關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的思考

洪志國(guó)

［摘 要］在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，國(guó)家對(duì)企業(yè)的綜合治理能力提出了更高的判斷標(biāo)準(zhǔn)，與此同時(shí)，伴隨著企業(yè)管理理念更新迭代、互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)科技快速發(fā)展，新形勢(shì)下各行各業(yè)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)都是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角，獲取更多的生產(chǎn)資源與消費(fèi)群體，就要重視企業(yè)內(nèi)部控制體系在推動(dòng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力提升方面的重要作用。通過完善企業(yè)內(nèi)控體系，增強(qiáng)企業(yè)的綜合治理能力，豐富風(fēng)險(xiǎn)管理思路，通過統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)各部門資源配置與資金分配方案，有效提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)效益，盡可能彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)過程中的短板，減少損失。因此，構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施內(nèi)控措施，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航，已成為企業(yè)現(xiàn)階段非常關(guān)鍵的管理目標(biāo)。

［關(guān)鍵詞］國(guó)內(nèi)部控制體系；信息化建設(shè)；策略；內(nèi)控制度

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展變化，各行各業(yè)的企業(yè)近年來都逐漸將內(nèi)部控制工作提上日程，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善成為提升企業(yè)綜合治理水平的關(guān)鍵手段。在這種背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種有效措施提高內(nèi)部控制質(zhì)量，是當(dāng)前企業(yè)亟須解決的現(xiàn)實(shí)問題。目前，許多企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中面臨諸多難點(diǎn)，如內(nèi)控制度有待完善、內(nèi)控思維有待培養(yǎng)深化、內(nèi)控配套設(shè)施建設(shè)方面存在短板等，因此企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建時(shí)要有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，以積極理性的管理態(tài)度，加快企業(yè)內(nèi)部控制管理步伐，持續(xù)不斷地為企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展打好基礎(chǔ)。鑒于此，本文闡釋了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善的相關(guān)思考，具有重要的理論價(jià)值與實(shí)際價(jià)值。

1 企業(yè)內(nèi)部控制體系相關(guān)內(nèi)容概述

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系從無到有，再到如今的發(fā)展階段，基本經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期。第一個(gè)時(shí)期，自中華人民共和國(guó)成立以來至20世紀(jì)80年代，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制主要依賴國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。第二個(gè)時(shí)期，財(cái)政部于1984年頒布《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》，正式提出內(nèi)部控制這一概念，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)出現(xiàn)，到2004年前期，陸續(xù)發(fā)布有關(guān)采購(gòu)、擔(dān)保、投資等各方面企業(yè)內(nèi)部控制試行文件，逐漸形成了企業(yè)內(nèi)部控制工作標(biāo)準(zhǔn)。第三個(gè)時(shí)期，自2004年至今，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系處于發(fā)展階段，國(guó)家對(duì)現(xiàn)代化企業(yè)以內(nèi)部控制體系構(gòu)建為核心，逐漸完善了內(nèi)控審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控設(shè)施建設(shè)等各方面指導(dǎo)性管理意見，內(nèi)控已成為一項(xiàng)必不可少的管理手段。

企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制管理，主要指通過對(duì)全部門流通的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的一種管理機(jī)制，改善業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)在傳統(tǒng)管理模式下相互獨(dú)立的不良局面，其主要特點(diǎn)是靈活度與時(shí)效性較強(qiáng)，且對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題具有更強(qiáng)的可控性，其主要目標(biāo)是通過完善財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，推動(dòng)企業(yè)管理決策更加科學(xué)，提升企業(yè)綜合運(yùn)營(yíng)質(zhì)量與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2 企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的重要性

首先，有利于提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。完善的內(nèi)控體系能夠使員工按照科學(xué)的工作秩序完成工作任務(wù)，有效約束員工行為，同時(shí)為企業(yè)的管理監(jiān)督提供依據(jù)，這就保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于一個(gè)安全范疇，不會(huì)因違規(guī)操作而造成嚴(yán)重紕漏，也有助于企業(yè)提前發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行防控，做好內(nèi)控體系建設(shè)，提高企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力，有利于形成有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)問題的預(yù)警與處置能力。

其次，有利于促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。在完善的內(nèi)控體系背景下，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息可以做到實(shí)時(shí)共享傳輸，不管是企業(yè)管理決策的確立還是具體項(xiàng)目的推進(jìn)，都需要全面的內(nèi)部數(shù)據(jù)信息作為支撐，而內(nèi)控管理的關(guān)鍵優(yōu)勢(shì)就在于有效提高了企業(yè)溝通協(xié)調(diào)性。各部門人員全部參與內(nèi)控活動(dòng)，為業(yè)財(cái)融合管理提供了真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)信息，不僅有利于企業(yè)預(yù)決算更加科學(xué)合理，也有利于分別提高財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的管理質(zhì)量，大大增強(qiáng)了企業(yè)的業(yè)財(cái)融合實(shí)力。

