政府投資審計對策研究

黃小吳

摘要：社會發展對審計工作提出了更高要求。投資審計工作的主要目的是精準規范履行投資領域審計監督職責，結合地方發展形勢，進一步發揮審計工作應有的服務經濟社會有序健康發展的職能作用?；诖耍疚氖紫确治稣顿Y項目審計存在的問題，其次提出有針對性的解決對策，旨在推動政府投資審計工作的更好開展。

關鍵詞：投資；對策；審計

隨著社會經濟穩定發展，政府投資審計監督顯得越來越重要，但也出現了一些與社會需求不一致的問題。對此，必須切實加強對政府投資項目審計問題的分析，以科學方法推動投資審計工作高質量發展。

一、投資審計工作存在問題分析

第一，審計領域不全面。投資審計全覆蓋是有力監督所有重大公共投資項目建設全過程的相關情況，實現從項目立項、批復、施工圖設計、概算、預算、招標投標、建設管理、結算、竣工驗收、竣工決算以及效益發揮等方面的全面跟進，注重揭示問題癥結。但目前我國多數地方未能實現有關工作的全覆蓋，與要求尚有較大差距。

第二，審計技術力量不足。部分地方人員難以與工作量形成匹配，聘用的人員力量專業水平參差不齊。政府投資審計涉及專業知識面較廣，需要具有豐富知識的人員，經驗不足的人員難以高效完成審計工作。

第三，審計手段過于單一，未能實現多種審計手段的有機融合，工作方法創新力度不足，大數據審計和數據庫技術運用程度不深，難以有效應對信息化數據化環境的審計工作。

第四，方案編制沿用傳統的慣性固有思維，對工作開展的指導力度不足，編寫水平有待全面提高。

二、投資審計的對策

（一）用制度和紀律規范審計行為

審計屬于監督工作，要求將廉潔觀念貫徹于工作的全過程。開展工作務必要制度先行、紀律先行，嚴格依照《憲法》、《審計法》和有關法律法規，嚴格約束自我，增強自律觀念意識。在對每個項目開展審計過程中，必須進行廉潔承諾、誠信保密承諾，打造廉潔誠信審計組、廉潔誠信審計干部，提高各方面的綜合素質。從自身遵紀守法做起，以良好的工作態度和形象取信于社會和被審計對象。

（二）緊緊圍繞中心、服務大局

要認真貫徹落實國家審計署等有關部門的文件要求，進一步提高工作精神意識，助推加強工程建設領域營商環境優化的組織領導，提升政務服務能力。正確把握建設單位主體責任與公共投資優化之間關系、實現投資審計從單純的結算審核向多角度審核轉變、積極研究“巡察+審計+問責”全新模式，實現巡審成果共享三個方面準確把握審計工作職責，切實杜絕“凡投必審”、“以審代結”等不合理現象， 實現“以審代結”項目全面清零，促進投資審計科學合理轉型。堅決糾正相關違法違規行為，切實維護國家和人民正當權益，提出合理化審計建議，為政府提供重要的決策參謀作用，以促進區域經濟社會有序健康發展。

（三）切實做好項目實施方案編制

為做好工程審計工作，按照審計基本準則要求并結合項目的具體情況，制定相應的審計實施方案。第一，以先進的思路為指導思想，有力圍繞經濟社會發展布局開展工作。關注項目程序性問題、項目實施過程中出現的系列性問題、是否據實反映工程造價，規范建設單位的項目管理行為，明確被審計項目結算造價，提高項目資金使用效益，促進項目規范運行。第二，在編制的依據上，根據年度審計項目計劃要求，深入結合前期工作調查情況，按照法律規章的規定，制定可高效執行的實施方案。第三，進一步明確審計對象和審計范圍。審計對象以工程項目建設單位為主，根據實際需求確定是否調查參建單位，被審工程的建設全過程為審計范圍。

（四）明確審計內容和重點

尋找工作開展重點，并以此作為關鍵突破口。為了全面提高工作質量及工作水平，從多個角度深入對比，科學剖析工作重點。在項目實施方面，進一步深入挖掘程序和管理等方面存在的問題，關注建設項目的基建程序是否按時履行、規范履行。在項目建設管理責任落實方面，審查合同履行情況，監督建設單位嚴格執行合同條款、表面套取定額導致多計工程量工程款、落實項目建設的主體管理責任、加大項目建設力量投入力度。

