數字賦能下的高校內部控制研究

楊爽

［摘? ? ? ? ? ?要］? 伴隨著經濟環境日趨成熟，以及信息技術的快速發展，多數行業開始使用信息化方法來進行業務控制、流程規范以及風險防范。通過數字化來提高運營管理水平，推動自身發展，這已是內部管理的一種常態，運用數字化技術來實現高校內部控制，也是高校發展的重要方向。

［關? ? 鍵? ?詞］? 內部控制；數字化賦能；風險管控

［中圖分類號］? G717? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ［文獻標志碼］? A? ? ? ? ? ? ? ? ? ［文章編號］? 2096-0603（2023）12-0157-04

基于數字賦能下的高校內部控制建設，是利用信息化技術將內部控制中所涉及的過程與方法集中到信息化管理系統中，通過信息化管理系統實現內部控制工作。以數字化為基礎的內部控制建設，可以使高校的各項經濟活動與日常工作得以實現，使高校內部控制工作得以高效落實；可以防止出現“信息孤島”的現象，實現業務信息數據實時共享。同時，利用內部控制信息系統，可以對高校經濟行為進行實時追蹤。除此之外，內部控制信息化系統還可以保證財務數據的正確性與及時性，從而對高校內部控制工作實施產生極大影響。

一、數字賦能

數字賦能的生成和發展在很大程度上依賴于網絡技術，數字賦能是用大數據、移動互聯和人工智能等數字化手段來賦能某些特殊的群體，讓他們可以擁有與之對應的生活技巧和生存能力[1]。

數字賦能概念是在20世紀60年代后期到70年代初期“自助”和“政治察覺”思潮中產生的。從社會學觀點來看，數字賦能指的是識別、促進及提高人們應對需求及解決自身問題的能力，并且將所需的數字資源調動起來，使人自覺控制生活。從管理學觀點來看，被管理者得到賦能，能夠將個體主觀能動性和創造力激發出來，將個體智慧和潛力充分發揮出來。數字化能力不僅是一個行為、一個手段，而且是一個關注成果與獎勵的過程。首先，數字化能力的實現需要每個人至少擁有一種數字化技術，而這一技術將直接影響自身所擁有的信息以及他們是否能夠獲得新能力，科技擁有者與非擁有者的差別加大，數字賦能的發展使數字鴻溝得到了逐步解決。其次，無論是使用者還是接收者，都希望通過數字賦能獲得精神上、政治上、社會上、教育上、經濟上的能力。

二、高校內部控制理論

《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）于2012年發布，為我國政府機關的內部管理工作奠定了基礎，也為行政事業內部管理工作提出了指導方針和指導思想[2]。與其他機構單位不同，高校業務具有更強復雜性、系統性和綜合性，以六大基本業務模塊為依據，有必要與其本身的特征相聯系，展開適應性的研究和探討。目前，高校內部控制制度建設已進入一個新階段。一是在高校內部控制含義上，Gloria Agyemang等認為高校內部控制不僅限于會計制度內部控制，而且還包含對高校管理體系和框架控制，趙紅衛從理念框架、實踐框架和信息化體系三個角度，建立高校內部控制框架；二是在高校內部控制方面，徐春芳等人指出高校內部控制在高校中的重要性，黃智杰等人則從高校負債和金融問題入手，指出高校應強化內部控制；三是針對目前高校內部控制狀況，劉騮指出，目前高校內部控制制度還不完善，內部控制意識不強，人力資源政策還有待完善，風險評價與反應機制還不完善，周小婷則針對目前高校內部控制制度中存在的一些問題，提出一些改進意見。美國學者格拉爾于1952年首次引入風險管理這一概念。目前，國內外學者對內部控制與整體風險管理關系存在不同的看法。楊曉華提出，高校內部控制目標是以風險為導向，在其指導下實施高校內部控制，能夠有效提升高校內部控制效能；王福年提出了“全面的風險管理”；徐震提出了“風險與內部控制”是一個有機的統一體，二者相互滲透、相互影響。因此，在內部控制中包含著對風險進行管理的思想觀念，因此，構建以風險為導向，與全面風險管理戰略相適應的新內部控制體制，是高校內部控制發展的趨勢。

三、高校內部控制研究的意義

（一）加強高校教育管理的必然要求

《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》將確保辦學單位的各項經濟行為依法進行作為其自身的工作目標。在明確崗位責任和分工的前提下，以實施風險評價、流程監控、有效性評價等控制行為，加強協作監管，從而達到全面管控目標，從根源和制度兩個方面來堵塞高校的管理缺陷，提升高校的經營效率，切實保證高校的經營和發展[3]。

