新時代電網企業內部審計“12345”管理模式探索與實踐

龍嫕 徐亞鋒

[摘要]本文從深刻認識電網企業內部審計所面臨的困難入手，以“審視—破局—行動—結論與展望”為主線，通過5M1E分析法、實地調研法、對標分析法等多種研究方法，搭建“12345”內部審計管理框架，探索研究一套審計監督模型并進行論證，從而更好指導內部審計實踐，推動內部審計可持續發展。

[關鍵詞]智慧審計? ?內部審計? ?自愈功能? ?評價體系

一、審視：當前內部審計面臨的“五大困境”

（一）困境一：審計標準化管理機制不健全

2021年，南方電網公司提出“按照統一制度體系、統一作業流程、統一審計標準、統一信息平臺的原則，系統推進各級審計的一體化和標準化建設”。但從目前審計項目實施情況來看，部分審計人員在審計過程中，還存在“審計項目開始前不知從何下手”“不同經驗審計人員審計標準不統一”“審計項目質量參差不齊”等情況，因缺乏統一的規范和標準，存在一定審計風險。

（二）困境二：審計質量控制評價體系不完善

目前電網企業開展的內部審計項目主要分為兩種形式，即自主類審計項目和外委類審計項目。自主類審計項目由審計部門自行組織開展，實行“誰實施、誰負責”的質量控制要求，但缺乏專職人員從第三視角對審計過程進行獨立監督，對質量控制有效性難以追溯。外委類審計項目以項目形式委托具備相應資質的社會中介機構實施，因尚未形成完善的外委項目管控機制，且受限于內部審計隊伍力量和工作精力，內部審計對接人員在外委項目中參與度不夠，過程監控、審計質量復核缺乏規范性的規定要求。上述兩類審計項目完成后，因缺乏一套量化評價標準進行回顧檢視，審計信息不能及時共享和延伸發散，容易形成“信息孤島”，難以達到持續改進的效果，可能導致審計程序執行不到位、審計內容不全面等問題不能及時糾正，影響審計質量，并且審計結果無法沉淀，難以積累形成審計的內部知識和資源。

（三）困境三：審計結果利用率不高

審計結果的使用面較為狹窄，僅局限在電網企業審計部門和被審計單位自身，審計結果轉化運用機制還不完善。一方面表現為審計結果的轉換運用在審計部門內部不夠廣泛。比如，有的審計報告僅側重于對揭示問題的審計對象責任界定，缺乏對被審計單位經營管理的評價，同類型單位以及多次被審計單位的基本情況和容易出現的問題風險點也未進行過全面“畫像”。另一方面表現為審計結果沒有被內部相關職能部門充分共享和運用。比如，有的審計報告、專題報告和審計工作底稿等審計結果主要在主管領導、審計部門、被審計單位之間傳遞，難以直接延伸至相關管理部門，審計結果未能真正“走出”審計部門，為企業管理層和相關管理部門提供決策參考、咨詢服務并運用于績效考核評價。

（四）困境四：審計任務繁重與內部審計力量不足的矛盾突出

隨著審計全覆蓋工作的推進，審計監督的廣度和深度不斷拓展，審計任務繁重和內部審計力量不足的矛盾越來越突出。以某電網公司審計中心為例，成立3年以來共開展各類審計項目363項，人均參與審計項目16項/年，除完成自身內部審計工作外，還支持配合上級單位審計、巡視巡察、其他專業檢查工作等，統籌審計資源時常出現捉襟見肘的情況。目前，有的電網企業的內部審計人員專業儲備與審計形勢不相適應，計算機等信息化專業人員缺乏，審計隊伍創新動力不足，主要表現為從事審計工作多年后仍存在思維定勢、自我設限，對大數據審計的認識和應用不足，長此以往審計工作會缺乏生機與活力，審計質量也難以提高，不利于審計工作的轉型升級。

