高校工程結算審計常見問題思考及對策

戚慧嬌

摘?要：隨著高校快速發展，工程項目數量逐漸增多，工程結算審計工作的重要性日益凸顯。此次針對高校工程結算審計工作現狀，分析高校工程結算審計常見問題及原因；提出解決問題的建議，促進工程項目規范化管理，保障高校事業發展。

關鍵詞：高校；工程結算；審計

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.13.051

0?引言

工程結算審計是工程審計的重要組成部分，是高校規范基建、修繕工程項目結算，加強基建、修繕工程項目管理的重要手段。加強高校工程審計工作，充分發揮審計職能，對助力高校事業高質量發展具有重要作用。

1?高校工程結算審計現狀

目前，高校工程結算審計根據工程項目的類別可以劃分為基建工程結算審計和修繕工程結算審計。基建工程是指利用高校各類資金投資興建的基本建設施工項目，含新建、擴建、改建、遷建及恢復項目；修繕工程是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的施工項目。工程結算審計是指高校內部審計機構對高校工程項目管理部門報送的工程施工項目結算的真實性、合規性、合法性進行的審查和評價。工程結算審計是工程審計的重要一環，是審核工程資金支出是否合理、防控資金流失風險、促進工程項目規范化管理、進而保障高校事業發展的有力手段。現階段高校工程結算審計主要有以下特點：

1.1?具備基本的制度體系

經調研，目前大多數高校具備基本的工程審計和工程管理的制度體系。其中基建工程的制度體系較為健全，涵蓋基建修繕工程項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程和竣工驗收等各階段業務管理活動；修繕工程的制度體系建設各高校情況不同，部分高校的制度比較健全，部分高校還有完善空間。

1.2?高校審計委員會發揮領導作用

高校審計委員會為高校黨委決策議事協調機構，在高校黨委的統一領導下，統籌謀劃、部署審計工作。根據《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）要求，為深入貫徹落實“堅持黨對審計工作集中統一領導”的要求，2021年以來，各高校紛紛按照要求成立了審計委員會，加強高校黨委對審計工作的領導，為工程結算審計工作提供了指導與重要保障，有利于充分發揮審計在高校監督體系中的重要作用。

1.3?工程結算審計質量要求高

不同于企業的工程項目，高校工程的資金來源主要依托于財政撥款，因此對資金監管較為嚴格，對工程結算審計的質量要求也較高。近年來，隨著審計工作受到重視，審計地位得到提升，工程結算審計作為內部審計的組成部分，已成為高校監督體系、內部控制的重要板塊，這些變化也對工程結算審計工作提出了新的要求。

1.4?工程結算審計時效性強

由于高校科研教學工作的特殊性，工程項目尤其是修繕工程項目往往安排在暑假期間施工建設，下半年開學后完工并集中送審。其中有些項目為國家撥款，要求當年竣工、當年完成結算；基建工程每到歲末年終，施工單位往往著急要款；修繕工程因金額較小，施工合同中約定的進度款較少或沒有，工程結算送審后也要求盡快出具審計結果，面對多個審計項目，工程結算審計對時效要求很高。

1.5?工程結算審計人員力量不足

高校工程審計人員數量較少卻承擔著大量的審計工作。例如某高校近年一年的工程結算審計項目數量為128項，而該高校專業的工程審計工作人員僅有3人，審計人員力量嚴重不足。工程結算審計的對象雖然是工程項目管理部門，但因為工程審計的特殊性，涉及具體工程量價時，審計人員不可避免的要直接面對施工單位。針對工程結算金額較高、工程量較大、工程情況復雜的項目，在審計人員不足的情況下，只能采取委托審計的方式，購買外部專業力量參與完成審計工作。但在涉及重大問題決策時，外部審計人員依然需要依靠內部審計人員最終定奪，內部審計人員同時承擔十數個審計項目的情況十分常見。

2?高校工程結算審計常見問題

高校工程結算審計基本規范，工程管理逐步完善。但由于多方面原因，工程結算審計中仍然常見以下問題：

2.1?工程項目多頭管理

高校工程項目存在多頭管理的問題，管理形式較為多樣，管理情況復雜，給工程結算審計帶來風險。部分高校基建修繕工程均由基建處管理；部分高校基建工程由基建處管理，修繕工程由后勤管理處、后勤集團或國有資產處等其他職能部門管理，或由教學科研單位等使用單位自行管理，或由使用單位與職能部門共同管理。由職能部門管理的項目，在建設前期，往往由于職能部門與使用單位溝通不到位、設計不完善等原因，導致項目按照原設計完工后使用單位不滿意，不斷發生變更；由使用單位直接管理的項目，在項目建設過程中，往往出現因使用單位不了解制度規定，隨意追加項目投資金額或提高使用標準導致工程結算超標；由使用單位與職能部門共同管理的工程，容易出現推諉扯皮，雙方均不愿承擔責任的情況；在施工過程中，存在給予口頭承諾、事后不愿履行正規手續的情況。以上問題在工程結算審計時集中出現，將矛盾全部聚集在審計部門，導致施工單位對審計部門十分抵觸，審計工作難以進行。

2.2?工程管理人員專業性不足

因行業的特殊性，高校中從事工程管理的人員并非全部都是工程專業人員。一般基建工程的項目管理部門專業人員較多，而修繕工程的項目管理部門專業人員較少，若是教學科研等使用部門的管理人員，則更是對工程專業知識了解甚少。這樣的管理人員，在工程管理過程中，由于缺乏專業知識，對工程管理的重要性認識不足，對工程領域涉及的變更、簽證等了解不夠，對自身應承擔的責任也不明確。在工程結算審計過程中，經常發現施工合同簽訂隨意、合同條款不完善、開工后補簽合同、部分資料無日期、同類工程單價差距過大、工程簽證變更多、工程認價不合理、隨意返工等眾多問題。工程結算審計時，面對審計人員的問詢，工程項目管理部門的相關人員往往表示，簽字時并不了解該文件對后續工期和工程造價等方面可能產生的影響。

