于提升企業(yè)的成本管理水平，提高企業(yè)的盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，提升股東與債權(quán)人的收益，也可為其他醫(yī)藥企業(yè)的成本管理提供借鑒與指導(dǎo)。

一、成本管理概念

成本管理是指在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中，通過一些手段和方法盡可能壓縮成本。企業(yè)首先要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)定一個(gè)成本預(yù)算；其次，要將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出控制在這個(gè)成本預(yù)算內(nèi)，在控制過程中實(shí)現(xiàn)成本管理。成本管理的內(nèi)容主要分為四個(gè)方面：一是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用的成本進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)制止或防范對(duì)成本管理造成負(fù)面影響的經(jīng)營(yíng)行為。二是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)成本管理的方法和手段進(jìn)行改進(jìn)。三是衡量成本管理方法和控制手段的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，防止錯(cuò)誤的成本管理方法給企業(yè)造成損失。四是傳達(dá)成本管理制度和執(zhí)行命令。在成本管理體系當(dāng)中，要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)加以控制和管理。

對(duì)于成本管理的過程，首先，要做好成本預(yù)算，只有在預(yù)算中將項(xiàng)目成本降到最小，才能避免浪費(fèi)，防止項(xiàng)目采購(gòu)等環(huán)節(jié)出現(xiàn)大量投入工程資金的現(xiàn)象，使項(xiàng)目的人力、物力和財(cái)力分配趨于合理。其次，應(yīng)做好成本計(jì)劃，在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管理，只有將每個(gè)環(huán)節(jié)的成本降到最低，才能實(shí)現(xiàn)利益最大化。同時(shí)，在成本計(jì)劃的過程中，應(yīng)全員參與，并設(shè)立考核制度，讓工作人員自覺地學(xué)習(xí)成本管理的相關(guān)理論，集思廣益，以爭(zhēng)取更大程度的獲利。最后，要做好成本管理的實(shí)施工作，在項(xiàng)目開始后靈活控制資金的投入，這樣可以避免死板的成本管理，但需要嚴(yán)格把控成本管理的每一步，避免不必要的投入，以免浪費(fèi)財(cái)力。

二、藥業(yè)股份有限公司成本管理現(xiàn)狀

（一）缺乏成本規(guī)劃意識(shí)

從管理者的角度來講，很多藥業(yè)股份有限公司的管理者將大部分精力集中在提高技術(shù)水平上，再加上企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本管理局限在單純地降低成本上，對(duì)成本管理缺乏積極性和主動(dòng)性，以只抓技術(shù)和銷量為第一位。而且管理者大多只顧自身在職工作期間的業(yè)績(jī)，甚至有人因?yàn)閭€(gè)人私利，謀取企業(yè)利益，導(dǎo)致無法進(jìn)行有效的成本管理，使成本管理在企業(yè)的成本核算、分析、決策和控制中很難發(fā)揮作用。

從員工的角度來講，多數(shù)員工認(rèn)為成本管理與自己所在的部門無關(guān)，那是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)和工作范圍，這種思想致使成本管理難以順利進(jìn)行。而且財(cái)務(wù)人員多為年齡較長(zhǎng)的老員工，雖然經(jīng)驗(yàn)豐富，但知識(shí)比較陳舊，接受新事物的能力較困難，在會(huì)計(jì)工作中也容易出錯(cuò)。老員工們除了有過硬的知識(shí)，還應(yīng)了解并順應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨勢(shì)。

（二）成本控制不力

生產(chǎn)成本控制不到位，主要是因?yàn)橹苯硬牧铣杀究刂撇涣ΑＫ帢I(yè)的直接材料成本逐年上升，主要表現(xiàn)在采購(gòu)成本居高不下上。公司的采購(gòu)環(huán)節(jié)成本過高，這是由于某些再生藥物沒有制定完善的采購(gòu)計(jì)劃，規(guī)定公司的采購(gòu)次數(shù)、采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)方式，使得公司的采購(gòu)活動(dòng)比較混亂。藥業(yè)公司原材料采購(gòu)的數(shù)量較大，在采購(gòu)過程中，不僅要考慮采購(gòu)價(jià)格，更要考慮采購(gòu)過程中發(fā)生的其他費(fèi)用，如物流運(yùn)輸費(fèi)用，裝卸費(fèi)用等，甚至存儲(chǔ)費(fèi)用和物流費(fèi)用可能超過整體采購(gòu)成本的40%。如果是中藥生產(chǎn)企業(yè)，原材料為中藥藥材，中藥藥材的存貨體積大，對(duì)倉(cāng)庫(kù)的要求較高，因此存儲(chǔ)費(fèi)用較高。

