留抵退稅對我國經濟的影響

黃鸝 王丹丹

摘 要：在2022年度的積極財政政策中，留抵退稅是其重要組成部分。我國現(xiàn)行的留抵退稅政策，是一種既平衡了存量，又提高了出口退稅的方式，這對緩解許多企業(yè)的資金流動問題，以及應對新型冠狀病毒肺炎疫情帶來的影響，與需求減少，供給沖擊，預期轉弱三方面壓力富有積極的效果。統(tǒng)計顯示，從2022年4月1日到6月30日期間，共有186500個納稅人完成了17222億元的留抵退稅。另外，在上個季度繼續(xù)執(zhí)行以前執(zhí)行的留抵退稅政策1233億元，上半年共退繳18455億元，退稅額高達上年全年辦理退稅額的2.9倍。從出口退稅的規(guī)模來看，已經達到了歷史最高水平，對促進發(fā)展、保障民生、穩(wěn)定就業(yè)起到了很大的促進作用。

關鍵詞：留抵退稅 中國經濟 發(fā)展趨勢 影響

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）04-119-02

一、我國留抵退稅制度發(fā)揮的積極效應

留抵退稅是深化增值稅改革的重要措施，它能在多個層次上起到很好的促進作用。

一是對企業(yè)的困難有很大的幫助。留抵退稅政策既能滿足增值稅的中性原則，又能防止重復納稅，又能幫助企業(yè)的資金回流，解決企業(yè)的融資難題。一方面，可以將中小企業(yè)和部分行業(yè)的庫存退稅一次退還，使企業(yè)獲得更多的資金。根據(jù)預算內的安排，到2022年全年的留抵退稅總額將達1.64萬億元，是最重要的跨周期調控手段。另一方面，出口退稅的時機也會對企業(yè)的切身利益和市場主體的可持續(xù)性產生一定的影響。實施留抵退稅制度后，稅務部門為符合條件、具有較低風險的納稅人提供了更好的服務流程，提高了審批效率。2022年4月《財政部、稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》要求對小微企業(yè)留抵退稅事項盡快辦理，在納稅人自主申請的前提下，加速退稅進程，并積極貫徹執(zhí)行分別于2022年4月30日前和2022年6月30日之前集中退抵退稅政策。根據(jù)國家稅務總局對全國1.5萬家優(yōu)秀企業(yè)的問卷調查，發(fā)現(xiàn)39%的留抵退稅資金都用來增加原材料的采購，以保障企業(yè)的正常生產和運營需要；24%的資金投入到了投資和研究開發(fā)方面，以協(xié)助公司的更新和改建，并擴大投資規(guī)模；租金、水、電等日常運行成本的10%，可為企業(yè)融資困難提供一定的幫助；剩余的稅款用于應付賬款和薪金等。

以上數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的留扣率主要用于保障企業(yè)的正常生產和運營，以及員工的工資、租金等基本需要，從而有效地緩解企業(yè)的困境。保障了市場主體的就業(yè)和宏觀經濟，同時也保證了出口退稅政策對企業(yè)的解困，保證了一年的經濟平穩(wěn)和繁榮。

二是促進經濟復蘇。對企業(yè)來說，減稅可以減輕企業(yè)融資困難、增強企業(yè)信心、促進企業(yè)增加固定資產投資、增加企業(yè)在非戰(zhàn)略性研發(fā)方面的投入，從而真正增強市場主體的創(chuàng)造力。同時，留抵退稅政策還削弱了防范和節(jié)約企業(yè)利潤意識，有利于規(guī)避和消除國內市場“脫實向虛”的微觀風險。從而將公司的重點放在投資主業(yè)上，有利于公司的市值提升。市場主體是構成我國經濟的根本，而提高其價值，則會對經濟復蘇起到重要的推動作用。根據(jù)國家稅務總局的統(tǒng)計，到2022年5月，全國的公司銷售額比上年同期增加了1.9%，比4月份上升了9.3%。截至2022年6月1日至25日，全國公司營業(yè)額同比上漲6.8%，同比上升4.9%，呈現(xiàn)出逐步好轉的態(tài)勢。從各大地區(qū)來看，上海在疫情初期受到嚴重沖擊，經濟復蘇很迅速。截至2022年6月1日至25日，公司營業(yè)額較上年同期增加18.2%。較5月份大幅增加，帶動長三角的企業(yè)銷售額上升9.4%，較5月份上升16.2%。

