集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題及對策

吳文蘭

中審眾環(huán)會計師事務(wù)所（特殊普通合秋）福建分所

引言

集團(tuán)內(nèi)部審計工作需要領(lǐng)導(dǎo)在管理過程中，堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向，將具有普遍性和傾向性的財務(wù)問題作為審計的主要切入點，以各種審計項目的有效開展來為集團(tuán)營造良好的審計環(huán)境。集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作既能夠?qū)崿F(xiàn)審計內(nèi)控與財務(wù)風(fēng)險管理的協(xié)同發(fā)展，也能夠有效地提升審計價值的有效輸出，對于集團(tuán)的改革發(fā)展工作具有重要的促進(jìn)作用。

一、集團(tuán)內(nèi)部審計工作的價值分析

（一）有利于促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有序開展。加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計工作能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制工作的有序開展，對于完善集團(tuán)的經(jīng)營管理模式以及提升集團(tuán)的經(jīng)營管理效率具有重要的促進(jìn)作用。多元化的集團(tuán)會受到規(guī)模大以及地域分散的各方面的原因，在內(nèi)部控制工作的過程中存在重大的難度，而利用內(nèi)部審計加強(qiáng)對集團(tuán)內(nèi)部控制工作既能夠促進(jìn)集團(tuán)管理體制的進(jìn)一步健全，也能夠有效地補(bǔ)足集團(tuán)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)和建議，對于進(jìn)一步完善集團(tuán)內(nèi)部控制工作、加強(qiáng)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險的管理水平以及保障集團(tuán)經(jīng)營活動的有序開展具有重要的促進(jìn)作用。

（二）有利于確保集團(tuán)決策的整體質(zhì)量?？茖W(xué)的內(nèi)部審計工作能夠幫助集團(tuán)及時的發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營及各方面管理工作中存在的問題，并且結(jié)合集團(tuán)的實際經(jīng)營狀況進(jìn)行科學(xué)有效的分析，通過與集團(tuán)財務(wù)預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來幫助集團(tuán)提供一定的決策支撐，這樣既能夠結(jié)合現(xiàn)階段的審計工作積極有效地調(diào)整經(jīng)營策略，還能夠?qū)τ诩瘓F(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行有效的監(jiān)管。在內(nèi)部審計過程中需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的重要價值，從而對集團(tuán)的人力資源以及財務(wù)狀況進(jìn)行全面的了解和掌握，這樣在開展財務(wù)管理工作的過程中，相關(guān)的管理人員能夠?qū)瘓F(tuán)的各項信息進(jìn)行相對客觀的評價，對于集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實施具有十分重要的促進(jìn)作用。

（三）有利于幫助集團(tuán)有效地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。目前集團(tuán)的發(fā)展受到國際國內(nèi)兩方面因素的影響，在迎來機(jī)遇發(fā)展的同時也面臨著各種各樣的風(fēng)險，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作能夠幫助集團(tuán)有效地規(guī)避各種潛在的風(fēng)險。在集團(tuán)的經(jīng)營管理工作中，完善的財務(wù)風(fēng)險管理體系既有利于提升集團(tuán)的發(fā)展水平，有效地降低財務(wù)管理的風(fēng)險，內(nèi)部審計由于具有獨立性受其他部門的干預(yù)較少，開展工作的過程中可以從集團(tuán)全局的角度出發(fā)，保證各方面審計工作的真實性和客觀性。因此，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，應(yīng)當(dāng)對于集團(tuán)的風(fēng)險管理體系尤其是財務(wù)風(fēng)險管理體系做出真實合理的評價，從而幫助集團(tuán)有效地識別風(fēng)險以及應(yīng)對各種經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)集團(tuán)風(fēng)險管理效率的有效提升，盡可能地幫助集團(tuán)減少相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。

