高新技術企業研發費用核算現存問題及對策研究

陳俊飛

［摘 要］本文圍繞高新技術企業研發費用核算現存問題，如缺乏重視、研發項目的預算不夠精準、研發費用資本化確認難度比較大、信息的披露不規范等，進一步明確高新技術企業研發費用核算的特點，如加強費用核算能夠有效提高企業的總體發展水平、提升企業的整體運營管理水平等，并提出具體的解決方法。

［關鍵詞］高新技術企業；研發費用；費用核算

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

高新技術企業是新興產業，是科技創新的重要支撐，能對傳統產業的更新和改造起到良好推動作用，確保全新的研發成果實現有效轉化，已經成為國家建設過程當中的重要組成部分。為促進我國高新技術企業的壯大發展，國家有關部門頒布了認定辦法與條件，同時也制定出優惠政策。針對企業自身來講，加強研發費用的核算力度不但能夠提高企業的總體效益，還可以保證國家各項政策得到更好執行。基于此，本文主要探討高新技術企業研發費用核算過程當中的現存問題和解決對策。

1 研發費用核算的特點

第一，加強費用核算能夠有效提高企業的總體發展水平。高新技術企業的主要工作是確保研發費用得到合理利用，為全面提升技術創新水平，要確保資金的投入更加充足。結合企業自身的發展情況可以得知，不但要確保各項技術保持較高水準，還要提高研發費用核算的精確性，進而更好地提升產品的生產質量。為推動企業穩定發展，可靠的資金投入和資金流通是重要前提。在此前提下，針對企業的會計核算提出全面的要求：會計人員要嚴格遵守核算體系規則，確保各項財務數據更加精確，不斷提高企業各項決策的有效性與合理性。

第二，做好研發費用核算工作，可以提升企業的整體運營管理水平。高新技術企業為全方位提升自身競爭能力，需要適當加大運營管理力度。通常來講，企業的運營管理主要體現在各個生產環節。運營管理不僅要對企業內部資產利用與增值進行有效掌握，還要了解企業的日常運營情況。為更好達到此目標，需要會計人員加入此項工作當中。企業會計人員應對各種類型的數據采取核算方法，在較短時間內將其處理成會計信息。企業內部的會計人員還要為決策人員提供收入、支出和成本等一系列信息，提高企業決策的有效性與準確性。與此同時，加強企業研發費用的核算能夠幫助企業內部管理人員深入了解具體運營狀況，并妥善處理各類突發狀況，保證企業日常經營生產期間遇到的難題能夠得到良好的解決。

2 現存問題

2.1 缺乏重視

一些中小高新技術企業已經認識到人才對企業的重要性，也比較注重對人才的培養，但在具體的工作當中，仍傾向于研發部門與采購部門，過于重視生產與研發，對財務工作缺乏重視，在人員的聘用和培養方面缺少投入。同時，在部分高新技術企業的內部，財務人員對自身的工作缺乏重視，沒有按照會計準則核算費用，也沒有對研發項目進行有效區分，影響高新技術企業的整體發展水平。

2.2 研發項目的預算不夠精準

前期各項工作沒有做到位會導致企業的預算不符合規定要求，給后續各項工作的有序開展帶來很多不便。比如，一些中小型的高新技術企業因為企業內部的架構體系不夠完整、水平較低，針對部分研發項目，在費用管理層面沒有進行科學預算，最終導致研發費用管理過于松散。出現此類問題的主要原因如下。

首先，技術研發與創新成果是將原來的理論轉化為實際產品，是一個較為漫長的過程。如果企業無法提前對研發成果進行有效核算，待研發成果成熟之后才進行核算，將導致預算與核算數值之間存在很大出入。其次，高新技術企業的研發項目成果極具偶然性，會計人員無法準確評估出項目研發費用。最后，在高新技術企業的內部，如果科研項目的研發周期比較長，受到人員和儀器等因素的限制，企業無法準確預算出具體費用，導致研發項目的預算和實際支出之間存在較大偏差。

2.3 研發費用資本化確認難度比較大

結合高新技術企業的會計準則可以得知，在會計核算過程當中，要對項目研究與開發等兩個環節進行合理劃分，如果無法有效區分，需將各類研發支出進行費用化處理。在項目研發階段，很多工作之間會出現交叉，項目的研究包含研發，項目研發過程中摻雜著研究，不容易區分。高新技術企業的會計準則針對項目研究與開發等環節沒有進行清晰界定，僅對項目的研發支出提供資本化的條件。受專業知識水平與能力的限制，很多財務人員對這兩個環節無法實現準確區分；更有甚者，為方便后續核算，完全不進行區分，直接將研發支出進行費用化處理。