（二）有利于高校長遠、可持續發展

高效的內部控制體系能夠保證高校各種經營活動在法律、規范內進行，能夠對基金的分配和利用進行有力監督，并保證所獲得的資料是準確的，能夠為高校管理人員做出正確決定提供參考，從而推動高校長期、穩定的發展。

（三）有利于提高資金的使用效率

在強化高校內部控制體系時，利用信息技術，實現對經濟活動的實時數據化監控，可以提升資金利用效率，增強財務資料的真實性和完整性，為高校管理人員提供更多更準確、更有效的數據資料，讓其決策更加科學。

四、高校內部控制存在的問題分析

（一）內部控制環境有待完善

一是高校的內部控制意識不強。高校教職工對內部控制的工作熱情和參與程度普遍較低，并將內部控制工作看作是財務部門的工作，和自己無關；即使是在內部控制六大業務中，與之有關的業務部門，也沒有積極對其進行系統及信息化建設，認為自己的工作只是在上報內部控制報告時提供有關資料就可以了，這就造成內部控制建設工作效率低下。二是缺乏風險意識和風險管理。隨著高校規模的擴大，高校經營活動變得更加復雜，高校內部和外部風險顯著上升，高校經營活動也變得更加復雜。部分高校雖然已經建立起初步的風險評價體系，但是由于沒有制定行之有效的對策和相應的處罰辦法，這就造成教職員工普遍缺少必要的風險意識，認為內部控制只是一句空話，不會主動地配合實施各種風險管理措施。

（二）高校內部控制執行力度不足

從整體上來看，高校內部控制體系還算比較健全，各主要業務領域都制定了相應的管理體系，但是，其實施力度并不大，而且還存在注重體系構建，忽視實際執行問題，導致內部控制體系只是一種形式。其中存在的最為突出的問題，就是在財務管理方面，很容易受行政干預和教學業務要求等方面的干擾，從而導致內部控制系統實施具有很強的隨意性和有效性。

（三）需要加強內部監督審計工作

內部監督審計實際上是很關鍵的環節，只有常復盤、常完善，才能將可能出現的風險降到最低。但是，高校內部審計部門未能充分發揮其對高校內部審計工作的監督功能；存在的問題包括：一是內部審計師人數相對不足，而且大多是應屆畢業生，沒有任何審計工作經驗，專業水平還不夠高。二是內部審計時效性差，大多數內部審計都是以事后審核為主，沒有進行事先和事中監管，致使內部風險沒有被及時識別出來，只能被動地進行糾正。三是內審不夠全面，目前內審還只是一些例行項目審計、財務收支審計、經濟責任審計，對內部控制執行情況的專項和例行審計不夠重視。

（四）缺乏內部控制評價體系

通過對實現指標考核，建立相應激勵與約束體系，并對其進行相應獎勵與懲罰，從而保證高校內部控制高效運行與不斷優化。高校的績效考評主要涉及各個部門黨建工作、廉政工作、思想政治工作、安全穩定工作以及年初所設定的各項管理指標。但其僅僅是對業務工作進行考核，沒有將內部控制審計監督結果列入績效考核范圍中，也沒有將其應用到崗位選聘、職稱晉升等領域中。

五、數字賦能下的高校內部控制研究

（一）提高對內部控制的認識，創造良好環境

在數字賦能背景下，全方位宣傳，提高所有人員對內部控制的認識[4]。內部控制構建應該是一項由高校所有人員共同組成的工程，而不僅僅是某個部門的工作。高校管理層要充分發揮其在內部控制建設中的主導作用，要求所有教職員工都要學會內部控制、知道內部控制，積極運用內部控制、講內部控制，創造出良好的內部控制環境，把內部控制意識滲透到高校日常管理中。

（二）理順內部控制體系，對商業過程進行優化

基于數字賦能高校內部控制工作應當按照管理法制化、制度法規化和流程信息化原則進行。盡管在目前情況下，高校無論是在組織方面，還是在業務方面，都已經構建好完整的內部控制管理系統，但是，其中一些系統的可操作性并不強，不同部門之間的內部控制系統之間相互聯系缺少清晰指引，同時還不具備很強的內部控制系統，所以，在開展內部控制信息化建設之前，必須對現行內部控制系統展開一系列工作，對存在疑問的內部控制系統條款和系統展開一系列工作。

