企業所得稅納稅籌劃管理及風險的防控方法研究

卜玉

摘要：從企業所得稅納稅籌劃管理的實際情況來看，需要明確企業所得稅具體的納稅籌劃方案，應從多個角度制定并落實企業所得稅納稅籌劃風險防范措施。文章從納稅主體成立、籌資階段、投資階段、經營過程及產權重組階段具體分析了企業所得稅納稅籌劃方法，并從經營、政策、法律及聲譽四個角度探究了應對企業所得稅納稅籌劃風險的措施，希望能夠為同行業工作者提供參考。

關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃管理；風險防范

在不違反國家法律法規的前提下，納稅人針對企業組織結構以及財務管理等一系列經濟業務或行為展開預先的涉稅事項規劃，并在所搭建的最大化企業價值戰略框架下達到最大限度降低企業稅收負擔的最優化處理被稱為納稅籌劃。而納稅統籌方法存在諸多差異，尤其是在稅收法規逐步改變的背景下更是處于持續更新與變化的狀態。為此，就需要相關人員從納稅主體改造、分立與合并等多個角度展開籌劃工作，并需要深入探析企業所得稅納稅籌劃管理風險，及時制定并落實相應的風險防范措施，從而為企業的可持續發展奠定堅實基礎。

一、企業所得稅納稅籌劃方法

（一）基于稅收優惠政策成立合理的納稅主體

第一，選擇企業的設立地點。作為制定投資決策時需要重點考慮的關鍵內容，投資區域的選擇決定了企業所享受到的稅收政策。稅收政策之間的差異使得企業稅收成本存在著諸多不同，這就需要強調稅收成本在投資決策中起到決定性作用的關鍵因素，建議優先將企業子公司設立在享受優惠稅率的區域，其同樣是有效提高企業集團整體收益的重要基礎。

第二，確定企業的組織形式。個人獨資企業與合伙企業并不適用于新企業所得稅法，從納稅負擔的角度分析，新建立企業可以將其形式確定為合伙企業或個人獨資企業。相較合伙企業，公司制企業無論是在經營風險還是在法律責任方面均表現出了明顯優勢，這就要求企業需要在充分考慮到市場風險以及自身發展的前提下，確定企業最終所選擇的組織形式。

第三，選擇企業性質。小型微利企業若符合新企業所得稅法的相關法律法規，則依照20%的稅率征收企業的所得稅。對于重點扶持的以高新技術發展為核心的企業，則按照15%的稅率征收企業所得稅。這就需要企業根據自身的實力以及主營業務，明確企業性質。

（二）籌資階段的納稅籌劃

第一，保證融資結構選擇的合理性。對于企業籌資決策來說，考慮企業資金需求量的同時，需要深入分析企業籌資耗費的成本。除資本金以外，負債是企業資金的主要來源，包含了長期與短期兩種形式，而長期負債與資本之間的關系被稱為資本結構。發行股票若從資金風險與利息負擔的角度進行分析屬于權益資本的一種，其優勢主要在于具有較小的風險與穩定性，而缺陷則在于股息作為成本，需要抽出企業的稅后利潤支付，并需要征繳一定比例的個人所得稅。無論是借款還是發行債券均屬于擴大借入資金的一種方案，其中的利息為借入資金的成本，稅前列支的特點使得其具備資金成本抵稅的優勢，缺點則在于一旦到期必須還本付息，這就使得企業在資不抵債的情況下面臨破產清算，整體風險相對較大。而負債比例越高，對應額度也就越大，從而產生了較為明顯的節稅效果。若發現負債比率在未超出設定的界限的情況下，則貸款所支付借款利息的增加可列入投資期間費用的節省環節，減少所得稅的支出。

第二，經營租賃。租賃的優勢主要在于能夠避免由于機械設備長期持有。而增大其自身的成本負擔與相應的經營風險。同時，支付租金的方式在經營活動中起到了沖減企業利潤的作用，進一步減輕稅收負擔。出租人與承租人所屬的利益集團相同，則采取租賃方案能夠使得分體利潤以租金的形式進行轉移。同一利益集團中若某個企業出于對某種稅收目的的考慮，將部分具有盈利性較強特點的項目或設備租賃給另一家企業，但租金的收取量卻較少，這將使得所屬的利益集團享受更多稅收優惠。

