T公司應收賬款管理研究

艾珺　余紅　俞雨和

摘要：隨著經濟不斷地發展和市場不斷地擴大，各行業的競爭愈發激烈，企業開始采用各種不同的銷售手段，其中賒銷成為了主要的方式之一。賒銷是企業發展提升的重要保障，但同時也會帶來信用風險。文章以T公司為研究對象，從應收賬款的規模、周轉率、賬齡等進行數據分析，同時對應收賬款管理部門，應收賬款重要客戶等方面進行了分析，進而找出T公司應收賬款還有待提升的地方并提出了優化建議。

關鍵詞：應收賬款；應收賬款管理；信用管理

一、T公司簡介

T公司成立于2000年6月21日，公司于2013年11月30日通過公司股東會決議改制成為股份有限公司。2017年3月該公司在中國境內公開發行A股股票，并于2017年3月27日在上海證券交易所主板上市。公司管理總部設于上海，業務遍及全國20多個省市。公司注冊資本為29014.624萬元人民幣。

T公司是一家綜合性園林工程企業，目前以園林生態工程的設計和施工業務為主。公司至今在全國100余個城市已完成1000多個項目。T公司設有研究院和院士專家工作站，是國家高新技術企業。近年來，T公司進行業務升級以及戰略轉型的發展規劃，逐步確立了以“園”和“建”為側重點的天域田園城市版和以“田”和“食”為側重點的天域田園鄉村版雙輪驅動的業務布局。公司經營的項目分為許可項目和一般項目。許可項目包括城市園林綠化一級；園林綠化工程設計；市政公用工程施工總承包。一般項目包括：造林綠化施工；園林綠化工程施工及養護；環境綜合治理；河湖流域污染治理；土壤污染治理與修復等。

二、T公司應收賬款質量分析

（一）T公司應收賬款規模分析

根據T公司2017-2021年的財務報表，T公司的應收賬款主要數據如表1所示。

對T公司應收賬款進行分析，發現該公司大部分應收賬款是由于行業特殊的結算模式所致，該公司的應收賬款主要由兩部分構成：實際收取工程款的時間與結算工程款的時間存在差異而形成的應收賬款以及項目最終結算后的質量保證金。總體來看，T公司的應收賬款規模近五年呈現出先上升后下降的趨勢，2017-2020年公司應收賬款逐年遞增，主要是由于公司業務規模的擴大，以及已經辦理結算但尚未收取的工程款余額也相應增加。同時，T公司對園林工程項目的業務進行調整，市政類項目的收入占比提高，而市政類項目的施工和結算周期通常較長，也使得應收賬款的余額較快增加。2019年和2020年的應收賬款金額最大， 2019年應收賬款數據較高的原因一是由于前期滯留的應收賬款大部分未收回，二是PPP項目確認應收款增加所致；2020年則是由于受新冠疫情影響，工程項目建設滯后導致公司工程款進度款回款不及時。T公司的應收賬款在2021年有大幅的下降，說明2021年應收賬款管理水平有了較大的提高。

同時，從應收賬款占營業收入和流動資產的比重可以看出，近三年應收賬款占營業收入的比重很大，說明公司的變現能力存在不足，公司需要重點關注應收賬款的變現問題。

（二）應收賬款賬齡分析

賬齡在分析企業的應收賬款時是很重要的信息，應收賬款的賬齡越大，收回的概率就越小；應收賬款的賬齡越小，收回的概率就越大。通過對T公司2017-2021年應收賬款賬齡分析，可見應收賬款賬齡都集中在1年以內或1～2年，但不得不重視的是，2年以上的應收賬款比例在逐年增加，即應收賬款賬齡較長的金額越來越多，2021年應收賬款超過2年的比例達到42.5%左右，說明應收賬款回款仍然存在較大的問題（如表2所示）。

總體來看，T公司1年以內的應收賬款占比一直較高，同時應收賬款賬齡較長的數額也不少，說明公司很可能每年仍舊在未能收回舊的應收賬款的情況下不斷地進行新的賒銷活動。

（三）應收賬款周轉情況

由表3可知，2017-2020年T公司的應收賬款周轉率呈持續下降的趨勢，應收賬款周轉天數呈現持續上升的趨勢。2020年應收賬款周轉率達到谷底，而應收賬款周轉天數對應為463.61天，已然超過了一年。T公司在2021年意識到了應收賬款周轉情況的問題，對其進行改善從而使得應收賬款的周轉情況有所好轉。對比T公司與行業應收賬款的均值可以看出，T公司的應收賬款周轉率普遍低于行業的平均應收賬款周轉率，且與行業應收賬款周轉率的差距越來越大，說明T公司應收賬款的回收能力普遍低于行業平均水平，并且近年對應收賬款的管理并沒有明顯的改善，應收賬款周轉情況越來越不理想。

