建筑施工企業境外項目稅務籌劃研究

劉招

［摘 要］在經濟全球化背景下，建筑企業為了獲得更多的市場份額，會選擇走出國門，通過參與境外建筑工程項目這一渠道拓展自身的業務范圍，提高市場占有率。稅務籌劃作為建筑施工企業工作的重點，能夠提升企業稅務風險防范能力與經營管理水平。本文以某建筑企業參與的巴基斯坦建設項目為研究對象，分析稅務籌劃方法及開展思路，對如何進行境外項目稅務籌劃工作提出幾點建議，希望為相關人士提供一定的參考。

［關鍵詞］建筑施工企業；境外項目；稅務籌劃；貿易協定

［中圖分類號］F81文獻標志碼：A

建筑施工企業境外項目稅務籌劃工作的開展，能夠提升工程項目稅務籌劃管理效果，降低稅務風險對企業的不良影響。為了提升境外項目稅務籌劃工作效果，需要建筑施工企業掌握稅務籌劃方法與思路，結合境外項目的實際情況，利用科學的方法開展工作，以此達到稅務籌劃的目的，節約企業稅務成本，提升經營管理水平。

1 案例

我國某建筑施工企業為了提升自身的競爭力，參與了巴基斯坦某建筑項目，其中合同中規定的項目金額為94.87億元，工期為31個月。為了實現規范管理，保證各個環節的質量，使用總承包的方式進行項目管理。通過項目籌劃的方式，減少了5 400多萬的稅負，降低了企業的稅務壓力，為建筑施工企業項目管理工作帶來了較多的動力。

該企業在稅務籌劃工作中，將當地的《所得稅法案》作為籌劃的依據，基于工程項目與當地法律制度的要求，以當地常規稅制為法律依據，通過與當地稅務部門的溝通，申請退回施工企業部分業主代扣代繳聯合體所得稅扣繳部分的權利。

同時，開展稅務籌劃工作，實現對合同預扣稅率差的利用，減少企業項目繳稅金額。建筑施工企業在進行項目管理時，會與業主方簽訂不同類型的合同。由于合同種類不同，應該遵守的預扣稅稅率制度也不同。稅務籌劃工作中，應充分發揮合同預扣稅率差的優勢，減少企業繳納稅額，提升稅務管理效果［1］。

在建筑施工企業境外項目管理工作中，應發揮稅務籌劃人員與相關政策的優勢，提升企業稅務籌劃水平，在保證企業穩定運行的前提下，提升建筑施工企業運行的穩定性，為企業后續進一步發展打下堅實的基礎。

2 施工企業境外稅務籌劃方法

2.1 EPC承包模式

在建筑施工企業境外項目管理工作中，EPC承包模式比較常見，是一種高效的管理模式。我國建筑企業具有比較豐富的EPC總承包項目經驗，境外項目稅務管理工作中往往將EPC總承包合同拆分成 Offshore合同、Onshore合同，利用合同之間的差異進行避稅。Offshore、Onshore作為總承包商的兩個獨立經營法人，相關負責人可以根據項目所在地的財稅政策開展稅務籌劃工作，以達到規避稅務風險的目的。這一模式的運用不僅可以提升稅務籌劃效果，同時可以減少稅務風險，對于建筑工程企業運行具有推動意義。

2.2 轉讓定價

在境外項目稅務籌劃工作中，建筑施工企業可以利用轉讓定價的方式，降低企業納稅金額，提升稅務籌劃工作效果。轉讓定價，是以轉移利潤這一手段為主，通過對企業利潤的轉移，達到減少交稅的目的。這一稅務籌劃具有較高的風險，若是操作不當會影響企業的合法利益，同時會增加稅務風險，無法保證施工企業的合法運行［2］。施工企業可以采用關聯其他企業的方式制定內部結算結構，利用多種措施向地稅率地區或者國家轉移利潤，向高稅率國家地區轉移費用，以此實現轉讓定價，降低稅務壓力。

2.3 延期納稅

在合法的前提下，建筑施工企業可以用延期納稅的方式進行稅務籌劃，在減輕企業納稅壓力的同時，提升企業稅務管理水平。在涉外項目中，施工企業可以根據相關的法律制度，利用延期繳納稅務的方式，提升自身稅務管理水平。利用這一方法開展稅務籌劃工作時，應在尚未發生納稅義務時進行，若是納稅義務在稅務籌劃時已經產生，則不能利用該方法進行稅務籌劃，否則會對施工企業經營造成巨大的影響。

2.4 優惠政策

在施工企業稅務籌劃工作中，可以將稅收優惠政策作為稅務籌劃方法，通過分析政府部門提出的稅收優惠政策，減少企業納稅金額，提升企業稅務管理水平。不同政府部門會根據當地的發展情況制定一些稅收優惠政策，目的是提升企業的經濟水平，降低稅務對企業發展造成的消極影響。優惠稅收政策不僅可以降低施工企業的稅負壓力，同時可以使企業獲得更多發展資金，解決自身經營問題，為施工企業的長遠穩定發展打下堅實的基礎。

