會計專業技術職務制度的演進及啟示

李玉環 李佩茹

【摘 要】 文章在厘清會計專業技術職務概念的基礎上，分別就會計技術職稱制度的產生、專業技術職務聘任制與會計專業技術職務制度的完善、新時代會計專業技術人員職稱制度改革三個階段，回顧我國會計專業技術職務制度發展歷程，論述其產生、改革的背景及主要內容，分析作用及其存在的問題，得出完善改革的啟示。文章認為會計專業技術職務制度改革必須立足于調動會計人員的積極性；必須順應社會經濟情況的發展變化，與時俱進；必須以促進企業會計工作水平的提升為重點，服務企業發展；會計人才的評價標準應側重于會計人員實際工作業績和工作能力。

【關鍵詞】 會計職稱； 制度； 演進； 啟示

【中圖分類號】 F233? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）10-0080-05

會計專業技術職務是指企事業單位設置的有明確職責、任職條件和任期，并需要具備專門的業務知識和技術水平才能擔負的會計工作崗位，是相對某一單位的職務。會計專業技術資格是在會計工作中可以擔任一定會計專業技術職務的資格，是擔任一定專業技術的資格條件。會計專業技術職稱是會計專業技術職務的稱號。

一、新中國會計技術職稱制度的產生

作為制度性規定，我國最早的會計專業技術職務出現在1961年9月中共中央發布的《國營工業企業工作條例（草案）》（即“工業七十條”）中。該《草案》提出“有條件的企業，應設置總會計師，在廠長的領導下負責計算和審查企業的一切技術措施及生產經營的經濟效果，設計和審查企業的財務、會計事項，監督本企業執行財務制度和財政紀律”①。國務院于1963年10月批轉《關于國營工業、交通企業設置總會計師的幾項規定》，要求國營工交企業設置總會計師，同時還對總會計師的地位、任職條件、任免辦法及其基本任務、職責和權限等內容作出規定。1963年1月，財政部發布《會計人員職權試行條例》，提出“對會計人員，應當根據本人的工作能力，確定技術職稱和等級”。這些文件的發布實施，標志著我國對會計專業技術職務制度建設開始了積極探索。

當時制定發布這些文件，是為了貫徹執行中央關于加強會計工作的指示，加強會計工作，提升會計工作地位，調動會計人員工作積極性。受1958年“大躍進”運動和“左傾”路線的影響，會計管理部門強調下放會計制度管理權限，簡化會計制度；基層單位在“政治掛帥、走群眾路線、為生產服務”的口號驅使下，以“破除迷信，反對繁瑣哲學”為指導思想，掀起了一股“破除一切不合理的規章制度”之風，使會計工作陷入混亂局面。再加之精簡機構，許多單位的財務會計機構被撤并，大批會計人員分流或不能堅持正常業務工作，由此導致會計工作正常秩序遭到嚴重破壞，會計賬目混亂，收支不實、盈虧不實、財產不實、家底不清，進而使國家財政虛收實支，給國民經濟運行帶來嚴重的后果。為了糾正當時經濟發展中的問題，1961年1月黨的八屆九中全會正式提出對國民經濟實行“調整、鞏固、充實、提高”的八字方針，對經濟工作進行調整整頓。在這種背景下，中共中央批轉財政部《關于改進財政體制、加強財政管理的報告》提出要加強預算管理和企業財務管理，嚴格資金和成本管理制度，強化經營核算；1961年11月國務院批轉試行財政部擬定的《國營企業會計核算工作規程（草案）》（簡稱《工作規程》），對會計核算工作提出要求，并對會計核算的基本程序作出規范。這一《工作規程》連同此前發布的其他會計制度規章，為整頓和恢復財務會計工作正常秩序提供了依據和標準。為了貫徹執行中央有關指示精神，財政部與中國人民銀行于1962年5月召開建國以來第一次專門研究會計的全國會計工作會議，對幾年來我國會計工作的經驗教訓和存在的問題進行總結分析，對進一步加強會計工作進行了研究。黨中央在這次會議形成的報告中批示提出“辦經濟離不開會計，經濟越發展，會計越重要”，強調要恢復和健全基本會計制度，整頓和充實會計隊伍，夯實會計基礎工作，確保會計數據真實、正確、全面、及時；同時責成財政部等提出會計人員技術職稱和技術等級制度。為了落實上述要求，國務院1963年1月正式發布《會計人員職權試行條例》，明確企事業等單位財務會計機構設置要求、會計人員范圍及其職責和權限。但遺憾的是由于此后發生的“文化大革命”，會計人員技術職稱的相關要求一直未作出具體規定，上述相關規定未能得到執行。