二、集團(tuán)內(nèi)部審計工作存在的問題分析

（一）內(nèi)部審計隊伍建設(shè)存在不足。科學(xué)的內(nèi)部審計工作不僅需要審計人員對集團(tuán)各個管理環(huán)節(jié)和經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行綜合全面地了解，還需要審計人員具備一定的審計管理知識和實踐管理經(jīng)驗，只有將自己的理論知識和財務(wù)管理的實際情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，才能夠有效地促進(jìn)審計工作的高效開展。然而從目前的情況來看，集團(tuán)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)還存在不健全等基礎(chǔ)問題，很多內(nèi)部審計工作人員在業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)素質(zhì)等方面還有待提升。因此，在這一背景下結(jié)合當(dāng)前集團(tuán)的發(fā)展情況以及內(nèi)部審計工作的實施情況，進(jìn)一步優(yōu)化審計隊伍的整體結(jié)構(gòu)，建立健全隊伍的專業(yè)素質(zhì)是集團(tuán)發(fā)展過程中急需要改善的一個問題。

（二）內(nèi)部審計信息化建設(shè)有待提升。隨著信息技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，在集團(tuán)工作的開展過程中，為了保證審計效率的有效提升，需要進(jìn)一步加強(qiáng)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，從而幫助集團(tuán)更好地適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，以先進(jìn)的信息管理技術(shù)來提升內(nèi)部審計的整體水平。然而，從目前集團(tuán)的整體管理情況來看，還存在信息化程度不高的問題，既不利于集團(tuán)財務(wù)管理工作的高效開展，也不利于集團(tuán)各個方面的審計工作機(jī)制的有效完善，這些問題主要是由于信息技術(shù)以及人力資源方面配備不足以及內(nèi)部審計工作缺乏信息化意識導(dǎo)致的。因此，在未來的發(fā)展過程中，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前信息技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀，進(jìn)一步深化內(nèi)部審計工作的信息化水平，以信息化審計平臺的搭建和完善集團(tuán)的整體財務(wù)管理水平，從而不斷地提升集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益，為集團(tuán)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展奠定良好的技術(shù)支撐。

（三）內(nèi)部審計機(jī)制缺乏系統(tǒng)性。系統(tǒng)化的內(nèi)部審計機(jī)制能夠有效地使內(nèi)部審計工作獨立于其他部門正常運行，從而實現(xiàn)對集團(tuán)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)的科學(xué)審計和有效防控。然而，從當(dāng)前的情況來看，很多集團(tuán)在內(nèi)部審計機(jī)制的創(chuàng)建方面缺乏機(jī)制建設(shè)的問題，在管理的過程中，內(nèi)部審計部門并沒有從團(tuán)隊其他部門中獨立出來，甚至在開展內(nèi)部審計工作的過程中，很多財務(wù)部門以及其他部門都會調(diào)撥一些非專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展相應(yīng)的內(nèi)部審計工作，這樣依然無法充分發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的整體價值，還會影響審計工作的公平公正。與此同時，在集團(tuán)實際的工作開展過程中，內(nèi)部審計還缺乏相應(yīng)的機(jī)制建設(shè)和管理體系建設(shè)，缺乏調(diào)整科學(xué)性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致集團(tuán)的內(nèi)部審計無法有效地改善和提升集團(tuán)的內(nèi)部審計水平。一般集團(tuán)的內(nèi)部審計流程如下圖所示，在不同的審計環(huán)節(jié)都需要系統(tǒng)化的管理體系作為支撐，因此，在內(nèi)部審計工作的開展過程中，都需要加強(qiáng)系統(tǒng)化的管理。?