（五）困境五：審計信息化建設需進一步加強

近年來，很多電網企業在審計信息化建設和運用方面還存在一些不足，“智慧審計”建設任務還任重道遠：一是數據分析模型反饋完善機制亟待建立，需適度改變內部審計人員利用信息化手段的思維；二是業務系統數據質量欠佳，不能建立有效分析規則，影響數據分析效果；三是缺乏專業數據分析人才隊伍。

綜上所述，面對新發展機遇，內部審計要找準審計轉型的發力點：一是立足建設性，優化內部審計管理機制；二是著眼客觀性，健全內部審計評價機制；三是運用大數據，創新內部審計技術方法；四是突出職業化，筑起內部審計人員的培養路徑。

二、破局：優化內部審計監督模式的研究方法

在深入剖析內部審計存在問題的基礎上，運用5M1E分析法[即人（Man/Manpower），機器（Machine），材料（Material），方法（Method），測量（Measurement），環境（Environment）]，實地調研法，對標分析法等多種研究方法，找到優化內部審計監督模式的理論支撐及構建出發點。在借鑒學習先進經驗及深入剖析制約發展問題的基礎上，探索和總結優化內部審計監督模式。

（一）5M1E分析法

從審計項目入手，組成專業團隊對各個環節進行改進分析，查找審計項目開展過程中存在的不足，從人、機器、材料、方法、環境、測量6個方面分析影響審計項目的因素，繪制內部審計現狀魚骨圖（見圖1），找到問題存在的癥結，從而為構建內部審計監督新模式提供思路。

（二）實地調研法

通過內部審計體系構建基本資料收集、座談會、個人訪談、現場考察等方式，了解存在的問題和深層次原因，總結內部審計管理機制、隊伍建設，以及當前內部審計管理模式面臨的問題，為研究內部審計監督模式與實施路徑提供一手資料。實地調研生產運營監控數據中心建設情況，了解數據采集、處理等解決措施，為“智慧審計”建設提供參考借鑒。

（三）對標分析法

甄選行業內先進審計單位為對標對象，遴選關鍵指標及管理能力多維度對標，構建對標數據分析機制，精準定位優勢與短板，聚焦對標管理能力，從對標中找到適合自己發展的路徑，并進行規劃。

（四）情景推演法

從實際觀察入手，將不同審計角色置身于內部審計管理過程中，以審計現有制度、審計計劃、審計項目等原始資料為基礎，通過系統化的數據分析過程，從不同層次感受內部審計工作，歸納出能夠反映當前審計工作真實情況的理論內容。采用比較分析流程對典型的內部審計管理模式進行深入研究，采用深入現實的情景推演對審計質量控制產生的問題進行研究。通過資料收集、分析處理、理論構建等程序，形成源于實踐對內部審計管理特點的基本認知，進而構建內部審計監督模式。

（五）回顧評估法

對從實踐中總結出的內部審計監督模式運行情況，采用不同階段復盤評估的方式進行論證，通過回顧評價修正相關方案、措施的不當之處，提出對策、優化建議，保障和提升整個內部審計模式建設的可行性和可操作性。

三、行動：智慧型內部審計監督模型的實踐與發展

在對內部審計進行理論剖析和研究思路、方法確定的基礎上，立足于自身工作實踐，集中優勢力量，整合內部相關資源，嘗試探索內部審計監督新模式，搭建“12345”內部審計管理框架（見圖2）。

（一）統籌審計資源制定審計工作“一張表”

1.完善“一體化”機制的職能建設。目前大部分電網企業內部審計已形成“審計部—審計中心”一體化模式。通過審計工作的集約統籌，審計中心成為省級集中審計項目的實施主體。以審計中心為例，為充分發揮“監督檢查”職能，從內部審計工作機制、審計重點任務、審計結果、審計自身建設、審計監督效能五個方面，科學合理編制中長期審計規劃和年度審計計劃，制定審計工作“一張表”，致力成為審計業務的專業支撐機構、信息技術輔助審計工作的承擔者、專業骨干的培養鍛煉基地。