“大躍進”后經過整頓，會計制度逐步健全，會計秩序得到恢復，會計職能作用得到較好發揮，會計工作逐步走上正軌。但此后不久便開始的“文化大革命”對我國社會政治經濟生活造成了嚴重沖擊，社會經濟發展遭受巨大災難，國民經濟瀕臨崩潰的邊緣。“文化大革命”給全國會計工作同樣帶來了空前的破壞。在“文化大革命”中，財政部會計制度管理機構被撤銷，各級業務部門財務會計管理機構被撤并，企事業單位財會人員大批下放勞動，會計工作再次陷入混亂和半癱瘓狀態，會計工作秩序受到嚴重破壞，會計地位和會計工作水平嚴重下降。

“文化大革命”結束后，為迅速恢復會計工作正常秩序，保證會計人員依法履職，做好會計工作，在總結經驗的基礎上，1978年國務院發布《會計人員職權條例》（簡稱《條例》）。《條例》針對我國社會主義革命和建設進入新的發展時期，要求各地區、部門和單位加強會計工作，健全機構，充實人員，嚴格執行制度，支持會計人員做好工作；要求廣大會計人員認真履行職責，正確行使國家賦予的權限，為實現新時期的總任務作出應有的貢獻。《條例》單列一章“技術職稱”，對總會計師、會計師、助理會計師和會計員的任職條件作出具體規定，規定對符合條件的會計員分別授予總會計師、會計師、助理會計師和會計員的職稱，同時要求國家勞動部門會同財政部比照工程技術人員的辦法另行規定會計人員技術工資等級。《條例》還要求大中型企業設置總會計師，主管本單位的經濟核算和財務會計工作，小型企業要指定一名副廠長行使總會計師的職權，并單列“總會計師”一章，對總會計師的基本職責和工作權限作出規定。1980年2月財政部發布《關于更改會計人員技術職稱的通知》，將會計干部技術職稱定為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員四級；提出以“學識水平、業務能力和工作成就為主要依據，并考慮學歷和從事財務會計工作的資歷”確定和晉升會計干部的技術職稱，同時還規定了更為詳盡的技術職稱評定條件。在這一通知中將會計人員技術職稱中的“總會計師”改為“高級會計師”，“總會計師”不再作為會計專業技術職稱，只是行政職務。該通知還規定凡被授予技術職稱的會計人員比照工程技術人員享受技術人員待遇。從此，會計人員技術職稱正式與工資待遇掛鉤，會計人員被授予某一會計技術職稱則可以享受相應的工資福利待遇，乃至政治方面的待遇。

黨的十一屆三中全會確立改革開放，決定將全黨工作重點轉移到經濟建設上來。1979年黨中央正式提出“調整、改革、整頓、提高”新的八字方針，并要求經濟工作轉移到以提高經濟效益為中心的軌道上來。當時財會工作面臨的任務就是要克服“文化大革命”造成的財政困難，努力增收節支，扭虧增盈，減少財政赤字，爭取財政收支基本平衡；同時適時推進財政和會計制度改革。1980年10月，財政部召開第二次全國會計會議，總結新中國成立以來會計工作的經驗，回顧“文化大革命”后幾年會計工作整頓及其發展情況，分析會計工作面臨的形勢，提出進一步發揮會計工作作用，做好會計工作的任務和要求。在這次全國會計工作會議上，提出會計工作是經濟管理的重要組成部分，明確會計工作任務就是要整頓會計基礎工作和會計工作秩序，提高會計工作水平和會計人員業務水平。提高會計人員業務素質和業務水平，需要調動會計人員工作的積極性。為此，國務院于1981年3月批轉發布《會計干部技術職稱暫行規定》，對會計人員專業技術職稱的評定作出具體可操作性的規定。至此，我國會計專業技術職務制度基本成型。

