中小企業稅務籌劃風險的規避措施研究

劉聰

［摘 要］市場經濟在社會快速發展下已經打破了地域、時間等方面的限制，并且從中獲得了較強的發展動力，此時要求中小企業必須按照市場經濟發展的要求，采取有效的措施。當然在這一過程中，資金問題、融資問題是中小企業管理者所要面臨的問題。為了提高企業的經濟效益，一般會采取稅收籌劃的方式，以有效規避存在的眾多風險。

［關鍵詞］中小企業；稅務籌劃；風險規避措施

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

稅務籌劃對于中小企業財務管理來說具有非常重要的作用，面對新稅法環境，中小企業在發展過程中有必要分析企業當前所處的經營環境和財務狀況，進而促進企業的持續發展。

1 稅務籌劃的定義和意義

1.1 定義

目前，學術界中對稅務籌劃概念的界定并不統一。有的學者認為，稅務籌劃就是節稅，即納稅人在沒有違反國家相關法律、稅收法規的背景下，根據相關政策的規定，從中選擇出可以保證利益最大化的納稅方式，通過這種方式能夠有效解決在生產、投資及理財過程中存在的籌劃問題；還有的學者認為稅務籌劃會延伸到少繳納、不繳稅的行為，即根據稅法中存在的漏洞來躲避稅務。總的來說，在不違法的情況下，納稅人可以根據自身情況合理籌劃參與的納稅活動，在納稅過程中享受同等優惠政策，從而實現減負或緩繳稅款的目的［1］。根據以上觀點，本文把稅務籌劃的概念定義為：只要符合國家的相關政策，作為納稅人有必要減輕在稅收工作中面臨的負擔，合理地安排稅務工作。稅務籌劃是指在不違反法律的前提下，合理地安排財務、籌劃納稅，其中涉及節稅及合理避稅。

1.2 意義

第一，在稅務籌劃過程中，可以降低企業經營中面臨的風險。稅收負擔具有“滾雪球”的風險效應。如果企業不能及時處理稅前負擔，稅前負擔就會被帶入當期稅負，使稅負越來越重，最終形成欠稅額現象。甚至有些納稅人為了減輕稅收中的負擔而偷稅，殊不知這樣會承擔更大的法律責任。如果出現逃稅行為，稅務機關必須要求返還漏繳的稅款，并處以50 %以上5倍以下的罰款。此外，還要收取一定比例（萬分之五）的滯納金［2］。同時企業信用也會降低，造成了企業信譽風險。企業在進行稅務籌劃過程中，有必要按照合法性原則處理稅務工作，以這種方式降低稅收支出情況，有效規避風險。

第二，有效節約企業在運營階段中產生的成本。在我國，稅法相對較為復雜，所以有些條款并不能忽視，如果違反了一些條款內容，那么必定會繳納更多的稅款，這也可以稱為稅法陷阱。對于新的稅收制度，政府部門可以利用一些優惠政策作為政策導向，保障社會經濟正常運行。企業在各個階段都必須準確掌握稅法，及時籌劃稅務，不繳納不該繳納的稅款；盡可能地協調經濟決策、國家宏觀經濟政策，對符合稅收優惠條件的，獲得稅后的相關利益，降低稅收支出，確保企業實現低成本運營。

第三，不斷提高企業內部的納稅意識。企業重視、落實稅務籌劃工作，能夠提高中小企業中的納稅意識。稅務籌劃就是嚴格按照相關法律規定，保證稅務工作的開展更為合理。作為中小企業，在進行稅務籌劃時要先對稅收政策有深入了解。中小企業提高內部納稅意識，能夠避免企業內部出現偷稅的情況，并進行科學繳稅，避免在繳納稅務費用時產生不必要的支出，最終提高企業經濟效益。

第四，維持中小企業管理秩序。在梳理我國稅收政策過程中不難發現，我國稅收政策較為復雜。我國稅收政策在發展過程中正在不斷完善，各項稅收條款都愈加合理。面對現今激烈的市場競爭環境，企業若想獲得持續性發展，就必須完善自身管理工作，保證自身的管理水平得到相應的提高，重視稅務籌劃工作，推動企業發展。

2 中小企業稅務籌劃風險規避原則

2.1 過程控制原則

過程控制原則實際上就是中小企業在實行稅務籌劃工作時，重視事前、事中兩個階段。其中，在事前控制過程中，要做好風險分析及評估工作，全過程監督整個稅務籌劃過程。另外，也不能忽視事后審計工作，經濟效益、管理及工程項目預算等領域中的審計工作能夠在一定程度上起到“亡羊補牢”的作用，并直接消除稅務籌劃中的風險。

2.2 主動控制的原則

財務內部控制體系實際上就是一種為了預防中小企業財務、預算之間相背離的主動預警體系，不僅在稅務籌劃階段起到了重要的作用，而且對稅務籌劃工作的開展具有重要意義，能夠及時預測有可能出現的稅務風險，主動糾錯，降低稅務籌劃過程中的風險。一般來說，中小企業在進行財務收支上，有必要制定具有較強操作性的稅務籌劃監控制度，針對項目資金的需求做出與新稅法要求相銜接的安排及合理的調度，優化資金結構，減少資金的閑置，縮短整個資金回收的周期，提高中小企業的信用度［3］。