（三）投資過程中的納稅籌劃

第一，投資對象之間所產生的差異。直接與間接是投資的兩種形式，直接投資需要基于稅收政策確保項目選擇的準確性，享受到來自稅收政策的企業所得稅優惠條件。如，集成電路企業、動漫企業等均享受稅收優惠。間接投資主要是在債權投資與股權投資方面所產生的差異基于國債利息收入能夠免征部分的企業所得稅。

第二，籌劃長期股權投資核算方法。作為企業需要基于會計準則選擇使用成本法或權益法核算長期股權投資。若確定選擇成本法，則在實現投資收益但投資未能收到前，對于投資企業來說，其設立的投資收益賬戶并不能將其已經實現的投資收益完全反映。若選擇使用權益法，則無論是否收到了投資收益均通過投資收益的賬戶予以反映。針對選擇使用權益法進行核算的企業，可進行部分企業所得稅籌劃，可由投資企業對投資公司進行控制或施加影響，要求不對利潤進行分配或少分配理論投資方使用的利潤分配方案，能夠享受到一定的延遲納稅優惠。

（四）經營過程中的籌劃

第一，折舊固定資產。從理論角度進行分析折舊固定資產被納入到生產成本的實際過程，伴隨固定資產價值的轉移將基于折舊方式獲得一定的銷售收入補償，最終轉化為貨幣資金的過程被稱為固定資產折舊。此環節需要被納入到產品成本或期間費用之中，與企業的當期成本與納稅多少密切聯系，因此確保折舊方法的選擇準確性極為關鍵。建議企業在計算固定資產折舊額的過程中，選擇使用將固定資產折舊年限延長或縮短的方式以達到節稅的最終目的。折舊年限與固定資產的使用年限相關，而使用年限本身具有預計經驗值的特點，這使得其存在納稅籌劃的可能性。折舊年限的縮短能夠加速成本收回的時間，在后期成本費用前移的情況下前期會計利潤則會產生后移現象，這使得所得稅的延遲繳納相當于獲得了無息貸款。

第二，存貨計價方法。對于盈利企業來說，存貨成本可在所得額的稅前抵扣，充分發揮存貨成本的抵稅效應優勢，這就需要選擇使用具有前期成本較大特征的計價方案。在通貨膨脹或材料價格上漲的背景下，后進材料先出則對應計入成本的費用相對較高，而在通貨緊縮的背景下建議選擇先進先出的方式；對于享受稅收優惠的企業來說，企業獲得的利潤在所得稅減稅期間相對較多，減稅稅額的增加使得其抵稅效應會抵消減免稅的優惠。建議此類企業選擇使用存貨成本較小的計價方案，進而將存貨費用當期攤入予以減少，可起到當期利潤擴大的作用；虧損企業來說，需要充分考慮到虧損稅前彌補的具體情況，所選擇的計價方案不能夠完全降低虧損年度的成本費用或完全彌補，從而將成本費用抵稅效應優勢予以充分發揮。

（五）產權重組階段納稅籌劃

第一，在企業分立前展開的納稅籌劃工作。首先，需要在明確企業所得稅選擇使用累進稅率的前提下，基于分立將企業分化為適用于低稅率的兩個或多個企業，從而起到減輕總體稅負的作用；其次建議分立企業的高新技術項目，將其注冊地區選擇為能夠享受優惠政策的區域，進而最大限度地降低企業所得稅的稅負。

第二，針對企業合并的納稅籌劃工作。首先，選擇使用現金支付的前提下，被合并的時刻或收到現金的時刻即開始履行納稅義務，需要被合并的股東獲得現金后立即開始進行納稅。若選擇使用證券支付，則需要在將證券出售后才能夠依照實際的損益繳納一定比例的資本所得稅；其次，在完成合并后針對其實際所得稅的納稅籌劃工作。在支付給企業股東的收購價款環節，合并企業除去需要支付現金或其他資產，其余所支付的不超出支付股權票面價值20%的資產，稅務機關認定的前提下可由被合并企業不對全部資產的轉讓進行確認，因此不需要繳納企業所得稅。利潤相對較高的企業若選擇合并已經產生累計虧損的企業，建議將自身企業所獲得的利潤轉移至虧損企業從而將虧損予以沖減，起到了降低企業稅負的作用。