此后，全國各地區、各部門普遍開展會計干部技術職稱的評定工作。據不完全統計，截至1983年8月，全國評定為高級會計師、會計師職稱的會計人員達5萬多人，評定為助理會計師和會計員職稱的達43萬人。會計技術職稱制度的實施，一方面將會計技術職稱與工程技術人員職稱等量視之，將會計人員作為技術人員的一部分，在當時落實知識分子政策的背景下，極大地提高了會計人員的工作地位；另一方面將取得會計技術職稱與享受工資福利待遇掛鉤，調動了廣大會計人員提升業務水平及做好會計工作的積極性和主動性，會計工作秩序迅速得到恢復，會計職能作用得到極大發揮，全社會形成了重視會計工作、強化經濟核算的熱潮。

二、專業技術職務聘任制與會計專業技術職務制度的完善

隨著會計技術職稱評定工作的全面開展，產生了一些亟需解決的問題。由于當時對各級會計技術職稱缺乏具體的可操作標準，一些地方在職稱評定范圍、評定條件和審批程序等方面存在標準掌握不嚴、論資排輩，甚至發生為了工資待遇爭搶職稱，隨意評定職稱的情況。1983年5月，財政部、勞動人事部發布《會計干部技術職稱考核評定工作若干問題的具體規定》，對會計技術職稱評定的具體條件以及相關問題作了進一步明確，要求會計干部技術職稱的考核評定應“正確掌握政治條件，以學識水平、業務能力和工作成就為主要依據，對評定對象進行全面考核”②，以解決在會計專業技術職務評定過程中存在的問題。

針對會計專業技術職稱評定存在的問題，1983年9月國務院暫停職稱評定工作，并決定進行改革試點。作為改革完善的成果，1986年2月國務院發布《關于實行專業技術職務聘任制度的規定》，確定對專業技術職務實行聘任制度，并對專業技術職務聘任制度的基本內容、專業技術職務的設置、任職基本條件、結構比例及工資額的確定、聘任和任命等作出規定。作為實施聘任制的配套辦法，1990年11月人事部發布《企事業單位評聘專業技術職務若干問題暫行規定》（簡稱《暫行規定》），明確在會計人員專業技術職務評聘時，必須在科學設置專業技術崗位的基礎上，按照規定的基本任職條件進行評聘。

為推進專業技術職務聘任制在會計專業領域的實施，1986年4月財政部發布《會計專業職務試行條例》（簡稱《條例》）及實施意見。該《條例》將會計專業技術職務名稱確定為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員四個等級，并對各級次會計人員的崗位設置、結構比例、任職條件、工資待遇等均作了明確規定。該《條例》在任職條件和工資待遇等方面明確與其他專業技術職稱相同待遇。所謂會計專業職務聘任制，就是實行會計專業職務與技術職稱分離；會計專業職務實行限額管理和聘期制；會計專業職務與工資待遇直接掛鉤，即按照其聘任的專業職務確定工資待遇。針對當時大部分會計人員不具有規定學歷的情況，《暫行規定》還對會計專業技術資格統一考試提出試點要求，以解決這部分會計人員專業技術職務評聘問題。這一《條例》發布后，會計專業技術職稱評審工作在全國各地全面開展。

1992年3月，在各地會計專業技術資格考試試點的基礎上，財政部與人事部發布《會計專業技術資格考試暫行規定》（簡稱《暫行規定》），提出從1993年起在全國實行會計專業技術資格考試制度。根據該《暫行規定》，會計資格考試設置會計員、助理會計師和會計師資格考試三個級次考試；實行全國統一考試后不再進行會計專業職務任職資格的評審；“通過全國統一考試獲得會計資格的人員，各單位在崗位需要時，按照德才兼備的原則應從獲得會計資格的會計人員中擇優聘任”。對具有規定學歷的會計人員，《暫行規定》指出達到規定的會計工作年限，經考核合格后可聘任相應級次的會計專業職務。但2000年9月財政部修訂印發《〈會計專業技術資格考試暫行規定〉及其實施辦法的通知》中，取消原《暫行規定》中的這一規定。自此以后，所有會計人員參加初級或中級會計專業職務的聘任，均必須參加全國統一考試并取得相應合格證書。