（三）統一身份認證，構建內控信息系統平臺框架

基于數字賦能高校內部控制體系，既要為高校管理者服務，又要為高校全體教職員工和學生提供信息服務。要對數據存取和權限批準進行有效控制，必須對數據進行統一識別，給每一位使用者一個唯一的識別碼，同時還要保證各單位之間業務協作、數據共享，以及對整個系統的通信權限控制。內部控制信息系統平臺的建設應該具體包括以下內容：基礎平臺、數據共享平臺、應用系統、內部控制管理平臺和信息入口。此外，內部控制信息系統平臺還應該將高校現存的全部管理系統都包括在內，從而達到內部控制目標，同時還要符合以項目管理為主線，以資金管理為主線的內部控制體系要求。

（四）建立健全高校內部控制信息化體系

在進行內部控制信息化系統的建設時，要結合現實，增加投資，并在統一的內部控制數據標準下，對其進行改進和完善。從預算管理視角來看，要對與財政、資產相關的信息數據進行審核，建立健全的信息管理制度，從而為建設信息化體系奠定堅實的基礎。在預算決策、編制和實施等工作中，制定統一規范，圍繞信息化建設，做好中期預防與后期監督。并在此基礎上，建立健全核算體系，實現收支業務信息數據系統與采購業務系統、預警系統等各個部門信息的有機銜接。這有助于信息數據在各部門間的溝通與反饋，防止信息孤島，暢通信息數據交換渠道。

（五）構建有效的信息交流通道

高校內部控制終極目標就是通過信息化方式把高校經營過程固化到信息體系中，通過信息體系來強化高校經營活動的控制，從而達到信息資源共享；既可以降低人工操作，也可以加快信息傳輸速度，提高工作效率。但是，不可忽視的一個前提就是，高校目前在用體系已經比較完善，能否為雙方之間建立起一座“橋梁”，達到雙方之間的信息交流；若需新購，則應考慮此系統能否真實地滿足校內實際工作需求，以及新采購的應用效果與“搭橋”效果相比，是否更好。必須明確，基于數字賦能的內部控制與直接購入內部控制信息系統不同，是兩個不同的概念。一些研發公司系統不符合新政府會計規定，違反核算基礎，得出的數據不夠真實、不夠全面，對管理決策產生了一定影響。基于數字賦能的高校各項業務信息系統都比較完善，可以從“橋梁”角度，將其進行融合，讓教職員工更好地利用，不需要浪費太多時間去重新構建。與此同時，也能確保高校財務數據的連續性和完整性，幫助高校管理人員做出正確決策。

（六）利用物聯網技術進一步加強資產管理業務

資產管理是高校內部控制中的一個關鍵問題。在未引入物聯網技術以前，高校資產的管理主要是通過條形碼來完成收集和傳輸[5]。然而，條形碼標簽管理也有一定的問題，首先，使用條形碼標記財產信息不能更改，信息點不夠詳盡等，造成資產管理方法不能滿足高校財產管理要求。另外，常規條形碼管理方式都是人工方式，既耗費巨大，又存在時間長、效率低、不確定性大等問題。在物聯網大環境中，高校可以利用物聯網技術，在購置儲存資產時，對RFID標記進行定位，設定合適信息更新時間，例如：一個星期的時間，并持續地進行對該財產的定位以及其他信息的自動下載。該系統可由校園資源信息系統中的資源信息系統，實現校園資源信息的即時監測，為校園資源信息系統的安全保障奠定基礎。與此同時，高校的資源查詢也僅限于使用RFID掃描設備或手機等設備進行，極大地降低每年的資源清點和盤點的工作量，保證高校資源管理高效、及時、準確地進行。同時，也大大減少人力、物力消耗，增加即時、精確的財產信息。此外，校方也能利用RFID技術，即時獲得各類物業及物料庫存、使用及分配信息，以便日后進行物料購入稽核，同時也能保證沒有重復購置、重復采購等浪費情況。強化對材料的控制，強化高校資產管理。

（七）基于數字賦能對內部控制信息體系運作途徑進行優化

高校內部控制信息體系要以實現內部控制數據的標準化為基礎，以實現高效的數據交換、及時的數據更新為目的，實現對各方面業務的全方位覆蓋。應該將完善授權和批準、分離不兼容的控制職能、會計制度控制以及其他控制手段等方面的規定，全面融入信息系統之中，從而為實現內部控制高效運作和提高性能打下堅實基礎。遵循“事先預防，事中控制，事后監督”的原則，以預算管理信息系統為切入點，將采購信息系統、財務信息系統、資產管理信息系統、合同管理信息系統和預警系統進行集成。之后，利用內部控制信息系統，對有關功能模塊進行優化，最后，可以將OA辦公系統、業務系統和內部控制系統之間進行高效連接，從而完善數據界面，可以將信息孤島清除掉，既可以滿足監管活動需求，又可以對信息資源進行及時高效交流。

