探究《政府會計制度》對公立醫院會計核算的影響

蔣文穎

摘 要：我國公立醫院不僅承擔著為公眾提供醫療服務、促進我國醫療水平提升的社會責任，而且還要重視自身的經濟效益，對運營成本進行有效控制。2019年《政府會計制度》正式實施，公立醫院作為事業單位的一員，其會計核算工作也需要統一遵照國家財政部的部署，規范各項財務管理工作。本文通過對新舊會計制度的核算模式、會計要素、會計報告等進行對比分析，提出提高會計核算管理工作質量的建議，希望能為廣大醫院在進行新會計制度下的財務核算及財務管理提供些許建議。

關鍵詞：政府會計制度；醫院會計制度；會計核算；銜接

一、會計制度的定義與會計核算的概念

會計制度是指在對各項業務交易和資金往來進行分類記錄、匯總分析，并形成系統報告這一過程中，所要遵循規則、所應用方法、所執行程序的總稱。會計核算則是指依照會計制度在財務管理過程中以貨幣為計量單位對各項業務進行計量、確認、記錄和報告的過程，會計核算借由記賬、核算與報告過程對會計信息進行匯總和展示。

二、新舊會計制度下醫院會計核算分析

（一）會計制度的改革背景

在新會計制度實施之前，我國事業單位的會計核算主要依據《事業單位會計準則》與《事業單位會計制度》，并結合自身行業特點制定了相應的行業會計制度，如醫療行業的《醫院會計制度》，按照該制度，醫院采用權責發生制作為會計基礎，其他行業事業單位則多采用以收付實現制。兩種財務核算體系存在較大差別，這導致醫院在與其他行政事業單位進行對比分析時或政府部門需要統計各事業單位數據時，在財務控制、管理和信息披露方面存在較大困難。傳統的政府會計核算體系存在著對政府資金運行、資金存量等信息展示不規范、不透明等問題。醫院方面也跟隨國家改革腳步，于2019年1月1日起開始全面實行新的財務制度，遵從《政府會計制度》開展各項會計工作。

（二）新舊會計制度下醫院會計核算的區別與聯系

1.“雙功能”的核算模式

在新會計制度執行前，醫院財務工作遵照《醫院會計制度》執行各項工作，財務核算主要指對各項經濟活動的財務核算，而對預算執行方面的信息沒有專門的核算體系加以反映。新會計制度實行后，醫院的會計核算不再只是原本的核算范圍，而是包括財務會計和預算會計兩方面職責，從而更全面、更清晰地反映單位財務信息和預算執行信息。

原本的《醫院會計制度》是根據醫院實際經濟活動需求，對醫院資產、負債、凈資產、收入與費用5個會計要素進行計量核算。新會計制度將會計工作分為財務會計和預算會計兩部分，通過對預算會計要素的分析，進一步明確會計核算的標準，通過平行記賬法將預算數據與實際財務活動進行對比，構建財務會計與預算會計相結合的新型核算模式。

2.采用“雙基礎”核算

《醫院會計制度》采用的是修正的權責發生制，即對醫院提供的醫療服務及發生的其他業務采用權責發生制核算，對財政補助經費、科教項目經費的收支核算則實行收付實現制原則。新實行的《政府會計制度》中，財務會計的核算遵從權責發生制，預算會計的核算則采用收付實現制?；凇半p基礎”進行的核算工作會導致“本期盈余”可能會與“預算結余”存在差異。

3.實行“雙分錄”記賬

在《醫院會計制度》下，當經濟業務發生時，財務人員只需要按照會計科目的分類和要求對分錄進行編制；而在新會計制度實施后，財務人員要實行“雙分錄”記賬不僅要進行財務會計分錄編制，還要依據預算會計核算要求完成預算會計分錄的編制。

4.編制“雙報告”

《醫院會計制度》以財務會計為主線進行核算，醫院編制的預算報表依附于其財務會計報表體系中，未形成獨立的預算執行報告。而《政府會計制度》規定通過預算會計核算形成決算報告，通過財務會計核算形成財務報告，這兩個報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。