實行會計專業技術職務聘任制，實際上是為了解決會計技術職稱與會計人才使用的關系。會計技術職稱是根據會計人員學識水平、業務能力和工作業績評定的專業技術稱號，表明會計人員所具有的會計專業水平和能力，是聘任相應會計專業技術職務的任職資格，是會計人才層次界定問題。會計專業職務則是單位根據實際工作需要設置的具有明確崗位職責和要求的會計專業技術崗位，表明其對會計專業人才的需求，涉及會計人才使用問題。通過會計專業技術職務聘任，使會計技術職稱的評定與單位實際工作需要和會計人員的使用結合起來。這一制度的實施是與當時推進的企業改革、建立現代企業制度、落實企業自主權、使會計回歸企業、更多地服務于企業的需要相聯系的。會計專業技術職務制度這一改革與當時市場經濟體制改革進程相適應，呼應了企業現代制度改革對會計人員管理制度改革的要求。隨著20世紀90年代我國社會主義市場經濟體制改革的深入，特別是現代企業制度改革的推行，企業的法人地位得到逐步確立。企業作為獨立的市場主體參與市場經營活動，要求其會計工作服務于經營和發展，企業會計真正回歸企業，包括會計專業技術職務的聘任等在內的會計人員選拔屬于企業自主權之一。會計專業技術職務制度的改革，適應了市場經濟下會計人才流動的需要。市場經濟的發展帶來的是資源在全國范圍內的配置，導致會計人員流動性增加。會計專業技術資格與會計專業技術職務評聘，有利于促進會計人員流動，更好地滿足企事業發展對會計人才的需要。

對會計專業技術資格實行考試制度，解決了各地各部門在會計技術職稱評定過程中標準把握不一致的問題，確保了評定職稱的會計人員具有相應技術職稱的基本專業素質和水平，更為重要的是解決了一大批不具有規定學歷的會計人員的職稱評定問題。由于“文化大革命”對財經教育的影響，當時絕大部分會計人員沒有接受過中專以上的財經專業教育，不具有評定職稱所要求的學歷。據不完全統計，1985年底全國會計人員中接受中專以上財經教育的不到5%。解決這部分會計人員的會計職稱評定，調動其從事會計工作的積極性，是當時做好會計工作面臨的重大問題。設立會計專業技術資格考試制度，為這些會計人員的職稱評定提供了出路。實施會計專業技術考試制度以后，一大批不具有規定學歷的會計人員通過考試取得了聘任會計技術職務的資格——會計專業技術資格，解決了會計專業職務的評聘問題，極大地調動了做好會計工作的積極性。會計專業技術資格考試制度的實施，對推動會計人員學習會計準則和新會計制度，努力提高管理水平具有積極作用，在某種程度上為我國當時的會計改革順利推進提供了重要的支持和保證。

三、新時代會計專業技術人員職稱制度的改革

隨著我國社會主義市場經濟體制的健全和完善，中央提出了新的人才發展戰略，包括會計人員管理體制在內的人才發展面臨的外部社會經濟環境發生了重大變化，客觀上提出深化職稱制度改革的要求。中央辦公廳、國務院辦公廳于2016年11月印發《關于深化職稱制度改革的意見》（簡稱《意見》），明確提出了深化職稱制度改革的指導思想、基本原則和主要目標，提出“以職業分類為基礎，以科學評價為核心，以促進人才開發使用為目的，建立科學化、規范化、社會化的職稱制度”③。《意見》要求職稱制度改革堅持服務發展、激勵創新；堅持以用為本、創新機制；改革的主要目標就是要“通過深化職稱制度改革，重點解決制度體系不夠健全、評價標準不夠科學、評價機制不夠完善、管理服務不夠規范配套等問題，使專業技術人才隊伍結構更趨合理，能力素質不斷提高”。