2.基于審計規劃實現審計全覆蓋。年度全面梳理涵蓋全部審計對象、審計內容，避免出現監督盲區。同時結合審計資源和力量情況，合理控制審計間隔時間，分批次安排審計項目時間，分類確定審計重點。通過集中調配公司資源，保障完成年度的經濟責任審計、大規模竣工決算審計和專項審計任務，實現“審計資源集約化”。

3.強化審計項目計劃閉環管控。按照“限時、量化、定責”的原則，建立以審計項目“一張表”為載體的計劃執行情況月報制度和定期例會制度。加強對審計項目計劃完成情況的動態跟蹤管理，及時了解和重點掌握各類審計項目實施、審計成效等相關情況，發現和解決影響審計項目實施進度和審計目標實現的障礙，對于督辦中發現的問題及時向有關負責人員提示，重要事項專題向相關領導報告，并提出調整和糾正建議。

（二）制定標準化的內部審計“兩冊”

1.充分調查研究，關注審計全流程。以某電網公司近年來實施的審計項目為樣本，結合國家、行業內有關審計工作標準化相關規范性文件及案例、各類審計實踐指南或指引，從項目編排立項、建設、實踐運用及效果評估等方面，探索建立內部審計標準。圍繞審計事項、審計內容、審計程序、思路方法等方面，制定科學合理的標準化方法和操作細則，同時結合以往審計經驗、審計結果及實際工作情況，編制完成以審計手冊為載體的內部審計項目組織管理手冊和項目作業手冊（以下簡稱內部審計“兩冊”）。

2.穿透項目全過程，延伸業務最末端。在原有的審計操作指南基礎上，進一步調整和細化，形成更符合當前審計特點的內部審計“兩冊”。一是系統性和全面性。組織管理手冊包含審計職能管理層級及職責劃分、核心業務及權責清單兩部分內容，明確了“管什么”“怎么管”“管理標準”及審計結果如何運用等重要內容。項目作業手冊按不同審計項目類型分為經濟責任審計、專項審計、竣工決算審計三個分冊，明確了“審什么”“怎么審”“實施標準”。二是規范性和指導性。手冊附錄包含審計通知、審計工作底稿、審計報告等各類審計材料模板和審計程序檢查業務表單，以方便內部審計人員參考使用，為各類審計項目實踐提供規范指引。三是先進性和創新性。深入總結近年來審計的理論和實踐，突出經濟責任審計、專項審計、竣工決算審計等不同類型審計特點，在審計計劃管理、程序優化、審計內容方面進行創新，進一步完善審計報告撰寫、審計結果運用，并提供部分具有典型代表性的案例供以參考。

3.先行先試，落實標準化。在實施的審計項目中試點運用，從編制審計計劃到實施審計程序，從搜集審計證據到形成審計結論，從出具審計報告到后續審計跟蹤，全過程執行內部審計“兩冊”（見圖3），并在審計項目實施中通過現場、審后等不同階段的復盤，不斷優化相關內容，根據業務政策或業務流程的變化情況定期進行更新調整。

（三）建立三類審計項目互為補充的監督模式

目前開展的審計項目類型主要包含經濟責任審計、專項審計、竣工決算審計。在審計實施過程中，通過優化項目組織方式，加強對各個審計項目協同整合。各個不同類型的審計項目統一協調進場時間、同步開展審計工作、共同分享審計結果，實現“一項多審、一審多果”。比如，將重要資金和重大建設工程作為經濟責任審計的重點內容，嵌入日常的經濟責任審計，不再另行開展大規模審計，在完成經濟責任審計全覆蓋的同時，同步實現專項審計范圍全覆蓋。另外，對一些重要風險領域的管理專項審計等內容，也可以根據具體情況和抽樣分析，盡可能結合在經濟責任審計和日常竣工決算審計中，擴大單次審計的覆蓋范圍。在此基礎上，在同步開展多個類型審計中發現的審計結果，同時提供給各個審計項目使用者，做到審計結果共享，實現“一果多用”。