3 中小企業實行稅務籌劃面臨的風險

我國稅務籌劃工作開展的時間比較晚，理論研究階段明顯滯后，這就導致我國在進行稅務籌劃工作時缺少相關的理論指導，面臨著一些風險。通過與財務制度健全的大企業進行對比發現，中小企業中的管理者并不重視稅務籌劃工作，建立的財務制度不夠健全，忽視了對財務人員專業水平、素質水平的培養，使得中小企業開展稅收籌劃工作存在一定的風險。

3.1 管理層對稅務籌劃認識不足引起的風險

對于我國中小企業來說，尤其是家族性的企業，在經營權及所有權方面過于集中。如果中小企業管理者不能真正地理解稅務籌劃的內涵，那么必定缺少對該工作重要性的認識。對于這些企業來說，企業內部想要開展稅務籌劃工作，就必須先進行投資，如人力、財力等。雖然投資數額較大，但是最終的結果有可能并不理想，這使得中小企業稅務籌劃工作開展并不積極，在重視程度上明顯不足。再加上中小企業稅務籌劃工作中存在不確定性，所以在這一過程中必定會面臨著較大風險。

3.2 稅務籌劃人員素質較低引發的風險

中小企業在進行稅務籌劃階段，有必要制訂良好的稅務籌劃方案，懂得相關稅收方式及稅收政策，因此該項工作的開展離不開高端復合型人才。對于我國中小企業來說，在企業發展規模及成本的影響下，企業內部財務人員整體素質相對較低，特別是在了解國家制定的相關法律、稅收政策上明顯不足，會導致在制定稅務籌劃方案時有很大風險。

3.3 稅務籌劃目標選擇風險

中小企業稅務籌劃的目標是實現稅負最小化、稅后利潤最大化，發揮出企業的最大價值。如果想要實現不同的目標，就需要做出相應的且合理的籌劃，當然，最終結果也會存在著很大的差異性。如果中小企業制定的稅務籌劃目標的稅負相對較小，就會導致企業決策和安排上出現失誤。對于中小企業來說，想要實現稅后利潤最大化，就必須實現稅負最小化目標。納稅人在制定相關決策時需要對稅收階段的因素進行全面考慮，在這一過程中如果沒有考慮到稅后利潤實現最大化面臨的風險，企業發展會顯得目光短淺。基于此，既要克服以上目標的不足之處，又要兼顧企業利益相關者的利益，保證企業利益實現最大化。

3.4 政策性風險

3.4.1 政策理解偏差引起的風險

通過梳理我國現有的稅收法律法規，發現相關法律的層次相對較多，稅務籌劃人員受到自身專業及素質的限制，在理解稅務法律條款過程中還存在著不足之處，此時稅務籌劃必定會面臨一定風險。例如，有些中小企業內部稅務籌劃人員在進行工作時，涉及的技術轉讓和配套設備收入應該包括所得稅優惠范圍，減輕稅負，根據有關規定可知，技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關費用［4］。其中，對于技術轉讓收入來說，就是在簽訂了轉讓合同后獲得的相關資金，但是不包括非技術性的收入?；诖?，在技術轉讓階段，稅務籌劃人員并不能將設備收入歸入所得稅減免范圍中，否則必定會以失敗而告終。

3.4.2 稅收政策調整引起的風險

如果中小企業在制定稅務籌劃方式過程中，不能及時跟緊最新稅收政策，那么企業進行的稅務籌劃工作就有可能存在違法之處。一些時效性的問題，也有可能增加稅務籌劃難度。特別是當新、舊稅法發生變化時，稅務籌劃方案很難在較短的時間里形成。這是因為稅務籌劃是一個長期的過程，在這一過程中有可能會發生稅務調整。這時，如果中小企業的稅收籌劃人員不了解相關政策，就很難有效地調整稅收籌劃方案，可能會從合法變成非法。

4 中小企業稅務籌劃風險的規避措施

中小企業稅收籌劃實際上可以歸入到理財范圍中。中小企業稅收籌劃最終目的非常明確，即在規避相關風險的同時，實現中小企業經濟效益、股東效益“雙豐收”。所以，有必要在中小企業進行財務管理的過程中不斷優化稅收籌劃方式。

4.1 以“權責發生制”為原則不斷規范稅務籌劃

在進行稅務籌劃時，必定會涉及新會計準則、稅法，這二者會對稅務籌劃工作的時間產生影響，規避稅務籌劃中的風險，按照“權責發生制”原則，為新會計準則規范會計核算行為奠定基礎，依托應收、應付、預提等方式進行財務管理。該原則還會影響到中小企業實行稅收籌劃的情況。在具體實踐階段，中小企業有必要將較高的本期費用權責、收入權責的降低作為基礎，按照法律相關規定，確保本期中的應納稅所得額度不斷下降。當然在這一過程中也要注意，不能因為所得額度下降而出現負面影響。