（三）醫院在《政府會計制度》下核算的優勢

1.政府資金使用情況更加透明化

會計核算模式的轉變有利于醫院加強對國有資產的管理，使政府資金使用情況更加透明，充分反映了政府會計的主體功能。新會計制度于醫院而言，能夠更清晰明了地展示醫院的各項財務活動，幫助醫院進一步科學規劃財務支出方向和內容，有效激發醫院資本活力，同時，能有效促進財務活動中的職責清晰化、分工明確化；于政府而言，有利于政府部門了解醫院支出結構及重點，便于將財政預算集中在提升醫療質量及解決民生問題上，使國有資本流向患者治療、醫護培訓、設備購置等方向。

2.會計核算更精細，預算管理更到位

新會計制度下財務會計核算對權責發生制的應用更加深入了，會計科目的設置和經濟業務的處理也更加強化了財務會計的功能，這不僅能夠有效規范會計工作，而且能夠促使醫院財務核算更加規范，對于財務報告的準確性、實用性具有積極意義。另外，新會計制度中增加的預算會計內容，使得核算的工作內容和方式更加細致和全面，這既滿足了當前醫院財務管理工作的需求，也加強了對醫院資金來源、使用等具體情況的分析，能夠幫助醫院準確了解自身財務狀況和預算的執行情況，進而使醫院管理者做出更科學的決策。

3.擴大了資產負債的核算范圍

新會計制度細化了資產負債的分類，通過增加資產欄目分類，使得資產核算更全面、更具體。在新增的“研發支出”一欄中，對醫院自行開發的無形資產成本進行了記錄，從而增強了醫院資產的細化管理。另外，在負債方面，增加了“預計負債”“受托代理負債”等內容，能更科學的衡量醫院應承擔的財務責任。

4.整合了基建會計核算

醫院對基本建設投資按照《政府會計制度》規定統一進行會計核算，不再單獨建賬，這有效簡化了醫院會計核算工作，促進財務活動效率的提升。

5.完善了報表體系和結構

由于新會計制度增加了預算會計的內容，報表因此也被劃分為財務報表和預算會計報表。新的報表結構更加適應當前財務管理和會計核算要求，尤其報表附注部分對報表內容做出更加詳細的說明，為報表信息披露和項目說明都提供了可參考的格式，醫院費用根據經濟分類進行披露，且需對本年預算結余和本年盈余差異調節過程進行一一披露。在新會計制度下，調整后的報表體系在財務和預算執行的信息透明度及反饋細化程度方面更具優勢。

6.固定資產折舊核算方式及計提時點變更所帶來的好處

新會計制度對固定資產的折舊核算方式進行了變更，一方面取消了“待沖基金”，客觀反映了醫院的運營成本，提高了不同醫院間財務數據的可比性；另一方面，新制度規定將固定資產折舊的“虛提”變成“實提”，避免重復記錄，更符合會計核算的配比原則。新會計制度對公立醫院固定資產折舊核算的規定，切實有效地提升了醫院會計核算的科學性與規范性，為政府制定合理的醫療服務價格提供數據支撐，促進醫院良性發展。

（四）會計制度改革的重要意義

新會計制度的施行，有利于提升醫院財務管理工作的實效性和科學性，有利于貫徹落實對黨的十八屆三中全會精神。從醫院工作角度來說，新會計制度切實推動了醫院財務體系的改革，有效提升了醫院財務管理的水平；從政府角度來說，新會計制度有利于提高政府會計信息質量，有利于全面落實財稅體制改革，有利于建立現代財政制度。

三、《政府會計制度》下提高會計核算管理工作有效措施探究

（一）改變舊會計核算思維，創新會計核算工作方式和管理模式

公立醫院傳統會計處理方式與當前開始執行的《政府會計制度》存在較大差異，因此，一方面公立醫院財務人員有必要通過教材自學、外出培訓、溝通交流等方式充分認識和把握《政府會計制度》的內涵和要求，另一方面，《政府會計制度》中涉及多方面的變革，醫院財會人員必須積極轉換工作方式，調整核算習慣，轉變傳統理念，結合醫院自身實際情況，改變核算思維，優化管理方法。