（四）完善四項審計工作機制

1.建立審計質量評價機制。通過建立完善審計項目質量和審計委托服務質量兩項評價機制，制定可量化、可檢查、可考評的評價指標，加強審前、審中、審后全流程審計質量管控，實現“回顧評價—發現問題—持續改進”的功能，形成可持續循環的審計質量控制評價體系（見圖4）。

（1）完善審計項目質量機制評價。全面實行審計組長負責制和項目主審落實制，建立以項目為載體的審計組人員評價。以規范執行項目程序為橫軸，以審前調查、審計實施方案、審計工作底稿、審計報告質量為縱軸，科學設置審計項目質量考評指標體系，由內部專家組成專業考評小組，采取“背靠背”評分及現場答辯的方式，對審計項目質量實行全方位評價。

（2）完善審計委托服務質量評價。細化中介機構審計工作要求，通過劃定“紅線事件”，量化評分標準，按照“一項目一評價”、年度綜合評價等形式定期評分評級，激勵中介機構提升審計服務質量水平。通過“年初全面宣貫、季度協調調度、過程適時跟蹤”的方式，定期發布審計工作重點及注意事項，通報中介機構實施審計項目進度、服務質量問題。

2.完善內部審計人才培養激勵機制。針對電網企業內部審計人員專業背景和具體特點，優化人才招聘和引進機制，挑選具有信息技術、工程建設、電力營銷等多學科專業背景人才，充實內部審計隊伍。搭建“星期一夜校”“專家講堂”“項目復盤”三個學習型平臺，采取“主審培養”“以審代訓”等方式，積極培育審計業務骨干，組織內部審計人員從上崗、在崗、審前三個層次開展不同類別的培訓，形成可共享的“課件庫”，積累審計專業教育培訓教學資源。通過探索數字化審計，開展相關培訓、經驗交流等，培養全體審計人員數字化審計思維、提升數字化審計能力。建立內部審計人員考核體系，通過不同類別、層次的“積分制”評價得分，確定內部審計人員考核等級，并作為績效工資評定、各類評先選優等的基礎。

3.構建與業務部門聯動協同的工作機制。在審計項目實施前，及時對接監督、規劃、物資等專業部門，收集被審計單位相關信息，實時掌握當前企業關注的重點方向，制訂個性化審計方案，促進審計目標順利實現。比如，創新組織“全業務鏈聯合審計”模式，與生產技術部聯合開展通道清理及生產運維管理專項審計，實現審計監督和專業管理相互支撐，把審計關注視野從經濟合理范疇向技術效益管理深化。探索“審計+”模式強化協同配合，在經濟責任審計中，橫向與巡察組形成“審計+巡察”工作聯動機制，實現審計結果與巡察成果共享；縱向與基層審計部門加強協調聯動，形成“審計+基層”工作機制，整合審計資源，發揮審計中心和基層審計部門的各自優勢，共同開展審計調查等專項審計工作，緩解審計任務繁重與審計力量不足的矛盾。

4.加強信息化建設機制。鼓勵各層級審計機構開展線上審計作業，發揮審計信息系統在資源調配、規范操作、質量管理等方面的技術保障作用。運用數字化審計手段，將審計項目實施作業的全流程在審計管理應用系統中固化，并在此基礎上通過信息系統自動生成內部審計實施方案、審計記錄、審計工作底稿、審計報告等內部審計作業全要素結果。以標準化和信息化為主要途徑，持續推動審計項目流程的規范化執行，以流程的規范化防范審計風險，提升審計項目質量。以圖表可視化的方式，展示各業務領域、各單位對疑點的核查反饋情況、問題整改情況及成效，直觀顯示運用輔助工具開展職能監督的工作情況。完善審計管理信息平臺，發揮審計管理信息系統對審計業務的“標準化管理、全流程管控”支持作用，將信息系統的管理及應用評價嵌入審計項目實施。