2019年1月，人社部和財政部聯合發布《關于深化會計人員職稱制度改革的指導意見》（簡稱《指導意見》），該《指導意見》提出改革的基本原則為堅持服務發展、科學評價、以用為本，提出會計人員職稱制度改革的目標要“通過健全評價體系、完善評價標準、創新評價機制、促進職稱制度與會計人員培養、使用相結合等措施，建立科學化、規范化、社會化的會計人員職稱制度”④。這一《指導意見》將會計專業技術職務分為助理會計師、會計師、高級會計師和正高級會計師四個等級，增設正高級會計師職務，并明確了職稱評價基本標準。這次提出的評價標準，在突出會計人員職業道德評價的基礎上，更多地強調會計人員的專業技術和實務能力，適當淡化了對專業理論方面的要求，取消了對會計人員外語水平的統一要求。

會計人員職稱制度改革，順應社會主義市場經濟體制完善的要求。一是強調改革服務社會經濟發展。服務社會經濟發展是對會計工作的根本要求，也是會計工作存在的根基。二是立足會計人才的使用，賦予企業在會計職稱工作中更多的自主權。企業是會計人才使用的主體，對本單位會計人才及其使用情況更為了解，企業在會計技術職稱評聘方面被賦予更多的自主權，有利于職稱評聘更好地切合企業實際，有助于企業更好地發現會計人才、培養人才，更有效使用會計人才。三是增設正高級會計師，有利于會計技術職稱與其他專業技術職稱相銜接，為會計人員的進步提供更高的奮斗目標，提升專業素質，激發其做好會計工作的熱情和積極性。四是淡化外語水平的統一要求，使會計人員有更多時間和精力集中于本職工作，特別是20世紀90年代，許多地區和部門將外語考試與職稱掛鉤，外語水平考試成為專業技術人員取得職稱的負擔，為了取得職稱投入大量時間學習外語應付外語水平考試，而在實際工作中有相當比例不需要外語或很少使用外語。淡化職稱相關的外語水平要求，可以使會計人員從為取得職稱應付外語考試中解脫出來。

四、會計專業技術職務制度發展演進的啟示

我國會計專業技術職務制度建立60年來，順應了社會經濟發展的要求，適應了經濟體制改革，特別是社會主義市場經濟體制的發展完善對經濟社會的發展發揮了積極的推動作用。從會計工作本身來說，會計專業技術職務制度的建立完善，提高了會計工作和會計人員的地位，調動了廣大會計人員工作主動性和積極性，推動了會計職能作用的進一步發揮。回顧我國專業技術職稱制度的發展歷程，分析總結其經驗教訓，至少對我國下一步完善會計專業技術職務制度有以下啟示：

啟示一，牢記初心，會計專業技術職務制度改革必須立足于調動會計人員的積極性。

20世紀60年代初，受“大躍進”和左傾路線的影響，我國會計工作秩序混亂，會計職能弱化，會計地位下降。針對這種狀況，我國開始設立會計專業職務制度，其目的就是要提高會計工作地位，調動會計人員的積極性，使會計工作在經濟發展中特別是在實現財政經濟狀況好轉中更好地發揮其職能作用。改革開放初期，將會計人員的會計專業技術職務與工程技術人員的職稱等同考慮，將會計人員的專業職務與工資福利等經濟待遇相聯系，作為當時落實會計人員知識分子政策，最終目的就是要調動廣大會計人員學習和工作的積極性。伴隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與完善，將會計人員專業技術職務制度與會計人員的培養使用相結合，是為了發揮會計人員立足單位建功立業的積極性和主動性。會計專業技術職務制度的設計與完善，必須以調動會計人員積極性為目的，以做好會計工作作為出發點和立足點。