最后，有利于提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在內(nèi)控管理背景下，企業(yè)的資金流運(yùn)轉(zhuǎn)情況變得更加穩(wěn)定，不論是企業(yè)的項(xiàng)目投資還是籌融資行為都建立在對(duì)現(xiàn)行資金流運(yùn)轉(zhuǎn)情況的精準(zhǔn)判斷之上。完善的內(nèi)控體系正好保證了資金管理的高穩(wěn)定性，這大大提高了企業(yè)的資本實(shí)力，為進(jìn)一步提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力打好后盾［1］。

3 目前企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善存在的問題

3.1 企業(yè)內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控氛圍不濃厚

長(zhǎng)期以來，部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中過度強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，忽視了完善企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)展的正向意義，因此企業(yè)在這方面的人力與技術(shù)等投入都稍顯不足。特別是對(duì)于一些中小型企業(yè)來講，對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)知相對(duì)淺薄和滯后，有可能認(rèn)為構(gòu)建內(nèi)部控制體系是做無用功，認(rèn)為其不僅會(huì)影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)度，甚至還會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理成本。

3.2 企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制有待完善

目前，部分企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)與內(nèi)控管理目標(biāo)的設(shè)定比較模糊，導(dǎo)致相關(guān)聯(lián)的內(nèi)控制度建設(shè)缺少完善的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，各部門間的內(nèi)控責(zé)任劃分不清楚，同時(shí)內(nèi)控工作的執(zhí)行流程沒有在制度中得以詳細(xì)體現(xiàn)，企業(yè)員工無法根據(jù)明晰的指令執(zhí)行內(nèi)控措施［2］。除此之外，企業(yè)在內(nèi)控管理機(jī)制建設(shè)過程中有時(shí)因缺乏對(duì)實(shí)際情況的調(diào)研，導(dǎo)致頒布的內(nèi)控工作準(zhǔn)則等指導(dǎo)性文件與現(xiàn)實(shí)的工作脫節(jié)，憑借經(jīng)驗(yàn)主義制定規(guī)則的情況比較常見，沒有充分考慮企業(yè)內(nèi)部各崗位工作任務(wù)與內(nèi)控管理機(jī)制是否適配的關(guān)鍵性問題。

3.3 企業(yè)內(nèi)控管理中審計(jì)監(jiān)督不到位

部分企業(yè)在對(duì)內(nèi)部工作流程進(jìn)行梳理后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的整改工作有一定的畏難情緒，審計(jì)整改沒有落到實(shí)處，不少現(xiàn)實(shí)問題依然存在，如審計(jì)報(bào)告不夠詳盡、審計(jì)人員與個(gè)別部門存在人情關(guān)系等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不夠公正客觀，但面對(duì)諸如此類問題時(shí)，審計(jì)整改工作有時(shí)僅停留在表面，標(biāo)語化、口號(hào)化情況普遍，整改力度與整改效果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。除此之外，部分企業(yè)在審計(jì)的崗位設(shè)置、人員設(shè)置及審計(jì)責(zé)任制度建設(shè)方面有所欠缺，導(dǎo)致無法充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

3.4 企業(yè)內(nèi)控管理信息化水平不高

目前相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)控管理信息化平臺(tái)相對(duì)落后，導(dǎo)致不同部門間的各類數(shù)據(jù)信息無法及時(shí)準(zhǔn)確地抵達(dá)目標(biāo)部門，這就直接限制了企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)和發(fā)展。比如，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的日常工作之一即對(duì)各項(xiàng)成本支出進(jìn)行核算，這個(gè)過程需要錄入龐雜的單據(jù)、憑證及其他形式的財(cái)務(wù)證據(jù)，但部分企業(yè)可能由于內(nèi)控系統(tǒng)落后，大量的數(shù)據(jù)信息還要依賴人工報(bào)送等效率較低的方式，無法在內(nèi)控系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)快速掃描及互傳，這就變相增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。不僅如此，人工作業(yè)還有可能因數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、分析誤差及重復(fù)核查等原因?qū)е骂~外工作，不僅難以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還顯得內(nèi)控管理效率低下［3］。

