會計實訓課程改革
——稅務實訓課程改革再探

周芳華

廣西國際商務職業技術學院，廣西 南寧 530007

稅友公司的稅務實訓平臺在高校教學中已投入使用多年，雖然其在勾選認證、數據流轉和穩定性上存在不足，但在發票開具、納稅申報環節，有著與實際工作環境極其相似的設計而有助于學生快速進入工作狀態的優勢［1］。在學校沒有引進更加完美的申報系統之前，該平臺依然是納稅申報實訓課程的主要教學系統。為讓其發揮更大作用，同時讓學生跳出財務看財務、了解業財融合趨勢下財務即將面臨的新的工作模式，此次教學采用開放式教學方式，對傳統教學課堂做了一次全新改革，把課堂還給學生，讓學生通過自主探究和學習，感受業財融合給財務帶來的變化以及以往課堂不曾有的自主決定權。

一、實訓教學設計

（一）學情介紹

本次課程時間跨度為4 個月，從9 月份到12月份。課程安排在大二第一學期，此時的學生已經學習了會計基礎理論知識和稅法理論知識，并接受過會計手工賬實訓［2］，對會計和稅務都有了基本認知，對企業經濟業務有了一定的了解，會根據原始憑證分析經濟業務性質，計算稅額。

（二）內容安排

為讓學生更好體驗實訓，他們按照每5 ～6人為一組。每一個學生經營一個新成立的公司，在組長以稅局身份給金稅IC 卡授權發行時可以自行給公司命名、選擇所屬行業、經營范圍等，但要求一個小組里所有組員選同一行業，且其中至少有一個制造業，以保證貨源；有多個商貿批發和零售公司，以保證商品銷售渠道暢通（如圖1 所示），每一個小組就是一條產品流通產業鏈。

圖1 產品流通示意圖

每個組員以下游組員為客戶在系統里添加客戶編碼，根據所屬行業選定生產銷售的產品并以此添加商品編碼。公司根據客戶的需要開具發票，可以是單獨的發票模式，產品種類較多時也可以選擇清單模式，數量較多或希望客戶盡快付款時還可以考慮使用折扣，但不管是哪一種，都需要先跟客戶確定，以客戶的需求為主，并以此數據作為當期銷售數據。每一個公司每個月有3 份發票，因為開錯作廢導致不夠用的只能等下個月份額或做無票銷售；如果遇到因為業務量大導致發票不夠用的情況，可以提交相關材料給教師申請臨時增票。

由于學生自己開具的發票數據無法導入勾選認證平臺，因此學生需要跟供應商確認采購數據，并以此作為自己當期進項稅額計算依據。每一個公司要根據銷售和采購情況，填寫納稅申報表進行申報納稅，計算當期經營成果填寫利潤表。各申報表要求每個月15 日前在系統上報并按組提交給教師審核。

在實訓過程中，教師除了介紹系統操作以外，其他的全部由學生自行開展，教師只負責答疑、階段性總結和復盤工作。

二、實訓教學發現的問題

由于是學生第一次以公司的身份自主進行生產經營，在10 月份對9 月份數據進行復核時發現了很多問題。

（一）經營常識匱乏

在審核9 月份申報表時發現，有的學生沒有采購數據卻有大額銷售，有的學生采購發票上顯示購買的是A 商品，但開票銷售的卻是B 商品。作為剛成立的公司，在沒有采購的情況下是不可能有銷售的；而在商貿公司里銷售和購進的不是同一個商品的情況也是不可能存在的。這些都是顯而易見的不合理現象，但學生在實訓過程中卻沒有注意到。還有，采購成本和銷售價格沒有合理設定，價格出現了過高或者過低的現象，甚至出現了低于成本的售價。