（五）深化“五項審計成果”運用

1.審計報告。審計報告是審計項目實施的重要體現，一份高質量的審計報告應該具備兩個條件。

（1）客觀地進行總體評價。審計報告的“總體評價”部分應全面、客觀地描述被審計單位的管理現狀，既著重揭示存在問題及風險，也需實事求是地對好的經驗做法給予正面評價。

（2）突出審計建議的建設性作用。要聚焦深層次原因，把審計發現問題置于國家經濟運行的宏觀背景下進行審視，找出問題發生的根本性原因，并提出意見建議，在做好“經濟體檢”的同時，著重“治已病”“防未病”。

2.管理建議書及風險提醒函。管理建議書和風險提醒函也是審計部門的審計產品之一，是發揮監督和咨詢服務職能的一種重要手段。

（1）管理建議書以問題為導向，深入剖析問題根源，為后續優化管理或問題整改提供管理建議，旨在為公司經營決策、管理提供參考，切實解決系統性、機制問題。管理建議書分為兩種運用方式：一是綜合分析各業務領域的典型、突出問題，針對性提出可執行的管理建議，為公司決策管理提供借鑒；二是對各單位內部審計制度建立健全情況、內部審計工作質量情況等進行指導和監督，提出內部審計管理優化建議，將其運用于各單位審計工作組織績效考核。

（2）風險提醒函以風險為導向，主要針對存在的潛在風險或可能造成損失的問題，及時啟動風險預警，督促職能部門及有關單位采取糾正措施，推動把風險隱患消滅在萌芽狀態。

3.典型問題通報。建立問題通報機制，定期收集整理審計發現典型問題，組織各部門、單位開展自查自糾，以監督效能促進管理效益提升。在一定范圍、層級，將典型審計案例進行通報，發揮教育、預警功能，真正實現通報一個、警醒一片的效果，體現內部審計的溢出效應，促進全員合規意識提高，促進合規文化形成。

4.經營管理“畫像”。深入分析企業組織績效考核與經濟責任審計項目結果的關聯性，搭建兩者之間的映射關系，制定一套科學合理的經營管理評價體系，全面刻畫被審計單位經營管理“畫像”，系統分析經營管理情況。主要以歷次經濟責任審計報告揭示問題為基礎，設定多維度量化考核標準，構建經營管理指標體系評價模型。經營管理評價結果的輸出，將與經濟責任審計報告緊密結合，作為領導人員考核評價和選拔任用、追責工作等的重要參考。同時，通過多維度的風險畫像為后續安排審計項目計劃、確定審計重點提供支撐。

5.年度內部審計工作報告。通過系統全面的回顧總結和理性思考，系統分析面臨的形勢和存在的問題，有助于準確認識內部審計工作面臨的新挑戰，提出內部審計工作新思路，推動內部審計工作實踐。

四、結論與展望：以高質量內部審計服務企業高質量發展

在充分考慮可行性、項目實施效果等因素的基礎上，通過實踐運用，初步驗證了本文所設計的“12345”內部審計管理框架體系的適用性，為后續內部審計業務的廣泛開展奠定一定基礎。初步探索一套審計項目閉環管理模式，制定了可在全公司系統內部推廣運用的內部審計“兩冊”及相關配套制度，實現了業務管理制度化、作業程序標準化、作業任務表單化。建立了“做細立項準備—做實審前調查—做精審中實施—做優審后評估”的審計全鏈條閉環管理模式，審計項目質量控制得到進一步提升。構建全員學習工作機制，通過內部審計人才的培養和激勵，激發了內部審計人員的內生動力，主動學習、積極研究，自主開發審計政策法規、工程、營銷等多個業務類別課件，在實踐中培養了一批復合型跨界人才，也為后續推進“智慧審計”奠定了基礎。通過完善審計結果運用機制，向相關部門和單位發出管理建議書及風險提醒函，擴大了審計結果應用的影響力，有效遏制了各類經營管理風險，為公司經營決策、合規管理提供了參考。今后還將繼續聚焦主責主業，依法全面履職，堅持改革創新，推進科技賦能審計，更好發揮內部審計工作在黨和國家監督體系中的重要作用，為企業依法合規建設提供監督保障。

（作者單位：云南電網公司審計中心，郵政編碼：650000，電子郵箱：411872335@qq.com）

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