3 建筑施工企業境外稅務籌劃工作開展思路

3.1 遵守兩國稅收政策

施工企業境外稅務籌劃工作需要以我國稅收政策與項目所在國家稅收政策為基礎，通過分析不同國家的稅務環境與企業自身的情況進行稅務籌劃工作，提升稅務籌劃工作效果，避免出現不合規運行的情況［3］。當前我國部分企業將稅務籌劃將重點放在項目所在國家的稅收政策上，忽略對本國稅收政策的關注，影響了稅務籌劃工作的實施效果，不能保證稅務籌劃工作的有效性。這一問題在施工企業境外項目稅務籌劃中比較常見，是企業需要注意的問題。通過對兩個不同國家稅務政策的分析，可以保證稅務籌劃工作的科學性，對于施工企業的長遠穩定發展具有重要意義。

3.2 堅持收益最大化目標

建筑施工企業稅務籌劃工作開展的目的，就是提升企業的經濟效益，使企業處于穩定發展的狀態。在稅務籌劃工作中，應堅持收益最大化的目標，利用科學有效的措施降低稅務成本，提升企業的經濟效益，使企業在境外項目中獲得更多的經濟效益。境外項目稅務籌劃工作非常容易受到合同類型、政府政策、匯率等方面的影響，出現稅務籌劃不合理的情況。在實際工作中，應以企業經濟效益為基礎，結合建筑工程項目特點與相關政策做好稅務籌劃，為企業發展提供充足的資金支持。

3.3 做好多邊利益與成本管理

在境外項目稅務籌劃工作中，施工企業要做好自身稅務管理，關注共同參與項目方的稅務問題，為稅務籌劃工作的開展提供更多參考數據。一般來講，境外項目需要較多單位的參與。若是企業在稅務籌劃中過于重視自身的稅收負擔，忽略企業項目參與方的稅務情況，則會出現稅務籌劃不到位的問題，不利于施工企業的發展。例如，在開展增值稅出口退稅籌劃工作時，若施工單位一味地關注供貨發票進項稅額退稅，忽略對供應商進項稅款的課稅，會因為信息溝通不到位出現增加稅收的情況，不能真正實現稅務籌劃的目的，不利于企業的建設與發展。因此，應加強對多邊利益的關注與成本管理，立足全局進行稅務籌劃，以此達到利益最大化的目的。

4 建筑施工企業境外項目稅務籌劃工作開展的對策

4.1 科學選擇稅務咨詢機構

建筑施工企業境外項目稅務籌劃工作的開展需要稅收政策的支持，對不同政府稅務政策的分析能夠為相關工作人員提供依據，保證稅務籌劃工作的科學性與合理性。與專業稅務咨詢機構的合作能夠保證稅收政策分析的全面性與合理性，對于稅務籌劃工作的開展具有促進作用［4］。選擇稅務咨詢機構時，需要做好以下工作。第一，科學選擇會計師事務所。施工企業在選擇合作對象的過程中，應以稅務籌劃經驗與專業性為標準，選擇具備豐富工作經驗與專業能力較強的會計師事務所，使企業在專業團隊的支持下快速了解當地的稅務環境，為稅務籌劃工作的開展提供支持。第二，聘請知名事務所的稅務師，為企業稅務籌劃工作的開展提供人員支持。建筑施工企業可以聘請當地知名事務所的稅務師，要求其負責稅務繳納、稅務申報、業務對接等工作，促使施工企業稅務籌劃工作有序進行。第三，提升企業財務人員稅務籌劃意識，為企業稅務籌劃工作的開展提供支持。在稅務籌劃工作中，需要財務人員積極參與，通過財務人員與稅務人員共同合作的方式，保證稅務籌劃工作效果。財務工作與稅務工作有著密切的關系，是提升稅務工作效果與質量的關鍵。若是財務人員參與意識不強，則會影響后續的工作效果。因此，需要提升企業財務人員的稅務籌劃意識，為企業稅務籌劃工作的開展打下堅實的基礎。

4.2 加強對項目所在國家稅收法律的分析

在施工企業境外稅務籌劃工作中，需要掌握項目所在國家的稅收政策，以此作為稅務籌劃工作開展的依據，為高效籌劃工作開展提供支持。若是企業對當地稅收政策不了解，則會影響稅務籌劃管理制度的建設，產生相關的風險，增加企業的稅務風險。為了解決這一問題，需要工作人員做好稅收法律的分析，將此納入企業的稅收籌劃工作中，為稅務籌劃工作的開展提供參考。

以巴基斯坦為例，巴基斯坦作為聯邦制國家，稅收分聯邦政府、省政府和地區政府三級。聯邦政府的主要稅種包括個人所得稅和公司所得稅（不包括農業所得稅）、關稅、聯邦消費稅、銷售稅。省級政府的主要稅種包括農業所得稅、車輛稅、印花稅、土地稅、職業稅和財產稅。地區政府的主要稅種包括財產稅、水資源稅、進出口稅、轉讓稅等。在建筑施工企業參與該地建設項目的過程中，需要工作人員對當地法律制度與規章制度等進行分析，結合工程項目的實際情況開展稅務籌劃工作，借助優惠政策或者其他的法律制度達到減少稅收的目的，為企業發展提供內在支持。