啟示二，與時俱進，會計專業技術職稱制度改革必須順應社會經濟情況的發展變化。

制度建立在一定歷史條件下，是作為應對和解決當時社會經濟現實問題的辦法措施而制定的，制度的生命力就在于適應特定的社會經濟情況，解決特定的社會經濟問題。社會經濟環境的發展變化，面臨許多新情況，需要解決新問題，必然要求對制度進行改革完善。我國現行會計專業技術職務制度自誕生起，正是根據社會經濟情況的發展變動，適應改革發展的需要不斷完善發展而確保其內在活力的。從我國會計專業技術職務制度的發展演變來看，與整個經濟體制改革基本同步，具有相同的階段性特征，都是在我國經濟體制改革的幾個關鍵節點上推出會計專業技術職務制度的改革措施。隨著社會經濟體制的改革完善和經濟情況的發展變化，面對新環境需要解決的問題也是不斷發展和變化的，同樣必須與時俱進，積極推進會計專業技術職務制度的改革。如在計劃經濟條件下，作為國家干部身份的會計人員明確其會計技術職稱享受一定級別工資福利待遇，對提高會計工作地位和調動會計人員積極性是必要的，但隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，現代企業制度改革的深入，作為獨立市場主體的企業會計人員，由國家統一評定其會計技術職稱的做法則未必恰當。現行會計專業技術資格考試制度，如果僅僅是作為取得評定會計技術職稱前提的會計專業資格，從整個社會成本角度考慮未必有其存在價值。要順利通過考試取得會計專業技術資格需要投入大量時間進行復習應考，特別是在會計相關專業高等教育大發展、每年有八九十萬專科以上會計專業畢業生的今天，進入會計崗位的人員絕大部分接受過正規的會計專業學歷教育，其全國統一考試的必要性值得研究。

啟示三，服務企業，會計專業技術職務制度改革必須以促進企業會計工作水平的提升為重點。

在社會主義市場經濟條件下，企業是最為重要的市場主體。企業會計職能作用的發揮直接關乎企業的發展和經濟效益。會計專業技術職務制度應著重解決企業的問題，著力調動企業會計人員的積極性和做好會計工作的主動性，以促進企業會計工作水平的提高。經過四十多年的改革，企業已成為獨立的市場主體，包括會計人員聘任、會計職務的設置和任免以及工資報酬等都屬于企業內部自主事項。企業應當既是會計人才的使用主體又是評價主體，更是評聘主體，只有這樣才能使企業用人制度與會計人員職務制度相結合。會計專業技術職務制度必須立足企業、回歸企業，成為企業管理制度的一部分，使企業在會計專業職稱評聘方面有更大的自主權。改革開放以來會計專業技術職務制度的改革，也是以不斷擴大企業在會計方面自主權為出發點的。《關于深化職稱制度改革的意見》以及《關于深化會計人員職稱制度改革的指導意見》也都特別強調企業會計人員的培養和使用相結合，強調賦予企業更多的自主權。

啟示四，會計人才的評價標準在突出會計職業道德要求的基礎上，應更多地側重會計人員實際工作業績和工作能力。

會計人員的工作能力主要體現于會計實際工作之中，表現在會計工作水平和管理水平的提高以及企業經營業績的提升及高質量發展上。具體來說，表現為改進會計工作，解決企業會計工作中的重大實踐問題；提出合理建議，幫助企業在節支降耗上取得更多的成效；加強制度建設和內部控制，減少經營管理上的缺陷，堵塞經營管理上的漏洞。做好會計工作需要有會計理論的支撐，高層次的會計人員需要有相當程度的理論功底進行會計理論研究，但理論研究必須服務于實踐、運用于實踐，解決會計實際工作中的問題，體現在具有更高的解決實際問題的能力和水平上。會計人員畢竟是會計實務工作者，其主要工作不是理論研究。我國最早作為會計專業技術職務設置的總會計師主要考核的就是會計實務工作能力。1963年1月發布的《會計人員職權試行條例》明確提出“對會計人員，應當根據本人的工作能力，確定技術職稱和等級”。《關于深化職稱制度改革的意見》中適當淡化理論研究和外語方面的要求，實際上就是在會計人才評價中更多地聚集會計工作業績和會計實際工作能力，引導會計人員強化專業素質的培養，提高其在會計工作中分析問題和解決問題的能力。

【參考文獻】

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