“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

劉珊珊

摘 要：實(shí)現(xiàn)“碳達(dá)峰碳中和”是一場(chǎng)廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)性變革，對(duì)于會(huì)計(jì)高等教育而言，積極面向“雙碳”目標(biāo)，貫徹國(guó)家新時(shí)代人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略部署，將習(xí)近平生態(tài)文明思想貫穿于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系全過(guò)程和各方面，加強(qiáng)綠色低碳教育，推動(dòng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。文章以高校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)為切入點(diǎn)，以會(huì)計(jì)四大假設(shè)教學(xué)為例，剖析當(dāng)前教學(xué)內(nèi)容與“雙碳”目標(biāo)偏離問(wèn)題及其對(duì)于人才培養(yǎng)的不利影響，最后就新時(shí)代會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)教育如何在堅(jiān)持守正創(chuàng)新原則下，積極應(yīng)對(duì)國(guó)家“雙碳”人才培養(yǎng)要求提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：“雙碳”目標(biāo) 會(huì)計(jì)假設(shè) 人才培養(yǎng) 轉(zhuǎn)型

中圖分類(lèi)號(hào)：F233；G642.0 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）07-182-02

一、引言

在教育部2022年4月19日出臺(tái)的《加強(qiáng)碳達(dá)峰碳中和高等教育人才培養(yǎng)體系建設(shè)工作方案》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)《工作方案》）中明確指出，當(dāng)前的中國(guó)正面臨一場(chǎng)廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)性變革，面對(duì)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)，高等教育人才培養(yǎng)過(guò)程必須將習(xí)近平生態(tài)文明思想貫穿始終，加強(qiáng)綠色低碳教育，推動(dòng)專(zhuān)業(yè)轉(zhuǎn)型；同年7月，教育部印發(fā)《高等學(xué)校碳中和科技創(chuàng)新行動(dòng)計(jì)劃》，要求發(fā)揮高校基礎(chǔ)研究主力軍和重大科技創(chuàng)新策源地作用。為迎接“雙碳”大考，各高校紛紛行動(dòng)，做好研究和人才的準(zhǔn)備。

人才是一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的重要支撐，會(huì)計(jì)人才是我國(guó)人才重要組成部分，在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起到重要作用。高校作為會(huì)計(jì)人才重要輸送基地，每年為社會(huì)輸送大量畢業(yè)生，據(jù)公開(kāi)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2020年至2022年高校畢業(yè)生人數(shù)分別為874萬(wàn)人、900萬(wàn)人和1076萬(wàn)人，其中每年會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人數(shù)約占10%。然而，隨著技術(shù)快速發(fā)展，社會(huì)對(duì)基礎(chǔ)財(cái)會(huì)人的需求日益減少，對(duì)高端財(cái)會(huì)人的需求日益增加，高校會(huì)計(jì)畢業(yè)生就業(yè)市場(chǎng)中表現(xiàn)出高端會(huì)計(jì)人才需求與供給的矛盾。據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《發(fā)展規(guī)劃》）披露，目前在開(kāi)設(shè)本科以上學(xué)歷教育的高校及科研單位中從事會(huì)計(jì)教學(xué)科研工作的人員超過(guò)1.3萬(wàn)人，對(duì)于處于會(huì)計(jì)教學(xué)與科研一線(xiàn)的人員而言，百年未有之大變局既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到在當(dāng)代中國(guó)踐行“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”理念是貫徹中國(guó)新發(fā)展理念，堅(jiān)持守正創(chuàng)新的新時(shí)代會(huì)計(jì)的必然要求。

“十四五”期間是中國(guó)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展的時(shí)期，需要具有戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新能力以及數(shù)字智能的會(huì)計(jì)人才助力挖掘經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛能，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。從當(dāng)前各高校的會(huì)計(jì)教改來(lái)看，普遍表現(xiàn)在應(yīng)對(duì)數(shù)字化變革要求的“大數(shù)據(jù)+”“智能+”等復(fù)合型會(huì)計(jì)教材的編寫(xiě)、課程的設(shè)置以及師資的培養(yǎng)，但是作為入門(mén)必修的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教育卻鮮有影響，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教育質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)人才理論功底，與時(shí)俱進(jìn)適用時(shí)代發(fā)展的理論才有助于人才的培養(yǎng)。基于會(huì)計(jì)四大假設(shè)在整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的重要地位，以及其客觀(guān)上存在的與新時(shí)代發(fā)展不契合的事實(shí)，筆者從當(dāng)前教育現(xiàn)狀入手，探討四大假設(shè)的教學(xué)實(shí)踐與教育部《工作方案》提出的碳達(dá)峰碳中和高等教育人才培養(yǎng)目標(biāo)的分歧。