人工成本控制不力。人工成本主要包括員工的基本工資、工資性補(bǔ)貼等。生產(chǎn)計(jì)劃不周詳和企業(yè)管理制度不合理會(huì)導(dǎo)致人工費(fèi)用虛增，成本增加。如果生產(chǎn)前并沒有嚴(yán)格按照生產(chǎn)的實(shí)際情況制定生產(chǎn)計(jì)劃，也沒有對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行深入分析，會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃與實(shí)際情況嚴(yán)重不符；如果生產(chǎn)計(jì)劃設(shè)置得過于寬松，會(huì)造成生產(chǎn)效率不高；如果生產(chǎn)計(jì)劃設(shè)置得過于緊密，生產(chǎn)計(jì)劃和執(zhí)行契合度不高，會(huì)使員工經(jīng)常加班，產(chǎn)生大量的加班費(fèi)用，反而增加企業(yè)的成本。

（三）成本核算方法陳舊

國(guó)內(nèi)大多數(shù)的生產(chǎn)銷售企業(yè)，逐漸從小作坊發(fā)展成為生產(chǎn)規(guī)模較大的大型企業(yè)，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)上比較粗放，在市場(chǎng)的開拓中也沒有進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，更沒有將更多的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)中，因此，其成本核算方法只有品種法和分布法兩種。但是這兩種方法比較適合傳統(tǒng)的小作坊式的生產(chǎn)公司，對(duì)于大中型的企業(yè)來說并不完全適用，在使用的過程中存在許多紕漏。

企業(yè)常用的核算方法，一般可以分為直接和間接費(fèi)用。比如，對(duì)某款產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時(shí)，直接費(fèi)用需要加入成本花費(fèi)中，而間接費(fèi)用則需要根據(jù)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)的比例不同，進(jìn)行差額成本分配。先運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理對(duì)已有會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行分析整理，然后根據(jù)具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)做好歸類和分配工作，再進(jìn)行成本核算。作為公司的財(cái)務(wù)部門，要定期深度整理、分析發(fā)生成本，快速了解成本上升的誘因，做好財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)整理和分析工作，對(duì)比實(shí)際成本和預(yù)算成本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差異，并對(duì)未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，從企業(yè)戰(zhàn)略層次予以調(diào)整。同時(shí)做好差額分析、趨勢(shì)分析、不同項(xiàng)目成本占比分析，合理分配項(xiàng)目成本。企業(yè)配備的成本分析人員，一般只是針對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的前端到后端過程中的材料、質(zhì)量以及一些關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本造成的影響做出判斷，而缺少了責(zé)任成本的深度分析。

三、解決藥業(yè)公司成本管理問題的建議

（一）提高成本規(guī)劃意識(shí)

從管理者的角度講，要提高管理人員的素質(zhì)，創(chuàng)新理念、增強(qiáng)意識(shí)，做好成本管理人員的專業(yè)技能職業(yè)教育工作，可充分借鑒其他國(guó)家的成熟做法和經(jīng)驗(yàn)。如德國(guó)職業(yè)教育中最具特色的雙軌制教育，雙軌即理論和實(shí)際操作相結(jié)合，雙軌制使人們擁有較強(qiáng)的自主性和獨(dú)立性，在提高交際能力的同時(shí)，還具備團(tuán)隊(duì)精神。企業(yè)可以取其精華、去其糟粕，建立符合企業(yè)實(shí)際的管理方法和培訓(xùn)計(jì)劃。

從員工的角度來講，要提升各部門的人員素質(zhì)，通過員工培訓(xùn)加強(qiáng)成本管理的重要性。要認(rèn)識(shí)到成本管理不僅是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，而且是所有員工的職責(zé)。在工作過程中，可以按員工的崗位職責(zé)制定出相應(yīng)的成本目標(biāo)，讓員工朝著目標(biāo)努力。財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)適應(yīng)新環(huán)境下成本管理理念，提高成本管理的應(yīng)用能力。