4 企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的優(yōu)化策略

4.1 樹立正確內(nèi)控理念，培養(yǎng)內(nèi)控文化

首先，由企業(yè)管理者帶頭，樹立正確內(nèi)控理念。為了使企業(yè)各部門提高對(duì)內(nèi)部控制體系的重視度與認(rèn)可度，就要依賴管理者強(qiáng)大的號(hào)召力與領(lǐng)導(dǎo)力。在工作中，管理者要主動(dòng)學(xué)習(xí)并領(lǐng)會(huì)相關(guān)法規(guī)政策，對(duì)最新頒布的有關(guān)內(nèi)控制度、內(nèi)控考評(píng)指標(biāo)等各類內(nèi)容進(jìn)行有效解讀，在此基礎(chǔ)上將關(guān)鍵內(nèi)容傳播給企業(yè)員工。召開以內(nèi)控體系建設(shè)為主題的工作會(huì)議，若線下條件不允許，可利用好線上會(huì)議平臺(tái)分批次對(duì)員工實(shí)現(xiàn)內(nèi)控理念的傳達(dá)，確保每一位員工對(duì)內(nèi)控管理形成良好的認(rèn)知意識(shí)。

其次，為了營(yíng)造健康的內(nèi)控管理氛圍，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)文化建設(shè)相結(jié)合。企業(yè)文化作為員工與組織共同的價(jià)值觀綜合體現(xiàn)，具有改善員工工作行為的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)。因此，企業(yè)可考慮將內(nèi)控知識(shí)通過文化建設(shè)的手段進(jìn)行宣導(dǎo)教育，比如在員工的生活區(qū)、休閑區(qū)等設(shè)置內(nèi)控文化專欄，印發(fā)內(nèi)控知識(shí)問答刊物，通過企業(yè)公眾號(hào)、官網(wǎng)向員工個(gè)人社交賬號(hào)推送企業(yè)最新內(nèi)控工作進(jìn)度。總之，將有關(guān)內(nèi)控管理的內(nèi)容以各種渠道傳達(dá)給員工，讓企業(yè)全員潛移默化地接受并肯定內(nèi)控工作的意義，形成健康的內(nèi)控氛圍［4］。

4.2 加強(qiáng)制度體系建設(shè)，優(yōu)化工作流程

首先，企業(yè)應(yīng)立足實(shí)際，明確內(nèi)控管理目標(biāo)，在以目標(biāo)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)上完善內(nèi)控制度建設(shè)，將目標(biāo)分解至部門、崗位、個(gè)人，闡明不同部門的工作職責(zé)，通過對(duì)崗位工作任務(wù)與部門間工作流程進(jìn)行梳理，建立更為全面的崗位責(zé)任制度。與此同時(shí)，還要完善企業(yè)的組織架構(gòu)，劃分各層級(jí)的管理權(quán)限與責(zé)任順序，確保各部門員工都能夠按照規(guī)范的流程積極響應(yīng)內(nèi)控工作，對(duì)于不能履行崗位責(zé)任的，按照制度要求有序進(jìn)行追責(zé)問責(zé)。

其次，在優(yōu)化工作流程之前需要做好調(diào)研，企業(yè)可通過安排人力資源部負(fù)責(zé)人組織調(diào)研活動(dòng)，通過分發(fā)調(diào)查問卷、一對(duì)一面談等方式，廣泛收集員工對(duì)內(nèi)控管理的意見與建議，詢問其在內(nèi)控管理模式下遇到的工作難點(diǎn)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地調(diào)整內(nèi)控執(zhí)行方案，盡量避免經(jīng)驗(yàn)主義造成的理論與實(shí)際不匹配的情況，尊重客觀分析結(jié)果，使員工能更好地遵守內(nèi)控制度要求，按照更優(yōu)的工作流程行事［5］。

最后，完善的內(nèi)控體系具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)資金的穩(wěn)定運(yùn)行，而財(cái)務(wù)資金在每一內(nèi)控環(huán)節(jié)在合理的波動(dòng)區(qū)間內(nèi)浮動(dòng)，離不開全面的資金預(yù)算管理。因此，應(yīng)實(shí)行全面預(yù)算管理，充實(shí)內(nèi)控體系的內(nèi)涵。企業(yè)在資金撥款前期必須具備科學(xué)的預(yù)算編制方案，確保預(yù)算調(diào)整的靈活性，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各部門按照預(yù)算方案給出的資金定額開展工作，確保企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)符合內(nèi)控管理要求，確保企業(yè)各部門的資金使用合法合規(guī)，遵循內(nèi)控工作流程。