二、“雙碳”目標(biāo)下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)存在的問(wèn)題：以會(huì)計(jì)假設(shè)為例

會(huì)計(jì)假設(shè)是我國(guó)借鑒西方學(xué)術(shù)界的做法，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行公理化的改造結(jié)果。從1993年我國(guó)開(kāi)啟借貸記賬法時(shí)代以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)教材中關(guān)于四大假設(shè)的內(nèi)容幾乎沒(méi)有變化。會(huì)計(jì)假設(shè)作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論之一，在會(huì)計(jì)教學(xué)中一直被視為入門(mén)內(nèi)容。但是隨著環(huán)境的變化，面對(duì)我國(guó)“雙碳”目標(biāo)，繼續(xù)沿襲傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容明顯不適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的客觀(guān)要求。

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。一直以來(lái)，會(huì)計(jì)主體假設(shè)的教學(xué)帶給學(xué)生的是會(huì)計(jì)只為特定的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的理念，這使得剛?cè)腴T(mén)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生從一開(kāi)始就形成以微觀(guān)視角看待問(wèn)題的習(xí)慣；不僅如此，受此教育的會(huì)計(jì)人還將其以會(huì)計(jì)法規(guī)的形式展現(xiàn)，因此，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的外部性無(wú)法被反映。

當(dāng)前的“雙碳”目標(biāo)是建立在可持續(xù)發(fā)展理論之上，其要求企業(yè)在作出與碳排放相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策時(shí)必須考慮環(huán)境影響，但是在會(huì)計(jì)主體假設(shè)的背景下，將碳排放相關(guān)的成本計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而帶來(lái)的環(huán)境效益卻只能游離于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外。會(huì)計(jì)的這種不對(duì)稱(chēng)處理方式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果必然帶來(lái)負(fù)面影響，由此國(guó)家減碳目標(biāo)很難被以營(yíng)利為目標(biāo)的企業(yè)積極響應(yīng)。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)或者清算。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)里，往往側(cè)重于引導(dǎo)學(xué)生從經(jīng)濟(jì)的角度認(rèn)識(shí)到企業(yè)避免破產(chǎn)或者清算才可能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但是對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的深層次探討并沒(méi)有過(guò)多涉及。這一問(wèn)題在我國(guó)粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，但是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量階段發(fā)展時(shí)就不容忽視。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)家戰(zhàn)略發(fā)展方向相違背，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將直接影響其可持續(xù)發(fā)展，而這一方面的教育幾乎沒(méi)有在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中涉及。從“雙碳”目標(biāo)要求來(lái)看，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生需要拓展其宏觀(guān)思維，認(rèn)識(shí)到從根本上確保企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的是一種綠色低碳模式下的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，認(rèn)識(shí)到將技術(shù)減排、結(jié)構(gòu)減排和管理減排理念與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)結(jié)合的重要意義。

3.會(huì)計(jì)期間假設(shè)。盡管各國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度起迄日期并不一致，但是會(huì)計(jì)期間假設(shè)的內(nèi)容是一致的，都是指為了定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，人為地將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間假設(shè)導(dǎo)致了頻繁的會(huì)計(jì)報(bào)告周期，由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)，自然就不可避免引發(fā)學(xué)生過(guò)多關(guān)注短期利潤(rùn)。由于利潤(rùn)帶來(lái)的種種經(jīng)濟(jì)后果，當(dāng)前“雙碳”目標(biāo)難以得到企業(yè)的支持。例如，減排不僅需要企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，還可能需要企業(yè)調(diào)整投資項(xiàng)目以配合國(guó)家宏觀(guān)結(jié)構(gòu)減排，甚至還可能需要企業(yè)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將環(huán)境管理會(huì)計(jì)嵌入。很顯然，這些在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育的內(nèi)容里都難以涵蓋。

4.貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。盡管貨幣的一般等價(jià)物的特征便于其作為一般商品價(jià)值的共同尺度，但是也因?yàn)榇耍沟脗鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法將難以用貨幣計(jì)量的內(nèi)容納入其中。如前所述，會(huì)計(jì)主體假設(shè)使得減排帶來(lái)的環(huán)境收益難以進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，同樣在貨幣計(jì)量假設(shè)下，環(huán)境收益的間接性也使其很難為當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)所計(jì)量。

三、“雙碳”目標(biāo)下高校對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)的改進(jìn)措施

