制造業(yè)成本控制中全面預(yù)算管理的應(yīng)用

陳芳

本文對全面預(yù)算管理工作在制造企業(yè)成本費(fèi)用管理中的重要意義進(jìn)行探討和分析，闡明了當(dāng)前制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，并提出了具體的針對性措施，希望能夠?yàn)橹圃炱髽I(yè)及相關(guān)管理人員提供一定的參考價(jià)值。

當(dāng)前國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)逐漸成熟，制造企業(yè)活力得到了較大的提升。在競爭日益激烈和相對飽和的市場條件下，制造企業(yè)可以獲取的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)逐漸減少，制造企業(yè)為了達(dá)到優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，就必須運(yùn)用科學(xué)有效的預(yù)算管理全面控制制造企業(yè)生產(chǎn)成本，以便于實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、制造行業(yè)現(xiàn)階段開展成本管理工作所面臨的實(shí)際情況

盡管全面預(yù)算管理工作在制造企業(yè)中已經(jīng)取得了一定的成效，但是就總體水平來說仍然存在著一些問題。

（一）忽略成本管控

在當(dāng)前制造企業(yè)的成本費(fèi)用管理中，成本費(fèi)用管理方法科學(xué)性方面出現(xiàn)的問題，是制約成本費(fèi)用管理有效進(jìn)行的重點(diǎn)問題之一。

一旦發(fā)生成本失控、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂等問題，將會(huì)導(dǎo)致資金流失，造成巨大的損失。當(dāng)前，不少制造企業(yè)成本費(fèi)用管理嚴(yán)重缺少科學(xué)化，使得成本控制實(shí)施較為形式化，成本管理工作不規(guī)范，無法系統(tǒng)化，更難以建立相關(guān)管理系統(tǒng)。缺少對成本費(fèi)用管理體系的有效監(jiān)管，造成近些年來不少制造企業(yè)均出現(xiàn)了全面預(yù)算管理和企業(yè)成本費(fèi)用管理不到位的問題，不但未能充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理對于成本費(fèi)用控制的促進(jìn)作用，還影響了制造企業(yè)的良好發(fā)展。

（二）預(yù)算管理、業(yè)務(wù)計(jì)劃銜接不當(dāng)

預(yù)算管理工作與業(yè)務(wù)計(jì)劃之間的聯(lián)系較為緊密，預(yù)算管理工作是開展業(yè)務(wù)計(jì)劃的基礎(chǔ)，而業(yè)務(wù)計(jì)劃可以幫助預(yù)算管理工作順利開展。部分制造企業(yè)在開展預(yù)算管理工作過程中，并未取得較好的效果，主要是因?yàn)槠髽I(yè)在制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，并未使兩者有效結(jié)合，導(dǎo)致工作出現(xiàn)脫節(jié)，使得相關(guān)制造企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，相關(guān)工作人員將上述兩項(xiàng)工作分開進(jìn)行，拉高了生產(chǎn)成本，偏離了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，由于制造企業(yè)過多關(guān)注短期利益，從而忽略了預(yù)算管理，造成了業(yè)務(wù)計(jì)劃的目標(biāo)不能和預(yù)算管理深度融合，預(yù)算管理對業(yè)務(wù)計(jì)劃也就難以發(fā)揮作用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防控意識不足

風(fēng)險(xiǎn)防控是制造企業(yè)進(jìn)行成本控制時(shí)的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前，許多制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控意識不強(qiáng)，制造企業(yè)從決策層到管理層普遍存在防控風(fēng)險(xiǎn)的意識不強(qiáng)等問題。許多制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系不夠健全，對風(fēng)險(xiǎn)防控也沒有成立相應(yīng)的專門機(jī)構(gòu)，沒能建立起有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致制造企業(yè)面對市場變化時(shí)不能及時(shí)有效應(yīng)對。同時(shí)，個(gè)別制造企業(yè)由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算工作，造成預(yù)算缺乏全面性和科學(xué)性，給制造企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（四）績效考核不完善