（五）加強審計力量，科學做好審計組織和分工

隨著工作范圍不斷擴大，對審計力量提出了更嚴格的要求。第一，有條件的地方可以按照當地有關規定聘請社會中介人員協助審計，同時建立對參審中介的約束制度，加強對工作業績和紀律的考核。第二，投資審計涉及建筑、水利、安裝、裝修、道路橋梁等，僅依靠固有的審計人員難以有效開展工作，可以成立投資審計專家庫，對存在較為復雜問題的項目成立專家組，例如，審核橋梁工程時，從庫內抽取具備橋梁工程師資格的資深專家、審核水利工程時從庫內抽取水利技術專家，以切實有效化解審計力量不足的難題。第三，在組織領導上，審計由上級組織、指導、協調，固定資產投資審計人員負責具體實施。審計組成及具體分工上明確組長及成員。第四，在審計分工上，做好具體分工，制定審計實施方案，撰寫審計報告，代擬審計報告，審核中介機構出具的造價審核初稿及工程量，編制取證底稿及工作底稿，復核中介機構出具的造價結算審核報告及檔案整理歸檔。第五，在時間安排上，確保時間合理充分，以促進工作快速有效推進。審計準備階段，應根據截止日前收集的建設項目相關資料分析，制定審計實施方案報批；審計實施階段，要合理安排時間；報告階段，確保及時出具審計報告并上報政府。

（六）嚴格審計要求

第一，提高認知，牢固意識。遵照有關要求，通過深入扎實的審計工作，清楚認識審計查出的問題，做到取證充分，定性準確，牢固樹立審計質量意識，優化質量，以質量取勝于行業。在工作中遇到重大問題時，要及時向主管領導匯報或反映并解決問題。

第二，理清思路，規范管理。提高工作起點，以資金安全及資金效益發揮為主線，深入核查存在的實際突出問題。提高問題敏感性程度，加大調查研究力度，注意發現各種新問題和新情況。深入分析問題的表象及存在的原因，切實發揮審計在規范項目管理、促進權力規范運行等方面的積極作用。

第三，大力創新方法，提升效能效率。結合項目實際情況突出審計重點，深入開展投資、財政、工程等內容的融合研究，創新審計方法，提升審計效率和數據分析能力，充分發揮大數據審計的引領和支撐作用。

第四，依法審計，嚴守紀律。堅持有序審計、高效審計、精準審計，牢固樹立法治觀念，做到用證據去監管；堅持習近平總書記關于“三個區分開來”的要求，充分聽取被審計單位意見；加強審計現場工作管理，嚴格遵守中央有關方面的文件規定以及保密紀律、宣傳紀律和廉潔紀律，確保依法依紀依規進行。

第五，加強審計信息宣傳工作。要注重審計信息的開發，注意探討和挖掘深層次的、帶有傾向性和普遍性的問題，重點反映該項目建設管理體制上的缺陷以及政策執行過程中存在的問題，以多種形式揭露問題，提出進一步完善政策、加強實質性管理、深化工作改革、提高項目投資效益的建議，及時反映審計中的重要情況和成果，充分利用信息，促進審計工作順利開展。

（七）切實發揮投資審計的服務作用

第一，從招投標角度揭露問題。主要是建設項目招投標工作開展不夠規范合理。首先，審計項目招標方式的合法合規性、是否存在招標代理協議書與招標公告金額不一致的情況、投標人是否以不合理的價格進行競價并中標、是否存在弄虛作假情況。業主單位與咨詢公司簽訂的招標代理協議書中總投資額與招標公告中合同估算價兩者存在的差異內容。其次，審計評標委員會組建的合理性。例如，投標人須知細則上評標委員會構成人數，對比項目專家評委隨機抽取名單顯示評委總人數，分析是否符合當地住房城鄉建設廳、財政關于推進房屋建筑和市政基礎設施工程總承包試點發展指導意見。評標委員會的組成要滿足以下規定：在方案設計完成后、初步設計完成前或初步設計完成后、施工圖設計完成前，開展工程總承包招標的有關招標項目專家組成人數的合規性，招標金額在限額及以上的，評標委員會總人數是否為合理，包括有關方面評標專家的人數（房屋建筑工程中的設計評標專家對有關技術專家有規定）、招標金額在限額以下的，設計評標專家的人數。對于存在的問題，要及時揭露，并建議建設單位嚴格規范開展招投標相關工作。

第二，從項目進度方面揭露問題。首先，重點關注設計進度是否滯后。項目總承包合同約定承包人設計開始時間及設計工期與圖紙實際出版時間進行對比。設計進度滯后是否會影響項目預算金額或不利于投資控制。其次，關注施工進度是否滯后。將項目計劃施工開始時間、施工工期與實際工期進行對比，關注項目是否及時完成建設，工期是否延誤。最后，行為是否符合相關管理辦法。分析取證參與建設的單位工期的責任以及在控制工作中的作用，確定工程是否按期竣工。建議建設單位采取有效措施，監督總承包單位加快推進項目建設，確保項目加快投入使用。