企業由于自身負債所產生的一系列利息費用可作為當期利潤抵減的內容，進而起到將所得稅額支出予以減少的作用。為此，作為并購企業需要在并購過程中展開針對所需資金融資規劃的環節，聯系企業自身在財務杠桿方面所表現出的強度，以負債融資的方式籌集需要完成并購資金，竟然將整體的負債水平進一步提升，其同樣是獲得更大利息減稅效應的關鍵措施。

二、企業所得稅納稅籌劃風險防范

（一）經營風險

納稅籌劃簡單來說就是針對具有差異性特點的稅收政策合理選擇與靈活運用的過程，選定某類稅收法律后進行的所有企業生產經營活動均需要符合法律政策的相關要求，才能夠享受到政策提供的優惠待遇。若經營活動變化則很可能失去享受優惠待遇的特征，不僅無法實現預期的納稅籌劃目標，反而會導致稅收負擔加大。企業獲取納稅籌劃收益這一角度進行分析，對于企業來說籌資對應的債務資本額越大的情況下，納稅籌劃空間也同樣相對擴大，預期獲得的納稅籌劃收益隨之增加，但由此所產生的風險也將對應增大。因此對于企業來說在資金籌集的過程中，除需要對債務資本稅收收益與財務杠桿收益進行充分考慮，還需要深入分析該環節所產生的經營風險，并需要企業根據自身發展的實際情況確保資金結構安排的準確性與科學性。

（二）政策風險

只有在國家政策允許的情況下才能夠展開納稅籌劃活動，達到合理合法節稅的目的。這就要求納稅籌劃需將合法合規作為基本原則，以免產生政策風險影響到納稅籌劃的實際效果。法律與政策具有相對穩定性的特點，但并非一成不變，其始終處于持續修訂完善的狀態。當下部分區域的市場經濟體制仍不完善，將會隨著法治建設的逐步深入使得對應的政策發生相應的變化，這也是導致納稅籌劃失敗的關鍵因素。即使是對于同一納稅人，不同年度下無論是主觀還是客觀條件、環境的變化，也可能會導致預先所制定的節稅策略在落實后無法發揮其預期的作用。

（三）法律風險

現階段，多數稅收政策僅對幾類基本的內容進行了相應規定，部分稅收條款及需要明確的規范性文件仍處于不完善的狀態。使得無論是稅務機關還是關聯企業，針對同一種稅收政策可能存在差異理解，這就使得稅收政策執行偏差的發生風險相對較高。一旦納稅籌劃過程中針對某一類法律政策的把握產生了一定的局限性，則會產生法律認知方面的偏差。如此情況下，所展開的納稅籌劃工作將不會獲得稅務機關的完全認可，甚至將其視為不合法的節稅方案類型，從原本的合法合規的納稅籌劃性質變為逃稅或偷稅等不良行為，導致產生納稅籌劃相應的法律風險。

（四）聲譽風險

稅收本身具有一定的強制性特點，因此作為企業需要嚴格遵循納稅的相關規定，根據法律法規依法進行納稅，一旦與納稅法規相偏離則可能使企業面臨著涉稅風險。針對企業所展開的納稅籌劃工作，需要匹配設定稅收法律法規的相關規定，如果稅務機關認定納稅籌劃工作存在偷稅或漏稅等行為，則需要在檢查后進行罰款，這使得企業的聲譽在市場中將會遭受到嚴重的損失，所產生的對企業形象與公信度的影響想要恢復極為困難，使得企業經營難度大大提升。尤其是在商品經濟高速發展的背景下，消費者們逐漸強化了自身的品牌意識，而具有良好聲譽的品牌則意味著自身在經濟效益與社會地位方面存在著相對較大的優勢。因此企業所打造的品牌越好，則生產的產品越容易被消費者接受。而一旦企業產生偷稅或漏稅等行為，則將會受到稅務機關后續更為嚴格的稽查及應用更為苛刻的納稅申報條件，使得企業無論是在申報時間還是在經濟上的成本均會顯著增加。

三、納稅籌劃的合規性問題

納稅籌劃是企業合法合規節稅的有效手段，但是一些企業為了達到極大的稅收減免效果，可能會采取一些非法手段進行納稅籌劃，從而帶來了合規性問題。本章將分析企業在進行納稅籌劃過程中可能出現的合規性問題，并提出相應的防范策略。