三、T公司應收賬款管理現狀分析

（一）應收賬款管理部門分析

T公司共設有審計部、財務管理部、法務合約部、市場部、經營部、項目部、成本部來進行應收賬款管理工作。

審計部負責核實應收賬款相關經濟活動的合法性、合規性、真實性和完整性；財務管理部負責公司應收賬款相關的制度建設及各項財務收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作。法務合約部定期進行合同簽約、客戶履行情況的檢查、分析合同履約過程中存在的風險、提供法律意見；市場部負責公司客戶管理包括對客戶授信管理；經營部負責公司合同管理以及公司工程項目、設計項目的工程收款工作；項目部負責工程項目應收賬款的回收；成本部協助項目部的結算工作。

T公司自2020年以來，成立了內部清欠小組，將應收賬款催收作為公司重點工作來開展，責任落實到人并建立獎懲機制。

（二）應收賬款管理模式分析

T公司將金額重大的應收賬款規定為重大財務事項。T公司對董事會做出的重大財務事項進行事前、事中、事后全過程管控和監督。事前控制即是對賒銷發生之前相關的運行活動進行管理，從客戶開發到調查并建立客戶信息檔案到賒銷審批的過程。事中控制即是賒銷活動過程中所使用的監管手段。其中包括應收賬款日常的管理與控制以及對客戶信用實時進行關注審查。事后控制主要是對逾期的應收賬款進行檢查確認壞賬并進行催收的管理過程。

（三） 應收賬款客戶分析

對應收賬款相應的客戶進行分析主要目的是查看主要客戶的支付能力來了解公司所受到的信用風險以及公司應收賬款未來回款的可能性與質量。

如表4所示為T公司交易方按欠款歸集的前五名客戶的應收賬款清款。從表4可以看出，前五名客戶的應收賬款期末總數占期末應收賬款余額的71.58%，而其中有三名客戶已經對其計提了壞賬準備，壞賬準備科目期末余額總共達到了195764870.86元。

信用風險是指交易雙方的一方不履行義務，造成另一方發生財務損失的風險。在2021年年報中T公司表示股東利潤的虧損均是來源于信用減值的損失。由此可見在此方面公司并未很好對客戶的信用進行監控管理，T公司無法在規定的時間內收回賬款，從而導致了公司的應收賬款規模龐大，公司應收賬款現狀不理想。

（四）應收賬款相關政策機制分析

T公司簽訂的合同，一般根據月度工程完工量支付60%～75%的進度款；工程竣工驗收合格后客戶須向T公司累計支付完成產值總額的75%～85%；辦理工程竣工結算手續后，客戶須向T公司累計支付工程結算總價的90%～95%；剩余的5%～10%款項作為工程質保金，在質保期滿后付清。

T公司在相應實際工作中財務部監督經營部，由經營部主要負責應收賬款的催收工作。財務管理部對相應即將到期的應收賬款進行檢查核對，逾期和回收較困難的應收賬款及時聯系經營部相關負責人與對應客戶進行溝通督促其償還。T公司對部分賬齡較長的應收賬款，根據國務院和工信部的政策，通過包括但不限于工信部清欠平臺以及法律訴訟的方式催討欠款。

四、T公司應收賬款管理存在的問題及原因分析

（一）應收賬款總額過高

前文對T公司應收賬款各類相關的財務數據分析可以看出，T公司應收賬款規模從2017-2020年逐年遞增，并且增幅不斷變大，尤其是2020年應收賬款在營業收入中的占比高達129.16%。可以看出T公司應收賬款具有數額較大、持續增長的特點，且T公司因公司業務的發展，在還有較大金額的應收賬款未收回的情況下，開展了其他的業務導致應收賬款的規模持續上漲。直至2021年T公司做出了相應的措施，應收賬款規模有所下降，但因基數較大，所以該數值占比仍處于高位。T公司應重視應收賬款規模的控制，保證公司的收現率。

（二）應收賬款賬齡較高

T公司應收賬款賬齡1年以內的比例在持續走低，而1年以上的應收賬款比例卻逐年增加，近三年，一年以上的應收賬款比例均超過了50%，這對公司的經營存在一定的壓力。究其原因，主要是公司的行業特性決定應收賬款回款較慢，同時也因為公司的跟蹤催收機制不到位、催收力度有所欠缺，使得應收賬款的回收存在一定的困難。T公司的應收賬款催賬政策還有提升的空間。

（三）應收賬款周轉率低

從周轉角度來看，將T公司與行業均值做出比較，2017-2021年T公司的應收賬款周轉率普遍低于行業均值，并且不斷呈現下降趨勢，說明除去行業特殊的結算模式造成的應收賬款回收慢的問題外，T公司自身的應收賬款周轉也存在周轉不理想的問題。T公司可能在應收賬款管理的政策上需做出一定的調整，從而來提高公司的應收賬款周轉率。