（八）基于數字賦能構建集成的信息化系統

當前，大部分高校注重對信息化系統開發升級、財務管理、人事管理、高校管理、學生管理、科研管理等系統方面的工作[6]。但是，當前我國高校的內部控制體系中，內部控制體系與高校實際工作關系并不密切，已有的各部門之間缺乏有效聯系，造成了一些“信息孤島”。造成此局面的主要原因是數據不統一，造成相同業務信息在多個系統中輸入。而且，在每個業務子系統中，對業務活動進行管理和控制，但是，在高校內部控制體系建設與業務系統計劃之間，卻是相互分離的，這就造成內部控制體系沒有很好地與當前高校信息化管理系統融合在一起。如果沒有將內部控制制度與高校信息化管理制度相結合，就說明內部控制制度還不能對各項業務制度和管理制度的運作進行監督，其中，財務制度運作也需要依賴內部控制制度，沒有信息技術，很有可能無法有效防范各類數據錯報、漏報風險。所以，高校要充分發揮數字賦能在物聯網中信息交流的實時性與智能化優勢，要大力發展集成化信息系統，將其與業務系統進行整合，完成諸如收支活動、重大建設項目、科研項目、基本建設項目、合同管理、績效考核等高校主要業務活動整合，進而促進其與財務的高效結合，使數據分享達到數據準確、及時與合規，進而降低數據的大量重復輸入，提升信息獲得效率與效果，確保數據、信息、資料的實時共享。

（九）開展等保測評，確保網絡信息安全性

在數字賦能背景下，為推動高校內部控制信息化，創造安全、穩定的運作環境，要對其進行主動學習，并對其進行系統分級和風險評價，安全系統規劃與部署，安全系統的評價與其他安全系統建立、修復與重建。對網絡信息安全進行持續改進，建立科學的工作過程以及安全、可信的突發事件處理方案。

（十）基于數字賦能完善信息化監督與預警系統

借助數字賦能構建并完善高校信息化監管與預警體系，可以讓高校及時找到內部控制所面臨的可能風險，從而及早地采取相應預防對策，降低高校在經濟活動中所面臨的各種風險，從而為高校穩定運營奠定基礎[7]。在對其進行經濟業務流程審計時，要對其可能出現的風險進行清晰說明，監督每個風險點的審計結果，保證不相容的崗位互相分開。而高校則要成立專門的風險控制小組，來強化對經濟業務風險的評價，利用數據深度挖掘技術，建立健全的風險預警模型，來提高自己的風險控制能力。建立高校內部控制監督與預警體系，建立高校內部控制工作評價體系，為高校內部控制工作有效性提供保障。結合數字賦能，對關鍵工作節點和最有可能有潛在危險的節點，建立評價指標，通過建模來對其進行檢測，并將其分析結果表述到評價系統中。該信息系統能夠按照該評價準則，對該經濟事務做出適當評價，并能及時生成評價報告，從而為決策的制定和實施提供依據。

六、結語

面對新時期數字賦能的發展，高校要不斷加強對教職工的內部控制教育，提高教職工的風險意識、責任感，使廣大教職工對自身的工作有更深刻的理解。但是，我們也應該看到，高校內部控制是一個持續改進的過程，其沒有盡頭，永遠都在途中。要不斷地發現問題，對流程進行優化，對制度進行健全，同時要根據高校的具體情況，實施信息化構建，從而對高校內部控制制度進行改進；充分利用內部監管和審計成果，來對內部體制展開查缺補漏，從而實現對各種風險的科學防范，提高高校管理效率，營造出具有較強競爭力的現代高校管理環境，為其長期發展打下堅實基礎。

參考文獻：

［1］武南，力磊.數字治理視域下高職院校“大內控”體系構建研究：以浙江省為例［J］.浙江紡織服裝職業技術學院學報，2022，21（4）：87-93，100.

［2］張羽佳，林紅珍.基于數字化賦能的企業內部控制研究：來自華為1987—2022年的經驗證據［J］.財會通訊，2022（22）：142-148.

［3］嚴文崇.信息化環境下高校內部控制問題研究［J］.大眾商務，2021（4）：1-3.

［4］劉閆鋒.互聯網背景下高校財務內部控制體系研究［J］.楊凌職業技術學院學報，2019，18（3）：69-72.

［5］季學芳.高職院校內部質量保證體系中的內部控制研究［J］.安徽商貿職業技術學院學報，2019，18（2）：56-58.

［6］彭滿如，李慧.數字化賦能視角下高校財務治理優化路徑研究［J］.財務與金融，2022（3）：46-52.

［7］張春波，蘇碧茹，申劍，等.數字化賦能全面風險管理體系［J］.國企管理，2022（9）：93-96.

◎編輯 王亞青