制造企業全面預算管理的困境與對策

溫梅梅

摘要：全面預算管理作為一項內部管控工作在企業發展中發揮著重要的作用，但是就我國的制造企業而言引進全面預算管理的時間并不長，并且受到企業發展特點和可參考的經驗比較少的因素影響，當前制造企業在進行全面預算管理的過程中遇到了困境，而這些困境影響了全面預算管理作用的發展，也不利于實現企業的長久發展。針對這一背景，文章對制造企業全面預算管理中存在的困境進行分析，并提出針對性的改進措施，希望能夠提升制造企業的管理水平，實現制造企業的良性發展。

關鍵詞：制造企業；全面預算管理；存在問題；改進措施

一、引言

當前階段制造企業開展全面預算管理具有重要的意義，其預算管理活動的開展首先要對企業的戰略目標有一個明確的認識，并在管理的過程中能夠將戰略目標作為導向，合理的開展管理活動。企業應該對未來一階段的經營活動結合市場動態和企業的實際情況進行科學的規劃，并對企業的資源進行合理的配置，有效配置企業各項財務資源和非財務資源，在企業預算執行的時候，要對預算的執行過程進行監督，及時發展預算中存在的問題，并提出改進措施，引導企業的生產經營活動回到整合。對執行結果及時進行評價和反饋，了解執行中出現的問題，并做好反思，在之后的預算管理中能夠引以為戒，提升企業的預算管理水平，推動企業的戰略目標的實現。

制造企業通過全面預算的編制，可以將企業的經營目標細化為多個可操作的、具體化的小目標，企業的管理人員可以從不同的視角對企業的生產經營提出自己的建議，從而能夠妥帖的調整企業的目標，使其具有科學性的特點。同時，也有利于內部溝通的改善，制造企業各個部門之間加強溝通，能夠提升辦事效率。而全面預算的編制，能夠引導不同的部門溝通自己的行動計劃，明確本部門的需求，并對其他部門的行為進行評價，對其他部門影響本部門正常工作的行為提出建議，從而能夠形成良性且暢達的溝通。全面預算工作的開展還能夠對各個單位的執行目標進行分析，及時了解生產經營中出現的問題，并及時對企業的生產經營策略進行調整，使企業能夠朝著戰略目標努力，從而提升企業的價值增長。全面預算管理還具備考核的功能，通過相關工作的開展對部門的開展進度和效果進行評價。

二、制造企業全面預算管理中存在的問題

制造企業與其他的企業相比，具有生產工藝復雜的特點，因此其管理難度更大，因此要想實現企業的穩定、高效運行，在進行管理的過程中就必須形成一套行之有效的內部管理制度，而全面預算管理作為企業內部管理的重要組成部分，如果在企業管理的過程中不重視企業全面預算管理工作的開展，就會導致諸多問題的出現，甚至會影響內部控制體系的整體效果。對制造企業的全面預算管理狀況進行了解，可以發現在管理的過程中存在以下問題：

（一）全員參與意識不強

開展全面預算管理重要的一點就是全員參與。員工的參與度會直接影響到全面預算管理的效果。對制造企業的全面預算管理情況進行了解，會發現存在一個明顯的問題：很多企業的全面預算管理工作都是由財務部門牽頭開展的，但是其他的部門對這一工作的開展的重視程度和參與程度都不高，甚至存在這一工作就是財務部門的事情的看法，與本部門的工作人員關系不大。例如在進行預算編制的時候，該項任務主要是由財務工作人員完成，企業的其他部門由于缺乏對全面預算管理的認識程度不夠，甚至將預算編制看成一項制約自己的管理措施，所以在預算編制的過程中與財務部門“討價還價”為自己爭取利益，使最終編制出來的預算方案受到非合理因素的影響，與企業的戰略目標不一致，這樣的預算方案在實施的過程中也不易落地。全員參與意識的缺乏，還會導致預算編制的過程中，由于各個部門步調不一致，所以難以對部門的指標進行科學的定制。制造企業的生產量一般是由銷量決定的，因此生產部門無法確定產品的生產量，只能在銷售部門提供的預設的銷量的情況下，對生產量進行倒推，但是這種確定生產量的方法，很容易出現預算指標不合理的情況，在實際的生產銷售中難以達到。而這一情景的存在，使員工對預算的重視程度降低，將其看作一項不具有指導意義的活動，更不利于全面參與預算的制定。