2.4 信息的披露不規范

在我國，很多高新技術企業在信息披露層面存在問題，披露口徑不一致、披露機制不夠完善，容易給報告的使用者帶來誤導。出現此種現象的主要原因是企業管理人員對數據的披露缺乏重視。在高新技術企業的內部，其研發支出的新消息披露顯著超過普通企業，但在報表當中并沒有對自主研發與企業外購各類資產進行有效分類，導致報表的使用者無法充分了解企業實際研發能力，無法掌握信息披露的具體狀況。

除此之外，還可能將研發費用和管理費用等混淆，無法實現項目研發費用的有效歸集。高新技術企業內部工作人員需要根據研發項目有關要求，針對此部分費用進行有效歸集，但一些財務人員因為事前沒有和研發部門之間保持溝通，無法有效確定出具體的研發支出，故需要東拼西湊，才能夠滿足項目研發需求［1］。

3 解決對策

3.1 提升對研發費用核算的重視程度

高新技術企業內部管理人員要全面認識到做好研發費用核算工作的重要價值，充分認識到加強研發費用歸集與核算的重要性，只有這樣企業內部財務人員與其他工作人員才能夠更加重視自身工作。財務部門還要遵守會計準則與有關要求，針對企業實際財務能力與盈利狀態進行有效對比，積極與研發部門之間保持溝通，通過采取實時溝通方法，對研發支出進行有效歸集，并準確核算出企業的入賬價值和當前利潤，為企業的利益關聯者提供良好數據支持。

高新技術企業還要合理確認項目研發費用的具體范疇，提升歸集水平。在國家有關部門的積極倡導之下，使一些利好稅收政策得到更好執行。因此，企業內部的核算人員要定期學習新知識和新理論，全方面掌握各項稅收政策內容、行業規范，掌握最新的核算技能與理論知識，在全面降低企業核算風險發生概率的同時，主動幫助企業更好地規避各類稅務風險［2］。

此外，企業財務人員在對各類研發費用實施確診歸集期間，還要對企業的日常經營管理費用和研發費用進行有效區分，編制出完善的分配標準，對滿足分攤條件的各項費用進行有效核算，為項目研發費用的歸集提供良好的保障，從根本上控制企業項目的實際研發成本。

3.2 加大預算管理力度

各項研發項目在正式啟動之前，高新技術企業內部管理人員需要合理分配財務與研發部門具體工作，要求兩個部門之間保持良好溝通，共同制定出科學的預算方案。在此期間，預算人員還要與企業研發人員密切溝通，根據企業的具體需求，對既有的預算編制方案進行優化，制訂具備良好可行性的預算計劃，及時發現項目研發期間可能會遇到的問題，制定合理解決方法，提高預算方案的合理性與規范性。

除做好上述工作外，高新技術企業還要對現有的預算監督和評價機制進行完善，有效控制企業的預算執行費用，確保此預算方案可以得到更好執行。針對政府補助范圍之內的各類研發項目，需要定期對項目預算金額與實際金額進行有效對比，適當加大管理和控制力度，真正實現專款專用的目標。在開展管控工作期間，工作人員還要結合各種類型研發項目的具體情況，實施單獨管理的方法，運用專業的財務軟件，開展專業化核算。例如，以項目名稱為重要依據，及時導出項目的收入，以及企業各個科目的明細，將其余預算指標進行有效對比，不斷提高項目預算管理效果［3］。

3.3 確定研發費用資本化并合理設置會計核算科目

一般來說，高新技術企業內部研發費用可分成兩個階段，分別是研究環節與開發環節。在研究環節所產生的各項支出均屬于費用；在開發環節也分成兩部分，分別是滿足資本化條件的支出需要進行資本化、不滿足條件的需要費用化。項目的研發費用資本化并不能隨意使用，需要滿足多個條件。綜合來講，資本化主要是對各類無形資產將來可以盈利同時可靠計量。在會計處理實務的過程當中，高新技術企業要獨立構建“研發支出”會計科目。針對項目研發環節所投入的各項費用進行準確核算，根據此項目特點，還要設置兩個二級科目，分別是資本化支出與費用化支出。在項目開發環節，需要將資本化支出直接歸集到“資本化支出”項目當中。與此同時，此項費用主要在研究階段產生。在“費用化支出”項目當中，期末余額要在“研發費用”的科目之下順利完成結轉。