企業(yè)的考評通常都是通過工作任務(wù)總體目標(biāo)和結(jié)果，考評有關(guān)部門或人員工作任務(wù)完成狀況。但因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)目標(biāo)管理，制造企業(yè)的管理層或各單位在績效考核中往往不重視全面預(yù)算管理，使考核工作計(jì)劃比較松散，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的績效考核制度不夠完善或不符合實(shí)際情況，使制造企業(yè)全面計(jì)劃無法達(dá)到企業(yè)總體目標(biāo)。“預(yù)算指標(biāo)保守，追求目標(biāo)不高”的傳統(tǒng)思想往往會(huì)使制造企業(yè)內(nèi)部墨守成規(guī)，技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力的缺失，也就使得制造企業(yè)發(fā)展緩慢。

二、制造業(yè)成本控制中全面預(yù)算管理的應(yīng)用途徑

（一）健全優(yōu)化全面預(yù)算管理機(jī)制

在競爭日益激烈和相對飽和的市場條件下，制造企業(yè)可以獲取的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)逐漸減少。制造企業(yè)為了達(dá)到優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，就必須運(yùn)用科學(xué)有效的預(yù)算管理全面控制制造企業(yè)生產(chǎn)成本。科學(xué)合理的全面預(yù)算管理機(jī)制，是改善企業(yè)成本管理質(zhì)量的根本保證，而一個(gè)完備的全面成本管理部門和系統(tǒng)，才可以保證企業(yè)成本核算管理工作的順暢進(jìn)行。所以，在制造企業(yè)中，一要建立健全全面預(yù)算管理的各項(xiàng)規(guī)章制度。通過對全面預(yù)算管理中的資源配置制度、成本管控制度、長遠(yuǎn)規(guī)劃制度、績效考核制度等方面的完善，為全面預(yù)算管理工作的順暢高效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。同時(shí)對于一些不符合企業(yè)發(fā)展的制度，要及時(shí)進(jìn)行修改與調(diào)整，避免一些不規(guī)范條例與規(guī)定的出現(xiàn)，最終提高工作效率。二要不斷完善全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)。制造企業(yè)要設(shè)置完善的全面成本管理部門，建立成本管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由該工作組全權(quán)負(fù)責(zé)控制。該工作組的重要職責(zé)是進(jìn)行成本費(fèi)用編制、成本費(fèi)用監(jiān)控、實(shí)施狀況考評，并對企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門建立科學(xué)合理的管理制度，以便于保障預(yù)算工作的整體性和系統(tǒng)化發(fā)展。與此同時(shí)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)的成本費(fèi)用管理各項(xiàng)工作考評。對實(shí)現(xiàn)全面成本管理各項(xiàng)工作計(jì)劃、成本費(fèi)用各項(xiàng)日常管理較好的部門予以相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)賞，以鼓勵(lì)的手段增強(qiáng)企業(yè)對成本費(fèi)用管理各項(xiàng)實(shí)際工作的關(guān)注力度。三是依據(jù)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況構(gòu)建預(yù)算反饋機(jī)制，如企業(yè)在構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制時(shí)，可結(jié)合企業(yè)發(fā)展中存在的實(shí)際問題做出處理，構(gòu)建完善的成本反饋機(jī)制，圍繞企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施定期的檢查。在發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作執(zhí)行中存在相應(yīng)問題時(shí)，必須第一時(shí)間分析問題，找尋導(dǎo)致問題發(fā)生的根本原因，予以糾正，使預(yù)算管理工作真正執(zhí)行到位，提升預(yù)算管理的整體質(zhì)量。同時(shí)，有必要設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，圍繞企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行情況做出及時(shí)調(diào)整，根據(jù)企業(yè)銷售情況、成本支出情況實(shí)施管控工作，確保預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)。