圖1 集團(tuán)內(nèi)部審計工作流程圖

（四）集團(tuán)內(nèi)部審計缺乏重視性。從當(dāng)前的情況可以看出，大多數(shù)集團(tuán)對于內(nèi)部審計工作還缺乏相應(yīng)的管理意識，對內(nèi)部審計工作缺乏重視，在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的發(fā)展過程中，既沒有將內(nèi)部審計這一先進(jìn)的理念應(yīng)用到集團(tuán)管理工作中，也無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作對集團(tuán)經(jīng)營管理的重要價值，導(dǎo)致集團(tuán)的財務(wù)管理狀況存在一定的問題，往往容易產(chǎn)生一些潛在的財務(wù)風(fēng)險管理問題，造成這方面的原因主要是由于集團(tuán)在開展內(nèi)部審計管理工作的過程中，無法將集團(tuán)的整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與內(nèi)部審計工作建立正確的聯(lián)系和管理認(rèn)知，也沒有充分的分析內(nèi)部審計的結(jié)果，導(dǎo)致無法為內(nèi)部的管理決策提供重要支撐。與此同時，集團(tuán)在內(nèi)部審計體系建設(shè)方面還存在形式化的問題，既沒有全面的提升內(nèi)部審計工作的價值，也沒有將內(nèi)部審計工作作為優(yōu)化發(fā)展的一個重要參考，導(dǎo)致集團(tuán)在經(jīng)營管理過程中仍然存在較大的風(fēng)險，不利于集團(tuán)的健康平穩(wěn)發(fā)展。

（五）價值增值和風(fēng)險管理意識缺失。從目前的情況來看，集團(tuán)內(nèi)部審計體系包含了專項審計，績效審計以及財務(wù)收支審計等各方面的審計，還能夠?qū)瘓F(tuán)生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化的審計管理。然而從時間角度來分析，內(nèi)部審計工作還缺乏事前和適中監(jiān)督，僅僅偏重事后監(jiān)督工作，從審計方式的層面來進(jìn)行分析，大多數(shù)集團(tuán)在管控過程中缺乏對于集團(tuán)戰(zhàn)略實施方面的系統(tǒng)性內(nèi)部審計分析工作，集團(tuán)在多元化發(fā)展體制機(jī)制完善等方面缺乏重視。因此，在內(nèi)部審計過程中，集團(tuán)需要進(jìn)一步提升價值增值和風(fēng)險管理意識，以此來推動集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險管理意識的有效提升。