（一）非法籌劃方案風險

在納稅籌劃中，一些企業可能會利用漏洞或違法手段來達到減稅的目的，這就是非法籌劃方案。這種行為可能會導致企業面臨很多風險，包括經濟、聲譽和法律風險。經濟風險指企業可能因為非法籌劃方案而面臨不必要的經濟損失。比如，企業可能會被稅務機關追繳應繳納的稅款，或被要求支付高額的罰款和滯納金，這些都會導致企業的經濟狀況變得更加困難。聲譽風險則是指企業的形象和公信力受到損害。如果企業被曝光利用非法籌劃方案來逃稅或者漏稅，那么消費者和其他合作伙伴就可能對企業的信任度降低，從而導致企業失去市場競爭力。最后，法律風險則是指企業可能面臨的法律訴訟和懲罰。如果企業的非法籌劃方案被稅務機關或其他相關機構發現并認定為不合法的，企業就可能面臨被罰款、被關停或者被判刑等風險。因此，企業在進行納稅籌劃時，必須遵守相關的法律法規和政策，避免使用非法的手段來減稅，否則將會面臨很多風險和挑戰。

除了上述提到的偷稅、漏稅等申報問題外，企業在納稅籌劃過程中還可能會面臨其他的申報問題。例如，一些企業會因為不了解稅收政策或者規定而出現申報錯誤，會導致企業被稅務機關處罰。此外，企業可能會因為申報信息不全面、不準確或者不及時而被稅務機關認定為不履行申報義務，也可能會面臨罰款等風險。另外，企業在進行跨國貿易或者外商投資時，還需要注意涉外稅收申報的問題，如果涉及國際稅收協定或者條約，企業還需要了解相關的稅收規定和程序，以免面臨涉外稅收糾紛和風險。

為了避免出現納稅申報問題，企業需要建立完善的內部控制體系，確保納稅申報的準確性和及時性。企業可以制定詳細的納稅策略和計劃，明確申報流程和責任，建立健全的申報制度和內部審計機制，加強對納稅政策和法規的學習和了解，提高企業員工的納稅意識和技能水平。此外，企業還可以尋求專業的稅務咨詢和服務機構的幫助，從而更好地應對納稅申報問題和稅務風險。

（二）稅收政策解讀風險

稅收政策解讀風險是指企業在進行納稅籌劃過程中，由于對稅收政策理解存在偏差或存在多種解釋，可能會導致企業的籌劃方案與稅收政策不符合，從而導致企業產生不合規的納稅行為。這種風險主要是由于稅收政策的復雜性和不確定性導致的。

例如，某企業在進行納稅籌劃時，根據自身理解的某一項稅收政策進行了一些操作，但實際上稅務機關對這一政策的解釋與企業存在差異，導致企業所進行的操作被認為是不合規的，從而面臨罰款等處罰。

為了避免稅收政策解讀風險，企業需要了解和掌握稅收政策的最新變化和規定，同時與稅務機關保持溝通和協商，及時糾正可能存在的偏差或誤解，確保所制定的納稅籌劃方案符合稅收政策的規定。此外，企業還應建立健全的納稅籌劃管理體系，對籌劃過程進行規范和監督，減少出現風險的可能性。

（三）納稅申報問題

在納稅籌劃過程中，企業需要根據法律規定進行納稅申報。如果企業在納稅申報過程中出現錯誤或者不實的申報行為，會面臨罰款等風險。例如，企業故意隱瞞收入或者虛報支出，以減少應繳納的稅款，這就是偷稅行為。此外，如果企業在納稅申報過程中存在遺漏或者誤報等行為，也可能會被稅務機關認定為漏稅行為。企業一旦被稅務機關認定存在偷稅、漏稅行為，會面臨征收罰款、加收滯納金等處罰。此外，如果稅務機關發現企業存在長期的偷稅、漏稅等行為，也會對企業進行稅務稽查，并對企業進行稅務行政處罰，嚴重的甚至會被吊銷營業執照。因此，企業在納稅申報過程中，必須認真履行申報義務，如實申報納稅相關信息，避免因申報問題產生稅收風險。

除了企業在納稅申報過程中存在偷稅、漏稅等行為，還有其他導致稅收風險的情況。例如，企業由于缺乏對稅收法律法規的了解，或者由于業務發展過快，沒有及時調整納稅籌劃方案而導致納稅不當。此外，企業還可能因為對稅收政策的理解存在誤差，或者對稅收法律法規的理解存在歧義，從而導致納稅申報存在風險。在這種情況下，企業可以通過加強對稅收法律法規的學習和了解，加強與稅務機關的溝通，以及聘請專業的稅務顧問來降低稅收風險。