（二）重視部門間的溝通工作

對制造企業(yè)來說，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各個(gè)崗位、部門之間的溝通協(xié)調(diào)是促進(jìn)生產(chǎn)作業(yè)效率提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制造企業(yè)中的全面預(yù)算管理明確了各個(gè)部門、崗位的工作職責(zé)和工作目標(biāo)，并嚴(yán)格按照相關(guān)要求細(xì)化分解工作任務(wù)，有效避免了各個(gè)部門崗位之間因?yàn)楣ぷ鞑粎f(xié)調(diào)帶來的摩擦和矛盾。做到了出現(xiàn)問題及時(shí)協(xié)調(diào)解決，保證了制造企業(yè)各個(gè)部門及崗位的工作得以順利開展。制造企業(yè)各個(gè)部門、崗位統(tǒng)一聽從全面預(yù)算管理部門的指揮，積極響應(yīng)號召，嚴(yán)格按照工作進(jìn)度要求完成好本職工作。出現(xiàn)問題后不埋怨，勇于承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的同時(shí)與相關(guān)部門崗位協(xié)調(diào)一致地分析原因并加以解決，通過全面預(yù)算管理的協(xié)調(diào)作用的有效發(fā)揮，使企業(yè)內(nèi)部形成團(tuán)結(jié)一致的積極氛圍，保障企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的高效進(jìn)行，更為企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供有力支撐。

（三）提升成本管控意識，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控

針對制造業(yè)企業(yè)開展成本管理工作時(shí)存在的問題，需要制造業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)部門人員引起重視。要從成本管理入手，加大對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控力度如可通過應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理的思想進(jìn)行分析，從成本發(fā)生的源流入手，從產(chǎn)品成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件進(jìn)行分析。比如技術(shù)性能、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職能分工等，要以此提升企業(yè)員工的成本管控意識，圍繞制造企業(yè)成本發(fā)生的條件實(shí)施精細(xì)化的管理工作。要在既定條件下，即規(guī)模、技術(shù)、質(zhì)量指標(biāo)等不變的條件下降低能耗，提升勞動(dòng)生產(chǎn)率。要讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理層以及企業(yè)其他各部門員工深刻認(rèn)識到成本管控的重要性，落實(shí)成本控制工作，降低在各環(huán)節(jié)的成本支出，從整體上提升成本管控的質(zhì)量。除此之外，更需要從全體員工的角度出發(fā)，圍繞企業(yè)全體員工加強(qiáng)培訓(xùn)工作。財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)為企業(yè)全體員工講解成本控制、全面預(yù)算管理的作用，按照預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行工作對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起到的積極作用。要讓全體員工都有著參與全面預(yù)算管理的意識，并在企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)起到配合作用，為財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理工作提供幫助。二是采取與第三方機(jī)構(gòu)合作的方式，利用當(dāng)前科學(xué)的信息技術(shù)手段強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的落實(shí)。

（四）建立優(yōu)化的考核機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)將各生產(chǎn)單位和職能機(jī)構(gòu)的計(jì)劃指標(biāo)應(yīng)用到績效方案中。一是完善全面預(yù)算管理的考核機(jī)制。制造企業(yè)各生產(chǎn)單位和職能機(jī)構(gòu)按照工作環(huán)節(jié)區(qū)別，將績效考核全面貫徹到企業(yè)內(nèi)部的各層級和各崗位，建立起全員、全系統(tǒng)、全過程的考核機(jī)制。可以通過圍繞企業(yè)現(xiàn)有的考核機(jī)制，結(jié)合國內(nèi)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)在成本管控以及預(yù)算管理方面的考核機(jī)制、考核體系進(jìn)行建設(shè)。圍繞各個(gè)部門、各個(gè)崗位、企業(yè)生產(chǎn)管理工作開展的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施處置工作將各部門、各崗位的生產(chǎn)指標(biāo)與管理指標(biāo)加強(qiáng)對照，結(jié)合月度考核、年度考核等形式來優(yōu)化最終的考核機(jī)制，以從整體上提升考核作用，幫助企業(yè)落實(shí)成本管控工作。二是建立健全合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。除了將績效考核結(jié)果與績效工資掛鉤之外，對于年度任務(wù)超額完成且質(zhì)量較高的應(yīng)設(shè)置特別獎(jiǎng)項(xiàng)，以此促進(jìn)相關(guān)人員的工作積極性。同時(shí)，制造企業(yè)在必要時(shí)還可以組織實(shí)施全面預(yù)算的專項(xiàng)審查，在發(fā)現(xiàn)重大問題時(shí)，提出意見，并對企業(yè)違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定的情況實(shí)施責(zé)任追究及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。

