新時代背景下商業銀行增值型審計運用研究

胡洋齊

[摘要]發展增值型審計是提升審計監督職能的重要抓手，也是新時代審計轉型升級的必然趨勢。相較傳統的審計檢查糾錯模式，增值型審計以多維視閾、創新理念、科學實施、有力整改等做法，較好實現了促進增值的職能延伸。本文以商業銀行為視角，研究探討審計監督在銀行公司治理、資金安全、內控建設等關鍵領域發揮的增值作用，旨在探索增值型審計促進商業銀行高質量發展的可行路徑。

[關鍵詞]增值型 ? 內部審計 ? 監督職能 ? 高質量發展 ? 路徑

一、引言

近年來，隨著商業銀行業務范圍的不斷發展，行業新業態、新模式的不斷涌現，內部審計涵蓋的領域也有所拓寬，其監督職能也逐步由傳統的檢查糾錯模式向促進高質量發展的“增值型”延伸。如何發揮好審計監督的增值作用，是新時代內部審計面臨的重要課題。

二、運用增值型審計的意義

增值型審計旨在以風險為導向的基礎上，通過強化理念、創新工具、集中資源、狠抓落實等措施，實現審計目標、范圍、實施、成效的“四個增值”，即最大程度聚焦風險、最大限度延伸范圍、最高標準提升質效、最快速度落實整改。

（一）增值視角更具多維性

2022年以來，我國經濟在“三重壓力”疊加“兩大變量”之下，超預期風險事件接連發生。運用增值型審計，以全局視野對商業銀行經營管理進行穿透分析，能夠有效防范化解金融領域重大風險。

瞄準復雜業務環境下的資金安全。緊盯重點業務領域開展檢查，加強日常行為督查，高度關注信貸資金流入限控領域、亂收費、誤導消費等問題。

做實經濟新常態下的信用風險防控。重點關注銀行不良資產處置環節，常態化開展審計“經濟體檢”，深入排查隱性風險，預防疫情期間信用風險延遲暴露問題。要嚴查機構金融資產風險分類情況，防止調整五級分類掩蓋不良風險。加大聯合授信機制監測力度，既要防止“壘大戶”，也要排查“疊小戶”風險。

增強金融改革推進下的政策落實。聚焦鄉村振興戰略，推動各項金融改革政策落實落細。定期開展重大政策落實情況專項審計，緊盯項目進度、項目質量、項目資金等重要環節，嚴防政策落實不到位、目標任務未完成、資金管理使用不規范等問題。關注數字化改革下的數據信息安全，加強各業務場景下的數據穿透檢查，完善制度建設，打造安全生態的無縫閉環。

（二）增值理念更加適應發展

一般來說，商業銀行的內部審計主要涵蓋經濟責任審計、內控制度執行情況審計和專項審計等三個方面。在增值型審計架構下，要加大運用成本效益原則，根據內控評價和企業愿景建立審計范圍的動態調整機制。結合審計全覆蓋工作，將制度建設、財務收支、員工行為等納入常態化審計監督的范疇，做好審計內容的橫向拓展和審計對象的縱向延伸。做好后續審計和延伸審計，要有一查到底的決心和永不妥協的意志，學會從問題中找問題，從根源上解決問題，深層次提升審計工作質量。

（三）增值實施更加科學高效

相較傳統的審計模式，增值型審計在審計檢查工作開展上更具靈活性、創新性、系統性，注重“三個結合”推動審計工作提質提效。

注重簡化程序和依法審計相結合。要堅守法律底線，嚴格依法開展審計。堅持法定審計職責權限、法定審計程序、法定審計方式和法定審計標準，營造依法審計氛圍。同時，在依法審計的基礎上，要全面簡化審計程序，做好審計項目、審計資源的整合工作，按同類審計目標開展合并審計和聯合審計。加強審計溝通，減少被審計單位的重復反饋，提高審計工作效率。

注重大數據技術和非現場審計相結合。要在非現場審計中強化大數據技術運用。構建大數據審計理念，做好“由抽樣向全面”“由事后向持續”兩個轉變。加強多維度數據整合、數據分析、數據運用能力，學習行業新模式、新業態、新工具，通過搭建審計風險模型全方位延伸審計觸角，進行持續化數據監測和實時風險預警，實現實質化審計全覆蓋。

注重審計溝通和審計檢查相結合。要將審計溝通嵌入審計檢查全流程。保持與管理層的匯報關系，確保審計目標與企業發展目標相一致；加大組內交流，避免工作重復，提升審計質效；加大與被審計單位的溝通交流，對審計重點、問題定性、事實證據等關鍵環節進行確認，確保審計檢查工作順利開展。