新會計制度在實際落實過程中，對醫院財務管理工作的影響并不僅僅局限在業務核算方面，還要更深層次地去思考新制度帶來的新財務管理思維及方法。醫院在執行新會計制度的過程中也能夠更好地分析自身工作利弊，總結發展經驗，并通過財務分析發現醫院管理中的增長點和薄弱點，從而調整發展方向和管理制度，促使醫院會計從核算型轉變為管理型。

（二）加強醫院政府會計信息化建設，提高財務工作管理水平和效率

《政府會計制度》出臺后，隨著其在公立醫院的深入推進，財務核算逐漸向著精細化方向發展，財務數據的產出也更及時，數據質量更高，并能更加科學地提供數據分析和信息披露，這對醫院的財務信息管理提出了更高的要求，醫院必須加快落實政府會計信息化，利用現代計算機信息技術，將政府會計制度融入醫院日常經濟管理工作中，通過互聯網等自動化處理手段，輔助財務人員進行會計核算，從而有效確保財務信息在醫院內部的快速流通、有效共享和及時反饋，體現了新制度下的財務管理工作對醫院各部門活動的規范和支持。

（三）建立健全全面預算管理組織體系

新會計制度更加強調了預算管理的重要性，通過對預算規劃的執行，能更好地控制醫院財務的整體狀況，最大限度發揮全面預算管理的作用，提升醫院項目規劃的合理性和各項工作的效率性。醫院通過培養全體工作人員的預算管理意識，激發其預算管理的工作主動性，能夠有效加強財會工作對醫院日常各項工作的監督和控制。醫院財務人員需要端正工作態度，把握預算會計各項工作的具體要求，重視預算管理的執行和預算報表的編制，借助此次會計制度改革的契機，對醫院的預算管理制度、戰略發展目標做出更合理的規劃，在醫院內部建立高質量的績效評估體系，將預算執行結果與員工績效相掛鉤，確保預算工作的落實到位。

（四）構建更科學、更規范的醫院財務內部控制體系

近年來隨著國家對醫療行業改革的愈發重視，公立醫院為了保持自身發展趨勢，穩定市場地位不動搖，面對有限的醫療資源，必須要重視內部控制體系的建設。公立醫院可以借助新舊會計制度銜接的契機，對醫院的財務管理制度、管理流程、管理體系等進行系統改革，對可能存在的內控風險進行分析，及時發現風險點并做好風險應對，從而推動公立醫院的穩定發展，以保證經濟效益與社會效益的共同發展。

（五）規范完善醫院其他相關財務管理制度

新會計制度對公立醫院現有的各項管理制度提出了更高的要求，無論是醫院日常經濟業務，還是各項成本核算與資產管理業務，都應在新制度的基礎上結合我國醫療行業的實際情況、民眾的具體醫療需求以及醫院未來的發展方向，進而對財務管理制度做出合理調整和科學拓展，全面提升公立醫院財務管理過程中各項數據的搜集、處理和應用能力，使財務管理真正成為醫院發展的持續推動力量。

四、結束語

醫院作為公益性和經營性相結合的社會服務型機構，在進行財務管理時不僅要關注醫院自身經濟效益的提升，還要充分考慮到社會效益的實現。新會計制度的實施，盡管給醫院財務部門帶來了較大的改革壓力，但由此帶來的制度改革、流程優化等變革也切實為醫院發展注入新的動力，有效提升了醫院的運營效率。相信隨著新會計制度與醫院財務工作的進一步結合，以及財務人員專業能力和實踐經驗的積累，公立醫院財務管理水平將會得到有效提升，財務工作也將真正成為促進公立醫院穩定發展的重要力量。

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