三是穩(wěn)定的就業(yè)。目前，我們面臨著需求收縮、供給沖擊和預期減弱的三重壓力。消費、投資和出口的恢復都很慢。與此同時，地緣危機加劇了國際能源及原料供給的緊張，物價上漲加劇了進口通脹的壓力。目前，我國的宏觀經濟形勢和市場主體還面臨著嚴峻的問題，穩(wěn)定就業(yè)工作更加艱巨。中小企業(yè)吸納了大量的就業(yè)人口，但其抗風險的能力卻很弱。因此，如果用這筆錢來幫助那些占據(jù)了一定比重的中小企業(yè)，那么，他們的就業(yè)就會變得更加的重要。國稅局的資料顯示，在2022年，減稅和補貼政策對中小微企業(yè)的影響很大。截止到2022年4月，小微企業(yè)占到了94，5%，留出了7563億元，占到了44.4%；中等規(guī)模的企業(yè)留出了3783億元，占到了22.2%；兩者相結合，中小微企業(yè)的比重達到66.6%。

二、留抵退稅的國際經驗及發(fā)展趨勢

根據(jù)國際經驗，大多數(shù)國家都采用了不同的退稅程序來退稅。英國和韓國等國家對超額收入進行了回扣。英國法律規(guī)定，英國稅收和海關必須在相同的納稅期間，對納稅人的進項增值稅超過全部銷項增值稅，否則，必須在30天之內退還給納稅人，否則，就必須額外支付5%的補償金。韓國采用“發(fā)票法”，以計算可退還的增值稅額。在規(guī)定的期間內，如果在一個時期內的收入超過了該期間的銷項，則該多出的部分就會被自動轉為“可退還的增值稅”。通常，“可返還增值稅額”應于納稅人于納稅截止日后30日內退還（納稅截止日起25日），說明該“可返還增值稅額”將于相關納稅期限屆滿后55日內退還。

法國、西班牙等國則采用了更為靈活的方式，允許納稅人提出繼續(xù)結轉或提出退稅的請求。法國規(guī)定，如果在一定的納稅期間（通常為一個日歷月），可以抵減進項稅額超過銷項稅額的一部分，則可以轉入下一個（多個）稅期；納稅人也可以根據(jù)需要，在本年度結束的最后一個月提出的增值稅退稅申請，以得到退稅，其可退還的稅款不超過150歐元（每年退還的條件）；對于那些每月或季度繳納增值稅的納稅人來說，如果他們的稅款達到了760歐元，并且提供了超過收入的增值稅，那么他們就可以在第一季度和第三季度中獲得退稅。西班牙的法律規(guī)定，如果超過了應交的銷項稅額，納稅人可以申請返還超過的進項增值稅，也可以將其結轉到下一年，并在4年之內予以抵銷。退稅業(yè)務分為一般處理和特殊處理兩類。根據(jù)一般程序，納稅人只能在年度的最后一次（每月或季度）申報退稅；通過特殊程序，可以在每月的增值稅申報中申請退稅。自納稅申報之日起，稅務機關應于納稅人自申報之日起6個月之內，決定其是否有資格享受退稅，逾期則須向其繳付一定的利息。

三、進一步完善我國留抵退稅制度的思考

從目前的稅收優(yōu)惠情況來看，我國的稅收優(yōu)惠政策正在逐步完善，不僅有利于實現(xiàn)逆周期調節(jié)、跨周期調節(jié)，而且也在逐步與現(xiàn)代國際稅收制度接軌。隨著我國《增值稅法》的不斷推進，未來將會把留抵退稅制度與增值稅相關的法律法規(guī)相結合，從政策性優(yōu)惠到制度層面的立法設計。

首先，要推動稅收制度的改革，確保留抵退稅的資金能夠及時到位。無論是增量的，還是存量的，都屬于財政的外溢和企業(yè)的外流。按照增值稅理論，“留抵”是指企業(yè)在購入時所支付的稅款。因此，理論上，退稅款與企業(yè)預付款的進項稅額是一樣的，這樣就不會產生額外的財政負擔。但是，由于可能在各省之間進行銷售，A省的某個公司可以采用價格—稅收聯(lián)動的方式來支付B省的另外一家公司。如果A省的公司有扣繳稅款，則A省負責退還稅款，而B省實際收到了進項稅額。因此，增值稅與承擔退稅的省份之間有很大的矛盾，這也是導致部分地區(qū)稅收返還基金出現(xiàn)問題的原因。為了保證地方政府負擔得起退稅，在2022年，中央和地方政府分別承擔了91%的退稅資金，9%的地方政府負擔了稅款。那就是，地方政府要承擔的退稅數(shù)額依然難以實施。因此，在未來的財政分配制度改革過程中，將會對中央和地方之間的財政分配制度進行深入地調整，從而保證了資金的充足和快速到達企業(yè)。