2.3?前期需求不明確

高校工程項目管理部門在工程項目立項時對項目定位不明確、項目規劃不清晰、項目設計不細化；項目實施時，出現需求不明、邊施工邊設計甚至竣工完成后重新改造的情況。某修繕工程，項目設計耗時3個月，尚未形成確定方案，最終因時間原因，將弱電工程進行甩項處理；某基建工程，規劃設計為動物實驗樓，竣工后使用單位要求加裝監控電子門禁等設備，后期另行立項進行改造。

2.4?施工單位水平有限

大型基建工程的施工單位，經驗豐富、水平較高、專業人員配備較多，便于審計工作開展。工程造價較低的修繕工程，施工單位水平參差不齊，若遇上水平有限的施工單位，項目實施過程中的問題較多。例如，工程結算編制形式不符合合同要求，工程簽證格式不規范，甚至工程結算編制漏項或存在低級計算錯誤。某粉刷工程結算，施工單位將“+”誤寫為“*”，導致工程量差距420m2；某工程材料價格小數點位置點錯，導致結算金額差距6萬余元等。這些施工單位缺乏工程計量與計價的專業知識，工程結算時只追求總金額，對項目單價如何計算、是否正確反而不甚在意，導致工程結算核減量價時易激化矛盾、引發沖突，工程結算審計工作受阻。

2.5?工程結算超預算比例過高

工程項目結算超過預算比例過高也是工程結算審計時的常見問題。某高校規定，工程結算超過預算的20%需要報校領導審批，而工程項目管理部門為了避免校領導審批，經常在施工變更后不給施工單位簽發簽證，或不允許施工單位在結算時報送增加的超過預算部分，而審計人員將結算審減后，施工單位因總金額達不到心理預期而拒絕同意，審計工作難以推進。有的項目因工期太長、材料價格上漲，按照風險分擔的原則，應由建設單位承擔部分漲價風險；工程項目管理部門對此風險認識不足，未做出提前規劃，導致結算超過預算。有的項目在施工過程中管理部門提出的變更較頻繁，或在施工過程中新增項目、提高需求標準，導致新增簽證和變更過多，最終工程結算超過工程預算。

2.6?不重視工程管理問題

一方面由于審計人員力量不足，高校工程結算審計尤其是大型工程的結算審計，常需要借助外部專業力量，采用委托審計的方式，將審計項目委托給社會造價咨詢公司。接受委托的造價咨詢公司是按審減造價計費，實施審計時一是希望審減造價越高越好，二是希望盡快結束審計項目。因此在審計工程結算時只重視數字，即造價的增減，而對于造成造價增減的根本原因沒有進行深入分析；對審計發現的深層次問題不進行深究，不利于工程管理問題的整改，也不利于結算審計向管理審計轉型。另一方面，工程管理審計效果較難考核，工程結算審計成果明顯，也是某些高校只重視工程審減、不重視深層次管理問題的原因之一。

3?高校工程結算審計問題對策

3.1?加強制度化建設

規范高校工程管理、工程審計相關的制度化建設，梳理現行管理制度，對于空白領域盡快出臺制度規定；對于不符合國家現行政策法規以及出臺時間過長的制度進行更新修訂。建立健全工程管理、工程審計內部控制體系，明確管理主體，壓實管理責任。

3.2?培訓項目管理人員

采用崗前培訓、定期培訓等方式，對工程項目管理部門的相關人員進行專業培訓；使其具備基本的工程管理知識，充分了解崗位職責，認識到工程管理的專業性和重要性；對工程項目基本流程、管理職責做到心中有數，對主管的項目、經手的資料負責。

3.3?充分溝通，完善設計

使用單位與項目管理部門前期應充分溝通，將使用需求明確提出，盡量完善設計方案，減少變更。項目管理部門利用自身專業知識搭建橋梁，將使用單位的意圖用專業術語表達并督促設計單位優化設計方案，把控設計圖紙質量、完善設計方案。

3.4?細化合同，加強審核

工程項目管理部門擬定合同模板、細化合同條款，約束合同雙方權利與義務，將可能發生的風險因素全面考慮。無論是采用公開招標還是競爭性磋商方式選取施工單位，都應嚴格把關，篩選出優質的施工單位。在工程結算階段，對施工單位編制的結算書加強審核，避免結算書格式錯誤和計算錯誤等發生。

3.5?現場監督，嚴控結算

加強工程項目的施工現場管理與監督，對施工過程中現場發生的問題及時解決。商研是否需要新增變更或簽證，若確需新增變更及簽證，應嚴格按照高校規定履行相關手續，執行審批流程。實事求是報送工程結算，工程項目管理人員對不應發生的變更、簽證不能隨意簽字，嚴格控制工程結算，降低工程結算超預算的概率。

3.6?推進工程管理審計

以工程結算審計為主深入推進工程管理審計，對審計部門和工程管理部門的水平要求均較高。審計部門將工程結算審計時發現的管理方面問題匯總記錄，以風險提示單、管理審計報告等形式提出，督促工程管理部門進行整改，必要時可將相關問題寫入工程管理部門領導人員的經濟責任審計報告，以引起重視。

參考文獻

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