（五）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的環(huán)境

全面預(yù)算管理工作是制造企業(yè)開展日常成本管理工作的基礎(chǔ)。在工作開展過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該對內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行合理把控，以便于有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。管理人員應(yīng)該對數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)、預(yù)算執(zhí)行層面的內(nèi)部落實(shí)情況展開分析，以便于合理把控預(yù)算，避免出現(xiàn)偏差。制造企業(yè)要明確分析對象及指標(biāo)分解標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)收集并分析信息，對差異進(jìn)行計(jì)算、分解，找出差異的原因，確保企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)良。對全面預(yù)算編制、執(zhí)行中的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行控制。在全面預(yù)算編制和執(zhí)行的過程中，應(yīng)提升對內(nèi)部環(huán)境控制的要求，借助全面預(yù)算管理中的職責(zé)分工、授權(quán)審批、績效考評等內(nèi)部控制措施，針對全面預(yù)算中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別、評估、控制、評價(jià)，提高全面預(yù)算的執(zhí)行力。總之，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的環(huán)境，對企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展有積極的促進(jìn)作用。

（六）重視企業(yè)資金預(yù)算的細(xì)化

在制造企業(yè)全面預(yù)算管理中引入精細(xì)化管理模式，對制造企業(yè)資金的統(tǒng)一使用及統(tǒng)一調(diào)配具有重要意義，各制造企業(yè)必須高度重視。一是制造企業(yè)要把年度計(jì)劃預(yù)算細(xì)化為季、月度計(jì)劃預(yù)算，以分期計(jì)劃預(yù)算為基礎(chǔ)組織、統(tǒng)籌各類經(jīng)營活動(dòng)。同時(shí)，做好對企業(yè)經(jīng)營服務(wù)活動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容管理控制工作，為評估各生產(chǎn)單位和職能機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)績效提供重要依據(jù)。二是制造企業(yè)要對各個(gè)環(huán)節(jié)的全部預(yù)算成本進(jìn)行細(xì)化，明確各個(gè)部門、崗位的資金預(yù)算目標(biāo)，并指定專門部門對資金預(yù)算加強(qiáng)監(jiān)督管理。同時(shí)，制造企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)清市場需求和企業(yè)發(fā)展形勢，根據(jù)市場需求和企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要，合理調(diào)配資金，加大重點(diǎn)項(xiàng)目的投入力度，以此促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。三是細(xì)化單位劃分。制造企業(yè)在部門劃分的基礎(chǔ)上，再按最小執(zhí)行單位進(jìn)行進(jìn)一步劃分，從人事、財(cái)務(wù)到運(yùn)營管理都需要采用新的最小執(zhí)行單位途徑進(jìn)行數(shù)據(jù)采集及統(tǒng)計(jì)。各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)將預(yù)算設(shè)定的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到最小執(zhí)行單位，明確最小執(zhí)行單位的業(yè)務(wù)定位、職責(zé)及具體分解指標(biāo)。要求最小執(zhí)行單位給出針對性的行動(dòng)方案，部門在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改、調(diào)整及整合后，形成整體行動(dòng)方案。

結(jié)語：

隨著我國制造行業(yè)市場環(huán)境的不斷發(fā)展變化，相關(guān)企業(yè)所面臨的困難也越來越大。全面預(yù)算管理作為制造業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用管理中的基礎(chǔ)，對制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營效益的提升有著重要的意義。全面預(yù)算管理工作能夠使制造業(yè)企業(yè)有效地調(diào)配資源，提高企業(yè)自身競爭能力，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。因此，制造業(yè)企業(yè)要將全面預(yù)算管理工作作為重點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)，全面研究預(yù)算管理實(shí)施的措施，從而更好地促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的良性發(fā)展。

（作者單位：廣東新銳流銘光電有限公司）