為進一步提升研發費用核算質量，高新技術企業在核算研發費用期間，還要保持費用核算獨立性，需要單獨建賬并保持獨立性操作，以此保證項目的研發費用核算更加精確、真實。因此，企業需要充分認識到加強研發費用核算的重要性，結合企業自身的具體發展情況，設置專業的研發部門，針對研發項目內部的各個環節進行嚴格管理。在財務核算期間，還要特別關注費用類別，確保研發費用的支出得到更好控制［4］。

3.4 優化研發費用核算管理方案

研發費用的核算、管理，均需要健全的管理機構和組織體系作為重要支撐。高新技術企業要對研發費用核算管理方案進行優化，進而為研發費用核算、管理工作的成功進行奠定基礎。與此同時，企業還要建立完整的內控機制與監管方案，可以采取績效考核的方法，全面了解研發費用核算的具體情況。

在企業研發費用的會計科目設置層面，現階段的會計準則針對二級與三級科目并無明確的規定。所以，企業需要結合自身具體情況，構建完善的會計科目機制，為后續的會計核算工作提供方便。在完善、優化核算管理機制時，工作人員還要對研究與開發等階段進行合理劃分，如果階段劃分不合理，會降低費用核算的準確性。

在項目投入之前，企業還要提前做好可行性研究分析，對于經費比較少、產出比較小或者超過其實際承受范圍的各項研發項目，需要進行全面分析，必要時暫停或者適當延期。對于已經審批完畢的項目，還要詳細列出研發期間的各項費用，結合企業的發展狀況，做出科學預算；預算完畢后，財務管理部門還要加強費用核算與考核力度，嚴格禁止出現資金濫用或者浪費。通過做好項目預算、核算工作，并加強統籌管理力度，可以確保高新技術企業的研發費用得到更好控制，不斷提升項目的規范性與有效性［5］。

3.5 加大研發費用信息披露力度

為確保對研發費用進行有效披露，高新技術企業可從以下兩個方面進行有效完善。

第一，針對研發支出各種類型的科目實施統一的披露。對于高新技術企業來講，其實際披露的主要設置為“開發支出”或者“管理費用”，在實際搜集各項信息的過程當中，報表的使用者無法全面了解企業的具體開發狀況［6］。為解決此問題，工作人員需要在損益表當中，直接將“研發支出”科目獨立，單獨實施披露，保證企業內部的研發活動得以順利開展。

第二，在“管理層討論和分析”年度報告當中，需對研發信息實施單獨的披露。通常來講，“企業管理層討論和分析”主要披露的內容是企業季度或者年度狀況，根據企業現狀制定未來幾年之內將要達成的目標，對企業后續發展影響較大。

為保證高新技術企業內部的開發費用核算問題得到有效解決，工作人員可以直接將投資金額和項目進展狀況，包括具體的研發項目逐漸融入年報披露當中，確保研發費用有關的信息實現動態化監督。由此，高新技術企業能夠對各類研發費用進行準確核算，確保信息披露與財務管理效果得到良好提升。

4 結語

綜上所述，本文重點對高新技術企業研發費用核算現存問題及對策進行合理性分析。例如，提升對研發費用核算的重視程度、加大預算管理力度、確定研發費用資本化并合理設置會計核算科目、優化研發費用核算管理方案、加大研發費用信息披露力度等。以上措施不但可以確保高新技術企業的研發費用核算更加精確、合理，而且能夠滿足高新技術企業的可持續性發展需求，故可以為相關工作人員提供良好的參考和幫助。

參考文獻

［1］王文娟. 高新技術企業研發費用核算存在的問題及對策研究［J］. 質量與市場，2022（19）：88-90.

［2］高紅利. 關于高新技術企業規范研發費用核算與管理的探討［J］. 中國集體經濟，2021（30）：43-45.

［3］馬廷叢. 高新技術企業研發費用核算問題淺析［J］. 交通財會，2021（9）：36-38.

［4］李春濤. 高新技術企業研發費用加計扣除會計核算及管理研究［J］. 中國集體經濟，2020（21）：141-143.

［5］湯華安. 高新技術企業研發費用核算存在的問題及主要對策［J］. 中國集體經濟，2018（9）：136-137.

［6］黎毅，廖雷英. 稅收優惠新政下高新技術企業研發費用會計核算優化研究——以J公司為例［J］. 科技管理研究，2017，37（23）：65-71.