4.2 依托于固定資產折舊中的規定實行稅務籌劃

新會計準則中的相關規定顯示，固定資產具有的特點是交易過去時、歸屬明確性、效益目的性。第一，交易過去時。此時的資產交易發生于過去，是已經發生的，屬于以前的交易。第二，歸屬的明確性。對于固定資產來說，這是中小企業所得，不能歸屬于他人。第三，效益的目的性。對于企業中的固定資產來說，就是提高企業中的經濟效益。

通過梳理固定資產的定義，其中有些規定內容顯示出稅務籌劃工作的開展會產生積極的影響。結合《中華人民共和國企業所得稅法》的內容可知，以資產為主，明確規定出具體的稅務。另外，在發展中必須重視一些問題，分別是：計稅時，歷史時期發生的成本應該作為發展的前提；中小企業在進行稅務籌劃階段，需要將固定資產融入其中，據《中華人民共和國企業所得稅法》可知，如果一些固定資產并沒有為企業經營發展做出貢獻，那么就不能進行折舊。所以，稅務籌劃階段，中小企業有必要對固定資產適應的范圍進行明確。

4.3 選擇恰當的籌資方式，不斷優化稅務籌劃

一般來說，中小企業稅務籌劃工作的開展，有必要利用籌資的方式，同時也離不開一些技術的支撐，通過優化籌資途徑，保證中小企業在還本付息階段有一定的作為，提高企業的效益。此時，對于中小企業來說，可以選擇的籌資方式有多種，分別是信貸、財政、自有、融資資金等。嚴格按照《中華人民共和國企業所得稅法》中做出的相關規定，在融資階段，中小企業需要支付較銀行同期貸款利息更低的利息。這個時候，他們需要在稅前扣除。但股息不包括在這個過程中。在此背景下，中小企業發展中籌資方式也會受此影響，在條件允許的情況下，可以利用申請貸款、發行中小企業債券等方式作為籌資過程中的首選，保證籌資資金占比進一步增加，可以進一步增加相關利息，減輕收支、稅收中的負擔，為優化稅收籌劃奠定良好基礎。需要注意的是，中小企業在發行股票的過程中，不會出現利息，所以此時需要通過提高納稅率的方式提高資金支出情況，規避其存在的風險。

4.4 落實減輕科技創新稅收負擔的優惠政策，繼續推進稅收籌劃

現階段，我國為了保證中小企業獲得長久的發展，專門制定了推動中小企業發展的優惠政策。其中，最為吸人眼球的政策就是科研創新政策，不斷提高發展階段的科技水平。只有提高科技發展的水平，才能在激烈的競爭環境中獲得優勢。另外，在科技創新階段，國家要提供相關優惠政策，如對科技創新投資減免所得稅。一般來說，這并沒有比例上的限制，但是對中小企業的發展來說則具有很大優勢。在中小企業發展中，合理地開展稅務籌劃工作必定能夠保證中小企業科技研發力度不斷增強。

4.5 加強稅務籌劃人員專業知識培訓力度

中小企業開展稅務籌劃工作時，直接實施者就是稅務籌劃人，當然這也直接決定了稅務籌劃方案的成功與否。如果企業中的稅務籌劃人員自身專業性較強，就可以對企業的日常運營有一個全面的把握，保證制定出的籌劃方案更符合企業的發展需求。為了保證稅務籌劃的規范化和高效化，企業可以加強對員工的培訓，邀請相關領域專家進行知識講座，涉及的內容包括稅收、財務及法律知識。另外，企業有必要建立培訓考核的相關制度，如果最終考核成績比較高，員工就能夠增加年終獎，相反的就需要扣除，這樣可以更好地督促員工學習，保證自身專業素養得到提高。

5 結語

當前階段，在中小企業在發展過程中，離不開稅務籌劃工作的支持。也就是說，稅務籌劃工作必須嚴格按照相關法律規定進行，依托企業發展的實際情況，最終保證企業在發展階段節約更多資金。企業有必要以權責發生制作為稅務籌劃的原則，規范該工作的開展；通過固定資產的折舊規定，保證稅務籌劃工作順利推進；另外，在這一過程中還要保證選擇的籌資方式更為合理，并對其進行合理優化；不斷落實科技創新，推進稅務籌劃工作的開展，規避中小企業稅務籌劃中的風險。

參考文獻

［1］姚棟華. 中小企業稅收籌劃風險與防范控制［J］. 財經界，2020（6）：228-229

［2］牛爽. 企業并購中的稅務籌劃風險與對策［J］. 中國產經，2020（24）：113-114

［3］連國良. 稅務籌劃風險控制的措施分析［J］. 納稅，2021，15（6）：33-34

［4］鞏文娟. 科技公司稅務籌劃風險及應對［J］. 財會學習，2020（10）：10-12