4.3 加強對企業自身經營情況的分析

在建筑施工企業境外工程項目管理中，需要以自身經營情況為基礎，選擇適合的稅制進行稅務籌劃，以此提升稅收籌劃工作效果。在涉外項目中，需要企業掌握兩個國家的稅收法律制度，通過對不同規章制度的運用，減少企業繳稅金額。當前大部分國家都存在兩種以上的稅制，為稅務籌劃工作的開展提供保障。企業在進行籌劃的過程中，需要對不同稅制進行分析，根據自身經營發展需求，確定適合的稅制，為接下來的稅務籌劃與項目管理工作開展提供保障。確定稅制后，要求施工企業做好投標工作，對建筑工程項目涉及的稅種、稅目等進行分析，結合當地的稅務政策與市場環境進行合同編制工作，為稅務籌劃工作的開展提供基礎保障。

4.4 加強對國家貿易協定的運用

為了促使各國經濟發展，實現經濟全球化，我國與多個國家簽訂了貿易協定，為建筑施工企業境外項目的開展提供支持。我國建筑施工企業在進行稅務籌劃工作時，可以利用貿易協定相關的內容進行稅務管理，為施工企業提供優惠政策，降低企業經營管理壓力。例如，中巴雙方于2019年4月結束談判并簽署《議定書》，降稅安排已于2020年1月1日實施。根據《議定書》規定，兩國間相互實施零關稅產品的稅目數比例由此前的35 %逐步增加至75 %。此外，雙方還對占各自稅目數比例5 %的其他產品實施20 %幅度的部分降稅，雙方貿易自由度進一步提升，進一步助推了中巴經濟走廊建設。

4.5 提高項目管理水平

在境外項目管理工作中，稅務籌劃人員應將稅務籌劃與項目執行有機融合，對建筑工程項目進行全過程管理，以此達到籌劃的目的。建筑工程項目包含較多的工作，如質量管理、招投標、材料采購等，若是在項目管理的某個環節出現問題，則會對施工進度或者稅務籌劃產生消極的影響。因此，施工單位應堅持全面管理的原則開展工作，分析企業經濟業務中是否存在稅負差。若是存在經濟業務稅負差，則可以通過改變合同性質的方式，展示稅收優惠政策作用，降低企業稅基。

4.6 提升稅務管理效果

在境外建設項目中，施工企業應做好稅務管理工作，為稅務稽查提供真實有效的數據，以維護企業自身的穩定。首先，做好基礎工作。從核算賬本、原始憑證票據、備案資料、會計準則等方面入手，要求工作人員嚴格遵守規章制度，做好賬本的核對、原始票據的搜集與備案資料的管理，保證各項工作執行的有效性，為接下來的工作開展提供支持。其次，對稅務檢查事項進行分析，基于相關的法律事項進行深層次的調研，通過與稅務咨詢機構的有效溝通，為稅務稽查部門提供資料［5］。最后，維護自身的利益，提升自身經濟效益。施工企業可以通過訴訟的方式維護自身的利益，避免出現超出實際繳稅金額的情況。當項目所在稅務部門下發繳稅通知后，施工企業可以對應繳納的稅務進行分析，若是存在無理要求，則通過上訴維護自身的權益，避免過多的稅務金額影響企業正常的運行。

5 結語

總而言之，在建筑施工境外項目稅務籌劃工作中，應以工程項目為基礎，選擇多種不同的方法進行稅務籌劃，降低稅負壓力，提升工程項目管理水平。同時，明確稅務籌劃的工作思路，維護企業利益，結合境內外稅收政策要求，利用有效方法開展工作，提升稅務籌劃管理效果。在具體操作中，選擇適合的合作對象，構建專業的稅務籌劃人員隊伍，通過對企業自身管理情況與項目所在地稅務政策的分析，提升稅務籌劃效果。除此之外，企業可以利用國家貿易協定、項目管理、稅務管理，維護企業經營的穩定，為企業經濟的可持續發展打下堅實的基礎。

參考文獻

［1］李金文. 施工企業境外稅務籌劃的思路及方法研究［J］. 住宅與房地產，2022（10）：53-55.

［2］王江濤. 境外施工企業稅務籌劃管理方法與實踐——以納米比亞某施工項目為例［J］. 企業改革與管理，2022（6）：120-122.

［3］李振，鄭飛龍，趙斌，王鑄. 施工企業境外稅務籌劃思路及方法探討［J］. 現代商貿工業，2021，42（4）：44-45.

［4］朱婉蕓. 我國施工企業如何規避境外國家稅務風險［J］. 現代營銷（經營版），2020（11）：206-207.

［5］黃玉華. 我國企業境外工程項目稅收籌劃策略研究［J］. 中國總會計師，2020（4）：96-97.