（二）考核難以執行

全面預算管理不僅僅是進行預算方案的制定，還要對預算管理的執行情況進行考核。也就是要了解各個執行單位在某一階段預算的完成情況，并給出評價。將檢查結果作為部門獎懲的一個指標。完成全面預算管理考核后，應該對預算執行的過程中存在的問題進行明確，并督促各個部門進行整改，從而提升企業的管理效率，但是在實際的管理中，很多制造企業都缺乏完善的考核機制，在進行全面預算管理的過程中更關注預算編制和預算執行。部分企業雖然開展了預算考核，但是流于表面，存在考核不嚴謹、不到位的現象，因此無法發揮預算考核的作用。當前階段難以有效實現預算考核的原因主要有以下幾點：

首先，全面預算的指標量化和工作難度大。管理人員在進行全面預算管理的過程中更加關注財務類指標，但是對非財務類指標會比較忽視，但是財務指標和非財務指標的是相輔相成的關系，兩者缺一不可。在進行管理的過程中輕視非財務類管理目標，就會導致考核難以落實。就財務類指標而言，一般會體現在企業的經營結果中，通過將預算的目標與實際的經營目標進行對比，明確差異，并分析導致差異的原因，并將分析結果作為后續工作的依據。但是在進行財務指標細化的過程中存在一個典型的問題。目標的細化程度恰當與否會影響考核工作的開展。在進行指標細化的過程中，如果不關注底層數據，就會使得指標不接地氣，最終的考核結果也會存在不精準的線性。例如在進行產品生產的過程中，會使用到原材料，但是在進行原材料成本核算的時候不僅要關注采購成本，還要關注材料的消耗，而材料的消耗既會受到材料質量、生產工藝等諸多因素的影響。如果原材料的質量不達標，在進行財務類指標制定的過程中就要有意識的上調原材料的消耗配比。非財務類的指標量化難度就更大了，如客戶投訴、市場回訪等，在管理的過程中具有很強的不確定性，因此難以將其作為一項量化指標進行考核。

其次，考核工作的開展具有客觀性，但是在實際考核的過程中如果一板一眼的開展，就會挫傷工作人員的積極性，使員工在開展工作的時候缺乏歸屬感，不能夠以主人翁的意識開展工作。

再次，全面預算的執行不到位，使得預算與企業的實際經營之間存在脫軌的現象，進而加大了考核的難度。

最后，例外事件的考核具有隨意性。制造企業在進行全面預算管理的過程中，存在一些不可控的事件，而這些事件的出現會影響全面預算的執行。如果不能夠對預算方案進行及時的調整，仍然按之前的方案進行考核，就會影響考核的公平性。在進行考核的過程中還會出現一些不可控的因素，如果將這些因素剔除后再進行評價，也會使最終的考核失去公平。

（三）調整機制不成熟

一般來說，經過批準的預算方案不得隨意進行調整，但是在企業經營的過程中，外部條件或者內部經營環境發生重大變化的時候，原先的預算方案與最新的企業狀況已經不匹配，如果仍然按照原預算方案執行，就會出現企業的生產經營狀況與預算方案存在極大的偏差的現象，原預算方案也無法對企業的生產經營活動進行指導，在這樣的情況下，為了更好的發展全面預算管理的作用，應該積極調整預算方案。但是很多企業在進行全面預算管理的時候，對外部環境的變化不敏銳，在市場環境發生重大變化的時候，不能夠及時調整預算方案，使得實際的執行效果與預算方案之間存在較大的偏差，還存在部分企業對滿足預算調整的調節不了解，在管理的過程中只能順其自然，這樣也會導致實際的執行情況與預算目標之間產生偏差有的企業沒有制定完善的預算調整審批制度，當出現企業需要對預算進行調整的時候，企業沒有明確的規定對預算調整活動進行指導，進而導致諸多問題的出現。

三、完善制造企業全面預算管理的對策

（一）強化全員預算意識

全面預算工作的開展需要全體員工的參與，對預算方案的編制、分析、考核都能夠積極配合，因此這也就要求企業的員工認識到全面預算管理工作的重要性，并且能夠積極配合相關工作的開展，這也就要求企業能夠做到以下幾點：

首先，企業要重視宣傳工作的開展，使企業的工作人員能夠認識到全面預算管理的重要性，在開展工作的過程中積極配合相關任務的開展。企業定期進行宣傳教育，對全面預算管理在企業中的作用進行介紹，使員工對全面預算管理有一個更加深刻的認識，在開展工作的時候能夠發自內心的配合相關工作的進行。其次，舉行全面預算管理知識的培訓，使員工能夠掌握相關的知識，在進行預算管理的過程中員工能夠從專業的角度理解相關舉措，能夠具有較強的認同感，從而促進工作的進行。再次，企業要重視全面預算工作成功案例的分享，使員工了解到全面預算管理的效果；最后，應該將企業的戰略目標和年度經營目標向企業員工進行公示，使其能夠了解到企業發展目標。