第三，從預算與投標概算金額相差程度上揭露問題。審計工作人員通過審閱現金支付憑證、實物、與審計事項有關的其他文件材料，進一步取得證明資料，查看預算材料信息價套用的建設工程造價信息與投標工程概算材料價格參照的建設工程造價信息是否一致。

第四，從決算預算超設計概算是否經審批方面揭露問題。審計預算執行情況，重點審計竣工決算是否超批準的概算，并進行原因分析，延伸審計。對決算資料中的財務報表進行深層次核查，重點審核報表上的數據是否一致，報表數據與會計賬面數據是否一致。例如，通過審計調查，分析建筑安裝工程費總承包預算造價金額與建筑安裝工程初步設計概算金額之間的差額，進一步分析變更是否經原審批部門審批，是否違反政府投資條例及其他法律法規等規定。

第五，從造價計算控制力度方面揭露問題。例如，某項目土方工程計算中土壤類別與勘察報告描述不一致。《工程質量檢測報告》描述的土層自上而下依次為“素填土厚度0.6～17.2m，粉質黏土厚度2.6m，黏土厚度0.7～4.3m”。例如，蒼梧縣看守所建設工程已完成工程的土石方工程造價計算中為“挖溝槽土方（挖土深度2以內）、挖基坑土方（挖土深度2m以內）的土壤類別均為三類土或四類土”，不符合《建筑裝飾裝修工程消耗量定額說明》表A.1－10土壤分類表“素填土應該為三類土、粉質黏土列入為一二類土、黏土為三類土”的分類規定。審計應以勘察報告為依據，正確劃分土石類別，套取相應定額進行計算，要求建設單位嚴格控制造價。

第六，從項目設計的合理性方面揭露問題。例如，項目設計層高是否符合《民用建筑設計統一標準》（ GB50352－2019）的規定，建筑的層高是否結合建筑實體的項目工藝要求、使用功能以及技術經濟條件等進行確定，住宅常規設計是否合理，層高設計是否經濟合理，分析設計層高經濟不合理導致增加工程造價的比例。

第七，從項目是否及時辦理證件方面揭露問題。例如，截至審計日期，項目是否存在未取得必須具備的許可證件的情況下開工建設的違法違規現象，建議建設單位加強與主管部門溝通，完善相關手續。

第八，從工程管理模式方面揭露問題。建設單位在實施工程總承包招投標前是否存在委托管理工作不到位不全面。監理單位是否存在未按合同履行監理職責，是否按照有關規定對工程進行見證取樣、檢查等。

（八）提出科學合理的審計建議

第一，建設單位應規范開展招投標工作，嚴格按照規定進行招投標。第二，要加強對工程總承包的管理，進一步壓實工作責任。第三，加強對監理履約行為的監督管理，督促監理單位嚴格按照行業規定履行現場監理工作，切實加大工程監理力度，提高投資的質量與效益。第四，加大工程造價控制力度，嚴格依據合同約定條款按照進行進度款計量支付管理。第五，發揮項目投資效益，加強工程進度管理，督促總承包方進一步加大施工力量，全面加快項目建設進度等。

（九）服務區域經濟發展

第一，緊緊圍繞地方經濟社會高質量發展內在需求，分析研判審計發現問題，深入挖掘表象問題內里成因，厘清政府管理體制機制存在的不足，提升審計效能，推動體制層面完善，結合地方實際與下一階段發展目標，總結梳理共性問題并提出整改意見，切實規范項目管理、提高投資績效。

第二，面對新形勢新要求，面對落實整改要求不到位、不及時、有關問題反復呈現等問題，跟蹤每個審計項目的整改過程，要求責任單位嚴格落實整改工作，確保整改成效質量。例如，審計某個項目的過程中，對項目存在的合同履約工期滯后、現場管理不到位、未辦理變更手續、多計工程款、結算資料編制復核不夠嚴實等多項問題予以全面披露，提出具體化可執行的審計建議，要求被審計單位嚴格進行實質性整改。

第三，大力推行“陽光審計”，對項目進行審前通知公示、對完成整改的項目及時向社會公告整改結果，對整改結果進行詳細檢查并依法向社會公告等措施，主動接納各界監督，以此為機會改進工作方式，多方位提高審計工作成效水平。

第四，切實圍繞中心、服務大局，更好發揮審計形成震懾、管在當下、觸動根本、見效長遠的重要作用，實現“整改一個問題、建議一個采納、促進規范一片”的重要審計服務目標，全力服務當地經濟社會發展。

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