（二）稅務知識應用能力不夠

學生已經學過稅法，但是對稅務知識的理解僅停留在理論層面，集中體現在發票開具上。學生已知增值稅稅率除了13%，還有其他檔次，也知道分別屬于哪個行業，但在開票時卻全然忘記。因為理論課上經常遇到13%，導致在實訓中銷售任何商品都使用了這個稅率，加上系統沒有智能識別預警功能，導致9 月份開具的很多發票由于稅率錯誤不能使用，不得不作廢或沖紅，浪費了發票，還影響了整個小組的利潤核算。另外，每一個行業在一定經營期內都有一個較為合理的稅負，稅局以此作為參考數據監管同行業企業。有的小組為了追求利潤而高價出售商品，或為了小組某一個共同目標設計在某一個購銷環節低價或高價銷售商品，導致出現了稅負過高或過低的現象。如果不是特殊企業，這是非常典型的稅務風險信號，但作為會計專業的學生卻沒有意識到這一點，反而成了這一風險的制造者。所學的理論知識在實訓中找不到落腳點，理論知識應用能力明顯不足。

（三）理論脫離實踐

理論知識學生其實都是知道的，在后期的復盤中學生都能快速且準確地指出以上這些錯誤，但是在自主實踐中學生并不能主動將自己已有的理論知識應用于實踐中，并且經常會被一些簡單的現象和問題所困擾。例如，學生已學過了“暫估入賬”、沖紅分錄怎么寫，但“暫估入賬”分錄為什么用、什么時候用、什么時候銷，學生并不清楚，更不用說紅字發票和沖紅分錄之間的關系、“暫估入賬”的賬務處理和采購、庫存、銷售的聯系，等等。這些業務數據如果是以題目的形式出現，學生計算錯誤的概率極低，但在實訓中學生卻連數據的關系都搞不清楚，更不用說用其為企業服務了。傳統課堂將理論知識與實踐內容割裂授課［1］，導致理論沒有與實踐有效結合，最終學生成了紙上談兵的高手、實踐操作的外行。

（四）溝通意識不強

在整個授課過程中學生最大的問題是溝通不暢。一直以來，學生認為只要把自己的事情做好就行了，沒有意識到自己只是數據流通鏈上的其中一環，只要沒有溝通好，就會導致整個數據鏈無法繼續運行。加上此次授課將業務和財稅數據處理進行了融合，學生要先開展業務，然后才有數據進行分析與填報，而經營成果的核算與預期數據對比，又可以指導下一步經濟業務開展的規模和方向。但學生并沒有意識到業務與財務兩者之間的關系，總是將兩者分開處理，且沒有與上下游客戶充分溝通，做好數據對接。溝通意識不強的結果就是學生做了很多工作，但得到的卻是錯誤數據，錯誤的數據需要花費大量的時間查找并修正，只會增加實訓工作量。

三、實訓教學改革措施

10 月中旬，經過對所提交的數據和報表進行了復盤和總結，教師在后期的業務開展中實時跟進，及時給予學生建議和指導。

（一）通過討論普及經營常識

重復跟學生分享企業經營常識和管理理念，讓學生討論如何對自己的公司進行監管和經營，在原材料采購和價格、銷售渠道和價格、供應商和客戶維護、公司發展方向和目標等這些細節上多做思考，再結合專業知識，分析如何從會計和稅務角度，支持公司的業務開展以取得最大收益。通過討論和分析，讓學生從單純的財稅知識框架中走出來，通過數據了解業務，并允許學生通過網絡查詢相關行業發展現狀及發展趨勢，結合實際，讓學生了解企業經營規律和市場發展規律，樹立企業管理和經營意識，有利于他們更好地對數據進行處理和分析，推進業財融合。經過不斷溝通與交流，在10 月份以后學生再也沒有出現購銷不一致或價格不合理的現象，并且減少了為了追求當期利益而造成稅務風險的短期行為。

（二）通過犯錯加強理實聯系

學生明知道財稅相關知識點卻不懂得如何在實訓中使用，是因為一直以來學生都是跟著老師規定的固定操作一步一步做，沒有自由發揮和思考的機會。加上缺少實踐機會，學生根本不知道自己所學的知識有什么用、該怎么用。在本次授課中，我們完全解開傳統課堂對學生的約束，讓學生根據小組討論結果自行開展業務開具發票并核算各自的經營成果；開放系統讓學生去操作，做錯了就復盤再來一次。學生開展業務過程中出現的各種錯誤，就是學生在學習中暴露出來的實踐短板和知識空白區域。借此機會，教師向學生補充相關理論知識，展示如何將其應用于實踐中。就在這樣不斷探索和犯錯中，學生才能發現理論與實踐的差距，然后通過反省找到理論聯系實踐的方法，從而加深對理論知識的理解，提高自己的實踐動手能力。