三、集團(tuán)內(nèi)部審計工作的開展對策分析

（一）提升內(nèi)部審計工作的重視程度。一方面，需要集團(tuán)建立健全內(nèi)部審計制度。從目前的情況來看，很多集團(tuán)雖然建立了內(nèi)部審計制度，但是在應(yīng)用模式的發(fā)展過程中原有的內(nèi)部審計制度與現(xiàn)階段的經(jīng)營管理工作存在不相適應(yīng)的問題，在全新的業(yè)務(wù)模式發(fā)展過程中，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的發(fā)展需求以及戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計工作的流程和方法與當(dāng)前集團(tuán)內(nèi)部的實際情況相符合，這樣既能夠保障內(nèi)部審計工作的高效開展，也能夠進(jìn)一步降低集團(tuán)的財務(wù)管理風(fēng)險。與此同時，還需要明確的是，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)確保集團(tuán)內(nèi)部各個部門之間相互協(xié)作來配合審計工作的有效開展，這樣既有利于內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用，也能夠有效地降低集團(tuán)在經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險問題；另一方面，集團(tuán)還需要及時地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念，目前大多數(shù)集團(tuán)仍然將內(nèi)部審計作為事后監(jiān)督的一項工具，在各項經(jīng)營管理工作的開展過程中缺乏完善的風(fēng)險意識，既沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的重要價值，也在內(nèi)部審計工作的過程中缺乏全面性，因此集團(tuán)應(yīng)當(dāng)及時有效地轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計管理理念，將集團(tuán)的治理情況、內(nèi)部控制工作以及風(fēng)險管理等全部納入內(nèi)部審計工作的范疇中，這樣既能夠幫助內(nèi)部審計工作貫穿在集團(tuán)經(jīng)營管理的全過程中，也能夠?qū)?nèi)部審計從事后核查向事前的風(fēng)險預(yù)測以及事中的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能和管理職能，促使集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險管理工作的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）加強(qiáng)集團(tuán)部門之間的溝通協(xié)作。一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)之間的有效溝通，在內(nèi)部審計工作的開展過程中，高層的領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮著十分重要的作用，既需要在內(nèi)部審計工作的開展過程中與領(lǐng)導(dǎo)溝通來明確審計意圖，通過制定科學(xué)的審計章程來確保各項工作的順利，在開展同時也要在審計的開展與結(jié)束之后及時地向領(lǐng)導(dǎo)匯報審計的結(jié)果，這樣不僅能夠充分地獲得領(lǐng)導(dǎo)的全力支持和配合，也能夠保障內(nèi)部審計工作的有效開展；另一方面，還需要加強(qiáng)與被審計部門之間的溝通和交流，對于集團(tuán)內(nèi)部的各個部門來講，所有的經(jīng)營管理活動都是內(nèi)部審計工作的監(jiān)控之下開展的，對各個部門的工作進(jìn)行綜合全面的調(diào)查檢查是內(nèi)部審計工作的主要目的，而不是內(nèi)部審計工作的最終目的，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，不僅需要發(fā)揮監(jiān)督功能，還需要發(fā)揮服務(wù)的功能，加強(qiáng)與審計部門之間的溝通和交流，能夠幫助內(nèi)審人員及時地做好審計宣傳工作，通過發(fā)現(xiàn)被審計部門之間的問題來幫助各個部門進(jìn)行有效的改正，從而促進(jìn)集團(tuán)各項經(jīng)營活動的順利開展。在內(nèi)部審計的過程中需要內(nèi)審人員抱著服務(wù)的意識來與各部門開展溝通和交流，這樣才能夠得到集團(tuán)內(nèi)部各個部門之間的理解和配合，進(jìn)而提升內(nèi)部審計的工作效率。綜合來看，內(nèi)部審計工作在集團(tuán)管理工作中的應(yīng)用具有十分重要的促進(jìn)作用，既需要加強(qiáng)事前事中事后的有效管理和溝通，也需要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，將各種潛在的風(fēng)險消除在萌芽狀態(tài)。尤其是在集團(tuán)的財務(wù)管理工作中，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作能夠進(jìn)一步明確集團(tuán)財務(wù)的各項收入和支出，幫助集團(tuán)在日常的經(jīng)營管理過程中科學(xué)的控制財務(wù)預(yù)算，這樣既有利于集團(tuán)高層科學(xué)地開展各項財務(wù)決策工作，也能夠幫助集團(tuán)有效地消除各種潛在的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)集團(tuán)財務(wù)管理水平的有效提升。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)。一方面，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，集團(tuán)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量的增多致使集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)也在逐漸增多，集團(tuán)內(nèi)部的很多業(yè)務(wù)板塊也需要通過信息系統(tǒng)來記錄業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在開展內(nèi)部審計工作的管理過程中，對于這些信息數(shù)據(jù)的審計工作需要依靠信息技術(shù)來完成。