其次，要把留抵制度的改革與增值稅的立法相結合。隨著我國稅法的不斷完善，我們需要總結留抵退稅制度創(chuàng)新的經驗，尤其是在一定的時間內，對其進行評價，并在適當?shù)臅r候把某些政策安排轉變?yōu)橹贫劝才拧Ｌ貏e是，有若干方面需要加以確認；決定庫存回扣制度的必要性；決定股票留抵退稅產業(yè)是限定的還是屬于普遍的；決定是否要有一定的配比限制；確定庫存回扣與稅種之間的機制聯(lián)系；確定庫存留底退稅與先行回扣等相關問題。上述各方面問題對留底退稅政策產生了一定的影響。上述因素將對稅務優(yōu)惠政策產生一定的影響。例如，已經采用了“即征即退”的軟件企業(yè)，如果要提出“保留”的要求，就必須按照有關的規(guī)定，對應征即退的稅款進行退還，并及時支付，并在此基礎上提出留抵退稅申請。其間存在一定的時滯，需要做好相關的前期準備工作。比如，如果一個公司的納稅信用級別達不到A、B的話，就不能享受退稅。該機制的實施有助于引導企業(yè)遵守法律、提高公司的稅務合規(guī)和降低稅務風險。近幾年，受大環(huán)境的影響，各公司的經營狀況發(fā)生了不同的對應變化。如果公司沒有及時繳納稅款，公司的納稅信譽也會下降。雖然可以恢復和調整信用評級，但這需要很長一段時間，建議根據(jù)企業(yè)的實際情況，及時調整自己的信用等級，確保誠信，長期運營的企業(yè)可以獲得全額退稅，并享有享受政策紅利的資格。

在減稅政策背景下，我國退稅制度逐步完善，不僅是為了達到逆周期、跨周期調節(jié)的目的，也是為了逐步適應現(xiàn)代國際增值的稅收制度。隨著我國增值稅法律法規(guī)的不斷完善，可以將增值稅返還與稅收立法有機結合，逐步實現(xiàn)從政策優(yōu)惠到制度的立法設計。留存稅的退稅，特別是存量稅的退稅，涉及中央和地方的大量資金。考慮到區(qū)域經濟發(fā)展的差距，因此，需要穩(wěn)步推進。

一是加快財政分配體制改革，確保“預留”資金使用到位。無論是增量還是存量稅收抵免，都是政府資本外流和企業(yè)資本外流。根據(jù)增值稅理論，留存稅是企業(yè)購進貨物時繳納的，理論上應該與企業(yè)繳納的進項稅一致，不會造成額外的財務負擔。但由于地方財政資金緊張，部分地方政府承擔的退稅額度仍難以落實。可以預見，在深化我國財政分配體制改革的同時，中央與地方的分配關系將進一步理順，解決地方財力緊張的問題，使之能惠及企業(yè)。

二是做好增值稅稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠政策的銜接。在我國稅法不斷完善的今天，有必要對退稅制度的改革進行總結，特別是對現(xiàn)有的一些制度進行評價，適時調整一些政策到制度安排上。尤其要明確我國儲備抵免的退稅制度以及是否建立長效機制；確定留抵退稅行業(yè)是有限的還是普遍的，明確現(xiàn)有信用與稅收抵免水平之間的關系。

三是加大稅收征管力度，防范代扣代繳退稅風險。由于留存退稅與企業(yè)實際利益息息相關，受利潤驅動，不能排除虛開增值稅發(fā)票等欺詐行為。由于企業(yè)數(shù)量多、資金多，應采取科學有效的方法，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率，并采取有效防范措施。

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（作者單位：1.通遼市科爾沁區(qū)統(tǒng)戰(zhàn)事務服務中心；2.通遼市科爾沁區(qū)財政事業(yè)發(fā)展中心 內蒙古通遼 028000）

（責編：玉山）