其次，培育全員參與預算管理的環境，企業內部建立全面預算管理的組織，形成相關的組織，全面預算管理工作的開展要在組織的統一引導下進行，在進行預算編制的時候，鼓勵各個部門共同參與，并且按照制定的預算方案開展工作。在執行全面預算管理方案的過程中如果發現問題，要及時上報有關部門，并對存在的問題進行分析，明確問題所在，并進行糾正措施的制定。

最后，做到人人都參與考核，人人頭上都有預算，從而將預算執行與企業里的每個人聯系起來，調動工作人員的積極性，使工作人員能夠積極配合相關工作的開展。

（二）建立健全考評機制并重在落實

考評制度的建立不僅能夠對企業員工的工作進行監督和評價，還能夠調動員工的工作積極性，使其能夠以極大的熱情參與到工作中來。在進行全面預算管理的過程中考評工作的開展同樣具有重要的意義。企業的戰略目標和經營目標的實現對于提升企業的市場競爭力具有重要意義，為了能夠更好的實現目標，應該重視對預算過程中階段性結果和最終結果的考評，從而為管理人員工作的開展提供參考依據。

首先，進行預算考核方案的制定。考核方法的不完善會影響最終的考核結果，為此制造企業應該根據企業的特點進行考核方案的制定，將預算的完成狀況作為考核的重要指標。一般而言進行月度、季度的考評，并根據考核的結果對企業的預算執行情況進行調整。年終的時候再進行調整，制造企業應該根據考核結果對部門和個人進行獎懲，從而能夠激發工作人員的工作熱情，提高預算的執行效果。

其次，重視對預算差異的分析。制造企業再進行預算方案執行的過程中，應該定期進行階段結果的檢測，并將檢測結果與預算方案進行對比，及時發現預算方案執行的過程中存在的問題，針對存在的問題，及時采取應對措施，從而保證預算方案的順利進行。

再次，重視全面預算管理的執行，確保全面預算管理落實到位，以預算引導企業的經營，推動企業的發展。

最后，對考核的結果和報告進行及時的公布。考核結果關系到各個部門的執行情況，將考核結果進行及時的公開，能夠使各個預算部門了解到自身當前存在的差距，并能夠及時反思自身的行為，明確管理中存在的問題，從而能夠提升企業的管理水平。同時，考核結果也是企業進行考核的重要參考依據。

（三）建立適時根據內外部環境變化的全面預算調整機制

全面預算管理關系到企業的生產經營，具有牽一發而動全身的特點，因此在進行全面預算管理的過程中，盡量不對預算方案進行調整，但是當外部環境或者內部條件發生重大變化的時候，如果不能對預算方案進行調整，就會影響企業的經營管理。但是如果在進行預算方案調整的時候，缺乏條理性調整也會起到相反的作用，因此如果必須對預算方案進行調整，應該做到以下幾點：

首先，明確全面預算的條件。只有明確調整全面預算方案的條件，在遇到問題的時候才能夠根據指示進行調整。當國家政策發生變化的時候，使原來執行預算方案的背景發生了變化，這種情況下就應該根據國家的新政策對預算方案進行調整。當制造企業所處的市場環境發生變化的時候，這樣狀況下，如果不對企業的預算方案進行調整，就會影響企業的生產經營，也應該科學的調整預算方案。當企業的內部組織結構出現重大變動的時候，企業的預算方案已經與企業的實際情況不符合，在這樣的情況下，也可以對預算方案進行調整。

其次，制定全面預算調整的原則。企業對預算方案進行調整是為了更好的完成企業的戰略目標，從而帶動企業的進一步發展，因此在對預算方案進行調整的過程中，應該遵循相關原則。調整企業的預算方案應該確保其符合企業的戰略目標，同時預算方案的調整能夠實現企業經濟效益的最大化。企業進行預算方案的調整要慎之又慎，并且考慮全面，避免頻繁調整的出現。

第三，設定全面預算調整的審批流程。當企業必須進行預算方案調整，應該由預算執行部門以書面的形式向管理部門進行申請，申請中應該對調整的原因和方案進行說明，并預測調整后的新方案能夠達到怎樣的效果。管理部門收到預算調整申請書后，應該對其進行認真的研究，并綜合考慮多方面的因素，在此基礎上給出調整意見。

四、結束語

制造企業開展全面預算管理對于企業的發展而言具有重要的作用，因此企業應該積極推進相關工作的開展，并不斷完善預算管理的措施，提升企業的管理水平，提升企業的市場競爭力，實現企業的可持續發展。

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