論年度審計對財務會計報告的質量影響因素及措施

李芳

（河北金?；す煞萦邢薰?，河北 滄州 061001）

企業應當根據實際發生的交易和事項，按照最新會計準則的相關規定，通過資金管理、薪酬管理、往來管理、資產管理及資產處置、資產減值、期間費用、成本管理、應交稅費以及企業基本情況等信息，編制資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表四大財務報表，在編制過程中，形成報告之前，規范會計師事務所的年度財務會計報告審計工作，加強年度審計與企業內部審計部門相結合，可以為企業加強管理，出具高質量、真實性的財務會計報告打下良好基礎。

一、年度審計過程中影響財務會計報告質量因素的幾個主要節點

目前的會計師事務所為盈利性單位，對企業年度審計過程中發現的一些問題不敢指正，為降低人力成本，又任用了大量審計助理人員來做審計工作，增加了內部控制報告及年度審計報告的控制風險，年報審計過程中容易出現的問題如下。

（一）對資產負債表中貨幣資金、往來款項的年報審計是否合規

對資產負債表中貨幣資金項目的銀行存款審計是一個重要關注點，由于有的單位賬戶較多，審計人員不能做到對銀行日記賬與銀行對賬單逐月逐筆審計，只停留在年末銀行日記賬余額與年末銀行對賬單余額相符即可的標準上，為出現重大資金漏洞蒙混過關埋下了伏筆。且銀行對賬單的查詢打印時間有限，年度審計后若再發現問題，很難調查取證。

對資產負債表中往來賬戶的審計詢證發函工作也是不容忽視的。企業詢證函主要用于確定被審計單位與往來單位在截止于特定日期的往來款項余額，其是為了確認雙方的往來是否屬實的一種方式。一般是由會計師事務所在審計應收、應付、預收、預付款等往來賬項時，按對方單位金額發出函件詢證，對方單位核對后直接傳給會計師事務所，實際上是對單位往來的符合性與實質性測試的一種審計方法。為避免虛構往來賬項，出現資金漏洞，會計師事務所在年度會計報告審計過程中對往來賬戶的詢證應全部發函，不應出現對個別往來賬戶應發不發函現象。

（二）對利潤表中收入、成本費用、減值、所得稅費用在年報審計中的注意事項

1．對利潤表中收入的審計

根據《會計準則第十四號—收入》準則的規定，收入是企業在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。新收入準則變化之一，就是主要責任人和代理人的劃分，實際上就是對企業收入是按“總額法”還是按“凈額法”核算的問題。企業在轉讓商品前能夠控制該商品的，為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入，企業在轉讓商品前不能控制該商品的，該企業為代理人，按照預期有權收取的傭金和手續費金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方價款后的凈額確認收入。年度財務會計報告審計過程中，經常會涉及收入需由總額法調整為凈額法的情況，但由于企業有一定的年度收入指標考核任務，在調整過程中難免出現企業與事務所意見不一致的現象，事務所能否嚴格按照會計準則調整是年度財務會計報告收入列報是否準備的關鍵。

2．對利潤表中成本費用的審計

四險一金是企業職工薪酬中重要的一部分，企業主要根據當地人力資源和社會保障部門關于做好年度社會保險基數調整工作的通知要求，對在職人員的社保基數每年定期進行調整，其上限不得超過上年社平工資的3倍，下限不得低于上年社平工資的60%。年度財務會計報告審計過程中，關于社?；鶖档恼{整應作為一個關注點，年度社?；鶖嫡{整數據的準確度，直接影響成本費用金額，從而影響利潤總額，這就需要審計人員在年報審計過程中，注意四險一金差額調整的正確性，結算流程的合理性。但在實際工作中，個別審計人員，只要求企業自行填寫保險基數、計提比例及計算數據表加蓋公章作為審計依據，發現問題隱蔽或有問題不能發現，審計流程的不規范也是造成財務會計報告中成本費用數據不準確的原因之一。

3．對利潤表中減值的審計

按照會計準則的規定，年末對固定資產、成本模式后續計量的投資性房地產、使用權資產的減值計提應先進行評估確定可收回金額，會計師事務所依據評估后的價值確定是否對資產計提減值，這也就引發企業與事務所存在不同意見，事務所認為企業應自行聘請評估機構進行資產評估，事務所根據評估報告確定是否計提減值；而企業認為資產未出現減值跡象，事務所若認為資產存在減值跡象，應由事務所聘請評估機構評估后確認資產是否減值，其結果難免會出現期末應提減值未提現象。