4.3 提高審計(jì)監(jiān)督地位，強(qiáng)化審計(jì)職能

首先，加大審計(jì)監(jiān)督力度。在梳理企業(yè)的工作流程與組織架構(gòu)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來，特別是與財(cái)務(wù)部門劃分好權(quán)責(zé)界限，確保審計(jì)監(jiān)督崗位的獨(dú)立性與公正性。與此同時(shí)，要重視對(duì)審計(jì)人員工作能力與工作價(jià)值觀的培養(yǎng)，內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的過程中，要以公正客觀的工作態(tài)度記錄所有的內(nèi)控問題，不能避重就輕，確保得出的審計(jì)結(jié)果是全面且真實(shí)可靠的。其次，為強(qiáng)化審計(jì)職能，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面要加快審計(jì)信息化的應(yīng)用，不斷提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，對(duì)企業(yè)各部門形成強(qiáng)有力的威懾作用。如建設(shè)“業(yè)審一體”的信息化平臺(tái)，實(shí)時(shí)掌握業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，同時(shí)有目的地培養(yǎng)或引進(jìn)審計(jì)信息化人才，加強(qiáng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、智能化審計(jì)的應(yīng)用，從改進(jìn)管理工具與提高人才質(zhì)量的角度共同促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督的工作效率與時(shí)效性的提高。

4.4 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控管理信息化平臺(tái)建設(shè)進(jìn)程

首先，企業(yè)要確保內(nèi)控管理目標(biāo)與信息化建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。按照企業(yè)現(xiàn)階段的規(guī)劃和管理要求，由企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)人員對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)重塑，若企業(yè)自身不具備過硬的技術(shù)服務(wù)條件，應(yīng)積極與市場(chǎng)軟件公司合作，為企業(yè)量身定制內(nèi)控系統(tǒng)的相關(guān)管理模塊和功能，始終保證信息化建設(shè)中所涉及的所有功能模塊與企業(yè)內(nèi)控工作高度契合。

其次，為確保內(nèi)控管理系統(tǒng)運(yùn)行流暢，企業(yè)要特別注意定期對(duì)配套設(shè)施進(jìn)行維護(hù)和更換，做好基礎(chǔ)設(shè)備的維修工作。內(nèi)控信息化平臺(tái)不僅涉及軟件功能的使用，還涉及許多常用的硬件設(shè)備，比如為了使相關(guān)的財(cái)務(wù)憑證在系統(tǒng)中快速傳輸，企業(yè)會(huì)給各部門配置掃描設(shè)備，人員通過掃描儀對(duì)本部門產(chǎn)生的憑證單據(jù)直接掃描，在系統(tǒng)中自動(dòng)識(shí)別轉(zhuǎn)換為電子憑證，為財(cái)務(wù)部門收集規(guī)整數(shù)據(jù)提供了極大的便利。因此，企業(yè)要關(guān)注此類設(shè)備的使用情況，發(fā)現(xiàn)故障問題時(shí)要及時(shí)排除，避免因設(shè)備問題影響正常的內(nèi)控工作。

最后，企業(yè)要以嚴(yán)肅的態(tài)度對(duì)待內(nèi)控管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全問題。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代在創(chuàng)造海量數(shù)據(jù)信息交匯渠道的同時(shí)也帶來了大量負(fù)面數(shù)據(jù)，有不法分子會(huì)對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行惡意攻擊、病毒植入或?qū)嵤┢渌：ζ髽I(yè)數(shù)據(jù)安全的行為，企業(yè)可能會(huì)面臨數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、關(guān)鍵數(shù)據(jù)丟失、重要財(cái)務(wù)信息被竊取等安全隱患，因此企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控管理信息化平臺(tái)建設(shè)的過程中，要特別關(guān)注數(shù)據(jù)安全的防御，做好系統(tǒng)的訪問管理與密鑰管理，提高系統(tǒng)安全性。

5 結(jié)語

總而言之，構(gòu)建并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展具有十分重要的意義，有利于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等各方面管理工作有序推進(jìn)，確保企業(yè)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)流通合法合規(guī)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，同時(shí)還能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的薄弱環(huán)節(jié)，增強(qiáng)其發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力，大大降低了企業(yè)有可能面臨的重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善工作給予高度重視，在企業(yè)中樹立正確的內(nèi)控意識(shí)并營(yíng)造良好的內(nèi)控文化氛圍，不斷調(diào)整優(yōu)化內(nèi)控管理體制機(jī)制，查漏補(bǔ)缺，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督對(duì)內(nèi)控管理的鞭策作用，最后重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息化管理平臺(tái)的建設(shè)，提升整個(gè)內(nèi)控體系的運(yùn)行效率，為推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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