在這種情況下，需要加強(qiáng)對內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重視程度，通過加強(qiáng)內(nèi)部審計信息化的建設(shè)，軟件設(shè)施的建設(shè)能夠進(jìn)一步完善內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)，這樣不僅能夠提升集團(tuán)內(nèi)部審計工作的高效性，也能夠促進(jìn)內(nèi)部審計工作朝著更加科學(xué)完善的方向發(fā)展。尤其是在財務(wù)管理工作中，大多數(shù)財務(wù)數(shù)據(jù)都是通過信息化的形式呈現(xiàn)出來的，在開展內(nèi)部審計工作的過程中，利用信息技術(shù)對這些系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部審計工作，能夠及時有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，同時并采取針對性的措施，有效地規(guī)避這些財務(wù)風(fēng)險，是促進(jìn)提高集團(tuán)財務(wù)管理水平的一個重要實踐方式；另一方面，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)主動構(gòu)建與內(nèi)部業(yè)務(wù)相匹配的內(nèi)部審計系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計系統(tǒng)的信息化建設(shè)，還需要結(jié)合集團(tuán)其他部門的業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行有效的對接，在信息系統(tǒng)的完善過程中，既要做到數(shù)據(jù)方面的系統(tǒng)對接，也要做到管理層面的業(yè)務(wù)對接，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部信息管理的一體化建設(shè)，也能夠幫助內(nèi)部審計工作人員能通過審計系統(tǒng)直接高效地獲取到各個部門的管理數(shù)據(jù)，這樣既能夠有效地避免傳統(tǒng)抽樣調(diào)查的審計方式，也能夠?qū)崿F(xiàn)對于集團(tuán)業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的審計全覆蓋，是強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督管理職能的一個重要實踐方式。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計結(jié)果落實整改的跟進(jìn)。一方面，需要集團(tuán)的管理層加強(qiáng)對內(nèi)部審計結(jié)果的重視程度，很多集團(tuán)在內(nèi)部審計工作的開展過程中都是按照監(jiān)督檢查、發(fā)現(xiàn)問題、立即追究責(zé)任這一模式來開展內(nèi)部審計工作的，對于內(nèi)部審計工作查出的問題會直接對相關(guān)的責(zé)任人進(jìn)行處罰，認(rèn)為只要把這個問題處罰了，內(nèi)部審計工作就算完成了。殊不知，在完成這次處罰工作之后，如果不針對問題進(jìn)行有效地改善，下次還會出現(xiàn)類似的問題。因此，需要管理人員結(jié)合內(nèi)部審計工作進(jìn)行有效的整改落實，通過重視審計結(jié)果的落實來加強(qiáng)集團(tuán)的內(nèi)部控制工作，這樣既能夠有效地保證內(nèi)部審計結(jié)果的有效落實，也能夠確保及時的整改內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的問題，以此來提升內(nèi)部審計工作的管理成效。一方面，集團(tuán)還應(yīng)當(dāng)建立審計結(jié)果落實整改臺帳，在完善內(nèi)部審計工作機(jī)制之后，集團(tuán)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前的審計工作建立整改機(jī)制，在審計報告下達(dá)完成以后需要向相關(guān)的部門提供整改建議，這樣在完成日常的審計工作之后，還需要內(nèi)部審計人員對于結(jié)果整改工作進(jìn)行有效的跟進(jìn)，以整改臺帳的方式為集團(tuán)的每一個部門建立臺帳來記錄審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題處理結(jié)果以及實際的整改情況，將這一臺轉(zhuǎn)賬記錄的問題與部門的年度考核相掛鉤，以控制核銷手續(xù)的方式來保障內(nèi)部審計結(jié)果的整改落實，這樣既能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計部門與業(yè)務(wù)部門的共同審核和監(jiān)督，也能夠讓被審計對象變被動為主動，自覺積極地完成內(nèi)部審計過程中存在的問題，并進(jìn)行有效地整改落實。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計工作在集團(tuán)管理中的應(yīng)用能夠促進(jìn)集團(tuán)的健康穩(wěn)定發(fā)展，但是由于內(nèi)部審計在我國的發(fā)展時間相對較短，在管理體系和體制機(jī)制建設(shè)等方面還存在一定的問題，需要集團(tuán)結(jié)合內(nèi)部審計工作的監(jiān)督管理職能加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的重視程度，以信息化及社會和整改落實的有效推進(jìn)來提升內(nèi)部審計工作的應(yīng)用價值，從而不斷的提升內(nèi)部審計水平，為集團(tuán)財務(wù)管理以及其他方面的管理工作提供重要的支撐，以此來促進(jìn)集團(tuán)的健康可持續(xù)發(fā)展。