存貨減值的計提也是年報審計的一個關鍵點，然而存貨的減值除了注意日常的庫存、價格等，存貨計價方法的使用、變更也是影響存貨減值計提、信息披露的一個關鍵點，有待會計師事務所規范審計。

4．對利潤表中所得稅費用的審計

每年的企業所得稅匯算清繳工作一般都在年報公布后進行，對企業而言，由于一些納稅調整事項還未進行，使得年度財務會計報告中未確認遞延的可抵扣虧損等事項不能準確確定，影響了所得稅費用的實際數，再加上有些公司年度報告公布較晚，要在次年的4月下旬公布，而企業所得稅匯算清繳工作在5月31日之前完成，相關納稅調整事項在年報之后才能確認，這就使得當年財務會計報告的所得稅費用與實際數出現差異，從而影響凈利潤。

（三）年度審計中，現金流量表的調整是否正確

現金流量表是企業年度財務會計報告的一部分，它是反映一定時期內企業經營活動、投資活動和籌資活動對其現金及現金等價物所產生影響的財務報表?，F金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付賬單的能力，它是反映一家公司在一定時期現金流入和現金流出動態狀況的報表。

日常工作中，財務人員在制作記賬憑證的過程中，采用直接法逐筆分析計算形成現金流量表，而會計師事務所在年度報告審計過程中對現金流量表的編制采用的是間接法，事實上，無論是直接法還是間接法，現金流量表各項目的計算結果都應當是一致的，即便有個別項目存在計算分析口徑的差異，一經調整也應一致。

然而個別會計師事務所在年度審計過程中忽視現金流量表的重要性，即便出現間接法計算結果與企業原報數直接法計算結果出現重大差異的情況，也不查找差異原因，為趕進度，既不理會企業原報數，也不出具調整數，均按事務所間接法出具的現金流量表作為年度財務會計報告依據，造成了此部分年報數據的失真。

（四）內部控制是否流于形式，信息披露是否及時

年報審計過程中，應加強對內部控制的審計工作。單位內設審計部門日常工作中是否充分發揮職能，并按規范流程做好與中介機構的年報審計對接工作，是堵塞管理漏洞，減少損失，提高會計資料真實性、可靠性的關鍵。如果單位內控制度不健全，組織機構設置不明晰，部門間工作流程不規范，財務人員不相容職務未相互分離，甚至有些單位內控流于形式，比如實際工作中財務部門費用審核崗位人員兼管出納，而付款流程上出納顯示的是其他人員，各種內控缺失的現象，為單位出現重大財務漏洞埋下了隱患。

隨著信息化時代的來臨，人工智能、財務共享等新技術也被廣泛應用到日常財務工作中，這不僅大大提高了財務信息的準確性、及時性、完整性，也同時提高了財務人員的工作效率，使得財務會計報告更加清晰、透明，財務電子檔案更加直觀。

但是，傳統會計師事務所對企業財務會計報告的審計工作，還僅僅停留在對紙質財務信息的審計查證階段，并未享受電子信息化對審計工作帶來的巨大便易，從而降低了工作效率，同時，信息化平臺的建立及使用同樣需要對流程、內控、電子檔案等是否規范一并進行審計，對此部分審計工作的缺失也成為財務會計報告質量的影響因素之一。

及時的會計信息披露是投資者獲取價值信息、減少投資風險、做出正確投資決策的重要依據。目前，我國會計準則對信息披露的時限過于寬松，相關部門對企業信息披露的監管力度不夠，造成年度財務會計報告等相關信息披露時間滯后，投資者由于未及時獲得公司信息錯過獲利機會，承受損失。

二、提高財務會計報告質量的措施建議

（一）規范銀行存款的審計，對往來賬戶全部詢證發函

年度財務會計報告審計過程中，審計人員應對會計編制的銀行存款余額調節表，附銀行對賬單，由總賬人員復核后的資料，嚴格逐筆審計，不能對應的應說明理由。年報審計過程中對被審計單位所有往來賬戶應統一發函，個別賬戶不能發函的，要有相關證明資料。