另外，納稅申報問題不僅涉及企業自身的風險，也會對企業的聲譽和形象造成負面影響。如果企業在納稅申報過程中存在不當行為，如虛假申報、逃稅等，可能會被公眾和其他利益相關方認為是不誠信的企業，從而影響企業的形象和聲譽。因此，企業應該在納稅申報過程中加強內部控制和監督，確保納稅申報的真實性、準確性和完整性，從而維護企業的聲譽和形象。

最后，企業還可以通過加強稅務合規管理，如建立稅務合規制度、加強內部培訓等，來規范企業的納稅行為，避免因納稅申報問題產生稅收風險，提高企業的稅收合規性和管理水平。

（四）納稅籌劃合規意識不強

在進行納稅籌劃時，企業應該重視合規性問題，增強合規意識。部分企業存在對合規性問題的忽視或麻痹大意，從而導致納稅籌劃存在不合規行為。因此，企業需要深入了解稅收政策的相關法規，根據不同的經營情況與需求，合理運用稅收政策的優惠政策，以降低企業的稅收負擔。但是，在納稅籌劃的過程中，企業需要注意不要違反相關法律法規，否則就會面臨著經濟和法律風險。例如，在企業進行跨境貿易或跨地區經營的時候，需要考慮不同地區或國家的稅收政策和法規的差異，避免因為不熟悉法規而犯錯。此外，在利用稅收政策進行納稅籌劃時，企業也需要注意政策的可持續性，不要過于依賴某些暫時性的政策或條款，避免政策變化或者取消帶來的不利影響。

為了降低納稅籌劃風險，企業需要采取相應的防范措施。首先，建立健全的稅務管理制度，明確納稅籌劃的目標和方向，并嚴格遵循相關法律法規，合理利用稅收政策進行納稅籌劃。其次，加強內部管理，確保財務數據的準確性和真實性，避免因為數據錯誤或不實而導致納稅籌劃的失敗或受到罰款。此外，還需要積極與稅務機關進行溝通，及時了解稅收政策的變化和調整，避免因為不熟悉政策而導致的風險。

納稅籌劃作為企業管理中的一個重要環節，不僅可以降低企業的稅收負擔，還可以提高企業的經濟效益和競爭力。但是，納稅籌劃中也存在一定的風險，包括經營風險、法律風險、聲譽風險等。為了降低這些風險，企業需要建立健全的稅務管理制度，加強內部管理，積極了解和應對稅收政策的變化，以確保企業納稅籌劃的合規性和有效性。

四、結語

綜上所述，納稅籌劃具有較強的實踐性，因此企業需要具有動態性與靈活性特點的財務管理活動獲取到需求的信息，從而保證分析與判斷的準確性。同時，要求企業提高對風險防范工作環節的重視，避免形成過度負債而導致財務風險，嚴格遵守相應的法律法規展開納稅籌劃工作，為企業的未來發展奠定堅實基礎。

參考文獻：

[1]王新領.如何利用預算管理進行企業所得稅納稅籌劃[J].中國市場，2021（36）：162-163.

[2]杜曉楠.H食品有限公司企業所得稅稅務籌劃優化對策研究[D].石家莊：河北工程大學，2021.

[3]孫衛華.企業所得稅納稅籌劃管理及風險的防控[J].納稅，2021，15（19）：7-8.

[4]侯惠文.供應鏈視角下的Z電力公司納稅籌劃研究[D].西安：西安石油大學，2021.

[5]曾醴萱.ND企業增值稅和企業所得稅納稅籌劃研究[D].長沙：中南林業科技大學，2021.

[6]何秋.農業企業所得稅的納稅籌劃[D].重慶：重慶三峽學院，2021.

[7]陶俊華.基于財務管理視角的小微企業所得稅納稅籌劃措施[J].納稅，2021，15（07）：63-64.

[8]章珣.新稅改背景下小微企業A公司納稅籌劃研究[D].杭州：浙江工商大學，2020.

[9]荊瀟漪.新稅制環境下萬州區農業企業增值稅的納稅籌劃研究[D].重慶：重慶三峽學院，2020.

（作者單位：河南締拓實業有限公司）