（二）增強(qiáng)成本控制能力

藥業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行綜合性的分析和考量，結(jié)合公司的訂單情況、生產(chǎn)速度和所需用料，合理制定完善、謹(jǐn)慎的采購(gòu)計(jì)劃，其中不僅要包括采購(gòu)數(shù)量，更要包括采購(gòu)的頻率和預(yù)算，使公司的采購(gòu)計(jì)劃與公司的實(shí)際情況高度契合，既不能采購(gòu)過多，導(dǎo)致員工的加班頻率增加，倉(cāng)庫(kù)的存儲(chǔ)成本和損壞風(fēng)險(xiǎn)增大，從而增加人工費(fèi)用，又不能采購(gòu)過少，造成市場(chǎng)和生產(chǎn)供給不足。因此，制定合理的采購(gòu)制度和采購(gòu)計(jì)劃是非常重要的。針對(duì)藥品盤點(diǎn)問題，應(yīng)制定嚴(yán)格的盤點(diǎn)周期和盤點(diǎn)計(jì)劃，對(duì)于藥品種類、存放時(shí)間和存放條件進(jìn)行盤點(diǎn)和記錄。嚴(yán)格執(zhí)行盤點(diǎn)流程，藥品及時(shí)報(bào)損，加強(qiáng)存貨的周轉(zhuǎn)效率，并將情況及時(shí)上報(bào)財(cái)務(wù)部，以此降低公司的存貨成本和存貨損失。

加強(qiáng)人工成本控制，而且藥業(yè)企業(yè)應(yīng)按訂單生產(chǎn)和工藝要求，制定材料采購(gòu)計(jì)劃和生產(chǎn)加工計(jì)劃，并由財(cái)務(wù)部門計(jì)算訂單預(yù)估成本。根據(jù)已經(jīng)制定好的目標(biāo)成本，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，如果發(fā)生差異，應(yīng)及時(shí)采取措施并分析原因、及時(shí)補(bǔ)救，以保證完成目標(biāo)。對(duì)于一些已出現(xiàn)卻不能及時(shí)補(bǔ)救的問題，要及時(shí)反思，從中吸取教訓(xùn)，避免類似現(xiàn)象再次發(fā)生。

針對(duì)生產(chǎn)實(shí)施環(huán)節(jié)，員工對(duì)各種信息表單的不重視和填寫的隨意性，會(huì)造成各部門信息傳遞困難、部門之間協(xié)調(diào)不力等問題。因此，要促使各個(gè)部門、車間重視生產(chǎn)成本，發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性。在成本管理的過程中，要確保全員參與，增強(qiáng)員工的主人翁意識(shí)，將成本管理融入企業(yè)文化和企業(yè)價(jià)值觀中，使成本管理的意識(shí)和理念貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而真正達(dá)到降低成本、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

（三）采用現(xiàn)代化的成本核算方法

藥業(yè)企業(yè)中有相當(dāng)多的費(fèi)用是在生產(chǎn)過程外產(chǎn)生的，而企業(yè)一般會(huì)忽視這一問題。此外，隨著藥業(yè)企業(yè)的智能化生產(chǎn)程度不斷提高，人工成本不斷減少，所以傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不再適用，亟需引入新的作業(yè)成本法。

作業(yè)成本管理是當(dāng)前被大多數(shù)企業(yè)使用的一種比較先進(jìn)的成本管理方法，它的特點(diǎn)是比較科學(xué)、全面。它以成本對(duì)企業(yè)的價(jià)值為衡量依據(jù)，如果成本對(duì)企業(yè)有價(jià)值，那么就可以進(jìn)行成本的運(yùn)用，如果對(duì)企業(yè)沒有價(jià)值，那么就不可以運(yùn)用。它從成本的因果關(guān)系出發(fā)，將成本歸咎為成本動(dòng)因。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本管理方式不同，它可以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)逐一攻破，無論是生產(chǎn)、銷售還是管理，都可以運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行全面的衡量和判斷。藥業(yè)有限公司需要的正是這種以顧客為中心的作業(yè)成本管理方法。

四、結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)提高成本規(guī)劃意識(shí)，增強(qiáng)成本控制能力，從采購(gòu)數(shù)量、采購(gòu)頻率等方面制定合理的采購(gòu)計(jì)劃，降低采購(gòu)費(fèi)用，設(shè)置供應(yīng)商信息庫(kù)，降低原材料價(jià)格，增強(qiáng)貨源的穩(wěn)定性，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)和報(bào)損，降低存貨成本。而作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)掌握更真實(shí)的信息，實(shí)現(xiàn)控制藥業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)設(shè)目標(biāo)。

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