（四）增值成效推動審計整改

商業銀行內部審計整改評價模式是通過后續審計，對審計發現的問題再次檢查或重新抽樣，以確認被審計單位的整改情況。相較傳統模式，增值型審計更注重審計整改的力度、速度以及審計成效的深度。

堅持“一事一改”原則，確保審計整改無死角。列出審計整改清單，明確整改責任人，根據問題情況設定整改期限，畫好審計整改的路線圖和時間表。要認真逐條確認審計整改情況，不遺漏、不拖延、不敷衍，確保真改、實改、改到位。

運用“一事三問”思維，深化審計整改成效。后續審計不能局限于原審計發現的問題，內部審計人員要問問自己“是否已檢查到位、是否還存在同類問題、如何整改才能切實防范風險”等。及時梳理審計成果，加強同業經驗交流，提升審計成效。

創新“一事多議”機制，提升后續審計質效。要充分聽取被審計單位的整改意見，反復溝通討論，結合實際情況下發整改通知。對于存在客觀原因暫時無法整改的問題，要求被審計單位出具審計整改計劃，并按計劃嚴格落實整改。

三、運用增值型審計的四個基本原則

（一）堅持依法審計，確保增值型審計有遵循

強化依法審計，牢固樹立依法審計意識，增強審計人員法治思維，堅決依照法定職責、法定權限、法定程序開展審計活動。做到審計工作三結合：審前注重培訓、審中注重分析研究、審后加強回顧總結，著力提高審計監督效能。建立法律法規庫，及時收集梳理各項政策法規，掌握審計領域涉及的法律法規及其最新變化情況。推動長效化機制建設，及時完善修訂審計相關規章制度。

（二）注重多級審計工作的同頻共振，推動增值型審計一點多線

激活審計協同一盤棋，加快形成新發展格局。強化國家審計和內部審計的協同模式，要從審計路徑協同機制、審計成果共享機制、風險督導機制、部門協作機制等全面發力，形成目標、流程、標準、監督“四個統一”的工作理念。要結合聯動審計、聯合審計、交叉審計等多種方式，加大內審人員參與實施協同審計，實現審計資源的高效利用。

（三）注重審計容錯機制的創新運用，賦能增值型審計的時代內涵

探索建立審計容錯免責機制，營造支持改革、鼓勵創新、寬容失敗、允許試錯的良好環境。實行清單制管理，嚴格做好審計容錯免責適用的業務范圍。要抓準新定位、新任務、新標準，以落實貫徹重大政策部署、推動高質量發展、重大經濟事項決策執行等重點項目為主，結合經管理層認定應當適用容錯免責的情形進行判定。要根據行為人主觀心態和客觀原因做好免責細項劃分，即免去過錯責任、免去經濟處罰、免去內部處分等層級。同時，根據問題輕重確定是免去全部責任還是部分責任。要建立對審計容錯機制運用結果的分級審批機制，層層把關，審慎運用，防止出現誤判，更不能出現專斷決策情形。既要對敢于創新探索、勇于先行先試的行為容錯免責，也要對濫用職權、不作為的情形嚴厲追責。

（四）注重提升審計干部的隊伍建設，提升增值型審計新活力

按照研究型審計要求，打造研究型審計隊伍。堅持“自我增值，才能整體增值”理念，從再造業務流程和風險管理體制入手，促進內部審計人員形成全局意識和全面風險視角。培育風險管理文化，加強系統性風險管理隊伍建設和人才儲備。加強對內部審計人員政策法規、行業知識、管理知識、數字技術、溝通技能、寫作積累等方面的學習培訓，提升內部審計人員的知識儲備。要不斷提升內部審計人員素養，進一步突出審計應用理論、審計技術方法和審計管理理論研究，及時把理論研究成果轉化到審計工作中，提高風控理論研究效能。

四、商業銀行運用增值型審計的問題分析

（一）對增值型審計的認識不足

對于商業銀行而言，在高速發展業務的目標下，部分潛在風險會被選擇性忽略。有的單位的管理層并沒有準確認識到審計監督是為了更好地促進企業健康發展，更別談發揮增值作用了。同時，內部審計機構的獨立性面臨挑戰。理論上商業銀行審計機構由董事會垂直管理，能夠較好實現客觀獨立。但由于在部分風險上難以達成共識，有的內部審計會受到運營層、管理層的干涉，導致內審部門形同虛設，難以發揮審計監督的增值價值。