在“雙碳”目標(biāo)下，會(huì)計(jì)人才需要助力企業(yè)把握好發(fā)展與減排的關(guān)系、整體與局部的關(guān)系以及長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)與短期目標(biāo)的關(guān)系等。一個(gè)真正意義上可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)必然是符合國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略布局的企業(yè)。高校作為會(huì)計(jì)人才輸送基地，需要反思其應(yīng)該如何通過(guò)教改提高人才培養(yǎng)質(zhì)量，深度服務(wù)“雙碳”目標(biāo)，某種意義上這也是高校能否持續(xù)的關(guān)鍵所在。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是整個(gè)會(huì)計(jì)大廈的根基，它影響了會(huì)計(jì)人的思維以及行動(dòng)，并最終落實(shí)到具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。如前所述，當(dāng)前以會(huì)計(jì)假設(shè)為典型代表的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論已經(jīng)出現(xiàn)與“雙碳”目標(biāo)落地難以契合的問(wèn)題，面對(duì)其根深蒂固，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)教材中一時(shí)難以改變的現(xiàn)實(shí)，在教學(xué)實(shí)踐中可以教改的方式先行。

1.以習(xí)近平生態(tài)文明思想為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)的指導(dǎo)思想。習(xí)近平生態(tài)文明思想超越了西方關(guān)于政府、企業(yè)和公眾的三分法，是建立在中國(guó)體制優(yōu)勢(shì)和制度優(yōu)勢(shì)之上的先進(jìn)思想。中國(guó)式現(xiàn)代化道路意味著不能在巨大的生態(tài)環(huán)境代價(jià)之上實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力快速發(fā)展，意味著不能將微觀(guān)經(jīng)濟(jì)行為帶來(lái)的宏觀(guān)效果與微觀(guān)主體割裂開(kāi)來(lái)。但是長(zhǎng)期以來(lái)，以會(huì)計(jì)假設(shè)為典型代表的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)的微觀(guān)導(dǎo)向使得會(huì)計(jì)人視野狹窄，格局有限。當(dāng)前，在“雙碳”目標(biāo)下，中國(guó)式會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論教學(xué)必須回歸中國(guó)國(guó)情，在習(xí)近平生態(tài)文明思想指導(dǎo)下超越四大假設(shè)的局限，引導(dǎo)學(xué)生從微觀(guān)視野向宏觀(guān)視野拓展，學(xué)會(huì)從微觀(guān)走向宏觀(guān)再回到微觀(guān)思考問(wèn)題。盡管當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度還受限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，但是減碳步伐堅(jiān)定的中國(guó)必然會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行方面有所動(dòng)作。對(duì)于會(huì)計(jì)教育界而言，思想先行，引導(dǎo)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生建立宏微觀(guān)系統(tǒng)思維，有利于其成為中國(guó)未來(lái)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才。

2.組織編寫(xiě)適應(yīng)“雙碳”目標(biāo)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教材。目前主流的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教材主要建立在西方會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)早期發(fā)展階段，借鑒西方成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，取得了一定效果，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教育與實(shí)踐矛盾并不顯著。但隨著我國(guó)開(kāi)始走向新的發(fā)展時(shí)期，尤其是黨的十八大以來(lái)，我國(guó)開(kāi)始了全方位、開(kāi)創(chuàng)性的變革，在西方原子式發(fā)展模式下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論不斷出現(xiàn)了與中國(guó)實(shí)踐不和諧的態(tài)勢(shì)。教材是教學(xué)之本，編寫(xiě)一套適應(yīng)“雙碳”目標(biāo)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教材具有現(xiàn)實(shí)意義。

3.借助連續(xù)教育和終身教育機(jī)制提高會(huì)計(jì)人碳達(dá)峰碳中和知識(shí)能力。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)整體的升級(jí)換代，適應(yīng)生態(tài)文明時(shí)代要求，需要所有會(huì)計(jì)人保持知識(shí)不斷更新迭代的狀態(tài)。財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)人才的發(fā)展規(guī)劃中明確指出，我國(guó)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍發(fā)展區(qū)域差異比較大，結(jié)構(gòu)性失衡仍然存在，中西部地區(qū)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高。高校可以和各部門(mén)、企業(yè)、社會(huì)機(jī)構(gòu)以及各開(kāi)放大學(xué)合作，開(kāi)發(fā)非學(xué)歷教育資源和途徑，使得中國(guó)會(huì)計(jì)的教育永遠(yuǎn)在路上。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 頡茂華，李玲玉，李曉玲.中國(guó)碳會(huì)計(jì)：遠(yuǎn)景戰(zhàn)略、現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)與實(shí)現(xiàn)路徑.財(cái)會(huì)月刊[J]，2022（17）：73-81.

（作者單位：揚(yáng)州大學(xué) 江蘇揚(yáng)州 225001）（責(zé)編：呂尚）