（三）通過業財融合，強化溝通意識

經過9 月份的實訓和10 月份的復盤，學生意識到溝通在工作中的重要性。因此，10 月份業務開展前各小組在教師指導下并沒有著急銷售或采購，而是圍在一起先討論如何修正9 月份的數據，再預算當月利潤目標，然后決定每一個公司開什么票、以什么價格開票、誰給誰開票等經營統籌問題。經過總結和討論，讓學生在進行財務處理前先站在企業管理層角度，對公司的發展做戰略性統籌。雖然時間比較短，卻也讓學生嘗試制定長期經營目標和計劃，避免短期行為；了解財務數據的由來以及財務與業務的關系，將業務數據與財務處理相結合并利用數據分析結果指導業務開展，這種業財融合、加強溝通的結果是讓學生成功糾正了9 月份一味追求當期利潤、埋頭開票的行為，有的小組甚至籌劃如何通過價格調整和銷售順序，提高小組利潤總額，謀求最大利潤。雖然由于缺乏實踐經驗，沒有足夠的財稅知識，加上9月份的錯賬、錯票太多，10 月份業務中也有一些新問題出現，有的小組一直到11 月份還在調整9月份的賬，但是經過一系列的交流與學習，學生樹立了溝通意識，并在進行數據核算時主動還原業務發展過程，更好地把握業務性質，也更準確地對數據進行分析與填報，并主動對經營成果進行分析，找出實際成果與預期目標的差距，尋找原因和調整方法。業財融合教學模式，不僅增強學生的溝通能力、表達能力，還讓他們開始有了企業管理意識。

四、實訓教學總結

在此次授課中，我們將課堂最大限度還給了學生，學生犯錯概率增加，教師的指導工作量是翻倍的，但是學生的學習能力和應變能力卻得到了空前的提高。在第二學期《稅務會計》的課程學習中，曾接受過這種教學方式的班級成績平均分比其他的班級高了近十分，學生對理論知識的理解和掌握能力也較強。而在這樣的教學環境中，曾經提到的實訓平臺的缺點也被放大，例如發票不能在系統中流通，增加了采購數據核算的難度和工作量，降低了進項稅額采集的準確度；添加商品編碼時稅率不能被智能監控預警，增加了出錯的概率。但也恰恰是這樣的缺點，讓學生不得不加強溝通與合作，提高了他們語言表達能力和解決問題的能力。另外，生產企業的成本核算由于在模擬實訓中沒有上游供應商，所以數據的獲取是一個難點，最后是通過網絡查詢相關行業的成本利潤率來確定的，這也提醒學生網絡是獲取數據的另一個途徑。在課程考核時，除了學生平時課堂表現，還有學生提交的納稅申報表和利潤表。由于有4 個月的數據進行綜合評定，納稅實訓課程的成果考核依據更為準確和客觀。這種開放式教學，將業財融合觀念傳遞給了學生，引導他們正確處理相關業務，也有利于學生后期“1+X”智能財稅和財務共享的學習和考證。

五、結語

學生經過4 個月的磨合和練習，在期末的考核中少了初期的手忙腳亂，多了一份淡定和從容，討論時的運籌帷幄、操作時的得心應手、核算時的胸有成竹，無一不顯示這四個月以來他們學有所成。雖然系統和產品流通設計尚有瑕疵，但學生的成長和能力的提高，證明業財融合和開放式教學的結合是一次成功的嘗試。

隨著大數據時代的到來，業財融合成了財務發展的趨勢，我國企業稅務、財務工作模式都發生了很多很大的變化。高校作為人才培養的前沿陣地，更應在不斷革新中切實提高學生的稅務實踐能力。