（二）固有的審計檢查手段落后

近年來，隨著大數據技術的逐漸普及，內部審計工作質效得到全面提升。但是部分商業銀行的內部審計仍停留在抽樣抽查檔案、手工比對賬目等傳統檢查手段上，部分內部審計人員依舊延續著檢查糾錯的傳統思維模式，并未運用大數據審計下的建模技術發揮審計增值價值。同時，傳統的內部審計工作方法存在樣本小、范圍窄、缺乏深度等限制，對于審計資源也未能達到最大利用，過多的人員分配直接影響了內部審計工作效率，難以做到真正的“增值”。

（三）內外部風險逐步加大

受外部經濟環境和疫情影響，商業銀行利潤下降，資產質量惡化，經營面臨較大挑戰。在此情形下，防范化解重大金融風險是企業生存和發展的重中之重，也對增值型審計提出了更高要求。在任務加重、資源緊缺、手段落后等多重壓力下，部分商業銀行的內部審計被迫調整審計范圍，只能聚焦少數重要風險實現具體的增值，增值的范圍、力度和深度都受到一定影響。

（四）內控管理水平存在差異

目前來看，商業銀行間的經營能力和內控管理水平存在較大差異，難以形成一套增值型審計的“標準化模板”。對于內控管理較好的商業銀行，內部審計更多的是在促進企業業務發展、增加經濟收益等方面發揮增值作用。而對于內控管理相對較弱的商業銀行，如何改善企業運行機制，切實增強內控合規管理水平，是發展增值型審計的主要落腳點。這要求商業銀行形成科學的發展理念，能夠根據實際情況動態運用審計增值工具，及時調整目標和風控布局，扎實推進高質量發展。

五、商業銀行運用增值型審計的建議措施

（一）從根本上提高對增值型審計的認識

商業銀行要提高對增值型審計的認識，加強對公司治理、資金安全、內控合規等重要領域的審計監督。管理層既要自上而下地認識到增值型審計對企業發展的保障作用，明確審計獨立地位，為審計檢查工作提供支持，也要發動員工自下而上地學習了解增值型審計的內涵，積極配合審計工作開展。以企業發展目標為基礎，加強各職能部室的工作聯動，做好各個關鍵事項的溝通與確認，最大程度發揮審計增值價值。

（二）持續強化內部審計人員的行動自覺

發展增值型審計，要求內部審計人員加強學習能力，不斷提升自身勝任能力。除審計專業知識外，還要加強對政策法規、行業知識、管理知識、數字技術、溝通技能、寫作積累等方面的學習積累，要確保事實理得清、問題找得準、建議提得實。學習掌握大數據審計模式，加強數據整理、數據分析、數據加工、數據運用能力，善于通過問題特征建立審計模型，借助大數據力量實現審計全覆蓋。要見微知著，以“時時放心不下”的責任意識，積極推動內部審計工作開展。

（三）做好復雜環境下的風險應對

商業銀行要準確研判形式、清醒認識挑戰，以“穩”為工作中心，將增值型審計作為風險應對的重要一環。要做好審計項目、審計資源統籌安排，緊盯重點業務領域開展檢查，加強對發現問題的問責力度。要意識到疫情沖擊下的風險延遲暴露問題，積極運用審計監督工具做好企業常態化“經濟體檢”。保持高度敏感，及時研判分析各類互聯網金融產品的涉眾風險隱患，定期開展專項審計工作，切實防范涉眾風險。

（四）深化增值型審計的運行機制

運用增值型審計模式，做好由抽樣審計向全面審計、由事后審計向持續審計“兩個轉變”，全面提升商業銀行內控管理水平。通過非現場審計實時監測，及時處理風險預警信息，強化風險的前瞻性分析和評估，提高風險防范的可預測性。深化審計廉政風險排查防控，強化全局性風險防范措施。明確責任主體，做好審計整改的“后半篇文章”，有序推進各項問題整改、問責追責，進一步提升審計監督能力。

六、結束語

發展增值型審計，是契合新時代審計理念的重要課題，也是審計監督職能的重要延伸。對于商業銀行而言，把握增值型審計策略是提升公司治理、促進業務發展、維護資金安全的重要保障。要緊扣新發展理念，以“增值型”架構為基礎，做好機制建設、工作協同、工具創新、人才培養各項工作，促進組織改善與增值。

（作者單位：路橋農商銀行，郵政編碼：318050，電子郵箱：346829546@qq.com）

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