（二）對利潤表中收入、成本費用、減值、所得稅費用等相關項目的年度財務會計報告審計，嚴格遵照相關會計準則規定

1．收入是構成利潤的核心來源

年度財務會計報告審計過程中，應嚴格按照會計準則的規定，分辨企業為主要責任人還是代理人，確認收入是按總額法還是凈額法列報，確需由總額法調整為凈額法的應調盡調。

2．成本費用是影響企業利潤的關鍵因素

年報審計過程中對職工薪酬中社?；鶖档恼{整應重點關注，在參考人力資源部門提供相關資料的同時，審計人員還可利用自然人扣繳客戶端、社保系統、電子稅務局數據的相互比對確定審計結果，即從上一年度個稅系統的自然人扣繳客戶端員工個人收入入手確定下一年社?；鶖担Y合本年度社保系統繳費基數、比例及電子稅務局繳費完稅證明，發現問題及時調整，同時規范社保繳納審批流程，加強財務部門費用審核人員的崗位責任心，保證費用金額的正確性和內控流程的完整性。

3．減值損失的計提會導致利潤減少，影響利潤總額

根據會計準則的規定，固定資產、成本模式后續計量的投資性房地產、使用權資產等相關資產年末需根據評估結果確認是否計提減值。建議對相關會計準則進一步進行解讀，明確年末是否必須對資產價值進行評估，并將評估機構嵌入會計師事務所，作為會計師事務所的一個部門，評估費在年度審計費用中一并支付；另對年末存貨減值的計提，應關注存貨計價方法的使用、變更是否適用實際業務，規范存貨減值的計提，避免人為調節利潤。

4．所得稅費用直接影響凈利潤

企業一般按季度進行企業所得稅的預繳工作，在年度所得稅匯算清繳時對稅會差異進行調整，確認所得稅費用，由于年度所得稅匯算清繳工作在年報之后進行，財務會計報告中的所得稅費用只能為預繳數，而非實繳金額。建議年度會計審計與稅務審計同時進行，出具報告，當年度的財務會計報告根據納稅調整后的稅審報告確定所得稅費用，從而確定凈利潤，使得年度財務會計報告數據更可靠。

（三）現金流量表直接法與間接法計算結果保持一致，確認調整項目金額

現金流量是企業理財的核心，是企業維持正常經營的前提。真實的現金流量表在經營、投資、籌資方面反映的企業現金流量情況，更有助于投資者和決策者對企業財務狀況進行客觀評價。建議會計師事務所在年度財務會計報告的審計工作中，對于現金流量表的出具，建立在企業原報數的基礎上，確認調整項，無論是直接法還是間接法均應保證各項目計算結果的一致性，給出調整依據，出具準確、可靠的現金流量表，為年度財務會計報告使用者提供可靠信息。

（四）加強內部控制的規范性，信息披露的及時性

加強對單位內部控制的審計工作，對崗位設置中出現內控缺失、流于形式及審批流程不規范的情況，應及時指正，為避免出現重大資金漏洞起到防范作用。充分發揮單位內設審計部門監督職能，規范年報審計中外聘會計師事務所與審計部的對接工作，將年度財務會計報告審計過程中發現的問題作為審計整改項目，有利于更好地完善公司治理結構。同時審計人員可充分運用信息化平臺，積極進入財務軟件及財務共享平臺，利用系統電子檔案，提高數據采集效率，為會計師事務所出具高質量、真實性的內部控制審計報告及年度財務會計報告打下良好基礎。

完善信息披露相關制度，規范年度財務會計報告披露時限，加大違規披露處罰，加強市場監管，將信息披露的及時性、準確性、完整性責任落實到負責年報審計的會計師事務所及單位共同承擔。

三、結束語

提高年度財務報告質量，需要提高會計師事務所的年度審計工作質量，若將稅審、法審、評估嵌入會計師事務所，使得會計審計、稅務審計、資產評估等工作同時進行，將更利于出具高質量的年度財務會計報告、稅務報告、評估報告。同時充分運用財務信息化平臺，加強企業內部控制管理，發揮單位內設審計部門監督職能，不斷完善公司治理結構，提高管理水平，提升企業的核心競爭力，為提高企業財務會計報告質量提供保障。