（四）大客戶管理不到位

T公司在2021年的年報中披露：報告期歸屬于上市公司股東的凈利潤為 -214，744，456.67元，主要是由于客戶的信用減值損失造成的。再加上對其應收賬款余額前五的關鍵客戶分析，這五名客戶已經占有公司總體應收賬款的71.58%，數額重大，對企業的營業收入甚至未來發展都有非常重要的影響。查閱各年年報可知，從2018年起遵義市新蒲發展集團有限責任公司的應收賬款數額一直居于第一位，并且持續幾年應收賬款都在不斷提取壞賬準備，直至2021年T公司對其采用全部應收賬款按50%比例計提壞賬。說明T公司對客戶的信用管理或信用跟蹤還有欠缺的地方，未能及時發現大客戶存在的問題，導致大量的壞賬發生，公司應加強對顧客管理方面的控制和關注。

五、T公司應收賬款管理的優化對策

（一）合理控制應收賬款規模

T公司的應收賬款規模較大，在業務開展的時候應設定應收賬款金額的控制范圍，可根據客戶資質來進行應收賬款額度的設置，開展金額在可接受范圍內的業務。各部門應通力合作，從而控制應收賬款的規模，保證應收賬款的合理回款。T公司的經營部工作人員負責業務洽談，對經營部工作人員進行培訓，須清楚了解客戶的情況來承接工程，否則將導致應收賬款規模愈來愈大。在后期工作中財務管理部也應時刻關注應收賬款的相關數據，將應收賬款規模控制在一定范圍內。在經營部中建立開發責任制，誰負責開發的項目由誰來負責整體的應收賬款催收等工作。因市場部業務人員所掌握的客戶信息資料最為全面，將經營部和市場部按照項目來建立小組，以便于應收賬款的管理，小組內互相監督有利于防止推卸責任的情況發生。

（二）優化應收賬款的跟蹤催收機制

從對T公司的分析得出其在應收賬款的催收方面欠缺，以至于應收賬款回收滯后。公司已經建立了清欠小組，在此基礎上需對清欠小組的內部工作做好安排規劃，實行催收責任制以明確責任，清欠小組需與各部門應收賬款相關工作人員建立緊密的關系，需定期開展催收進度討論會，將各個正在進行催收的應收賬款羅列出來查看進程，圈出尤其需要注意的相關業務以此來跟進催收的進度。將相應的應收賬款管理任務排列為階段性任務，使催收活動的進行更加有秩序，更加有效率，避免出現任務交錯而出現的混亂情況。T公司清欠小組需要明確科學合理的清欠程序并且擴大催收的方法范圍，除溝通催收外，進一步使第三方介入以及使用各種法律手段等來確保應收賬款的回收進程。

（三）查明常年呆壞賬原因

T公司經營部負責應收賬款后期催收工作，需要熟悉公司的重要客戶，對超過兩年的客戶加大催收的力度。從現狀分析可知T公司對于客戶支付能力等信息追蹤不到位，所以應在一定時間內重新審視自身所制定的信用政策，決定是否需要進行更改，在控制應收賬款規模同時也避免了大量呆壞賬的產生。市場部應對客戶信息資料再次進行收集整理，保持客戶信息尤其是財務信息與其現狀相符合，避免出現支付能力不足的情況。對于賬齡過長的應收賬款，T公司應該引起特別注意，對其公司進行對話督促或者采取相應的法律政策，確定其沒有能力償還欠款的應及時對壞賬計提比例進行調整，在確認發生壞賬時財務管理部應做好會計處理將應收賬款確認為壞賬損失。

（四）加強對重要客戶的交易管理

從整體活動流程方面來管理，在簽訂工程合同過程中需要強調客戶公司的履約義務，法務合約部確認合同相關的法律義務與責任，經營部確認業務流程各個時間節點。在工程合同生效之后，經營部應加大對客戶的追蹤力度，定期對客戶進行回訪，保持和顧客持續進行相應付款程序交接。開展業務經營活動期間，需要持續不斷地對客戶履行合約的付款進度進行關注，在其未按時付款及時與相應的對接人員進行溝通督促其支付款項。經營部在發生壞賬后在必要的時候應迅速進行信用政策的調整，加快運轉催收機制并進行催收賬款。同時應該更加注重企業內部的管理建設，包括選擇分級制度以此來提高信息的傳遞速度，選擇矩陣型組織結構在企業建立兩個職權鏈（項目制和部門制）以此來加強組織的流動性，提高組織解決業務的效率。

六、結論

T公司作為一家綜合性園林工程企業，因行業特點有較多的應收賬款余額，通過本文的分析，T公司更多地應控制應收賬款的規模、動態進行應收賬款管理、建立有效的催收機制、對重點客戶重點關注等方面來有效的幫助公司更好的管理應收賬款，保證公司的收現率，助力企業更好的發展。

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（作者單位：西安歐亞學院會計學院）