會計審計責任的風險及防控方法探討

鄧文娟

摘?要：會計審計工作涉及企業及事業單位財務信息的準確性和可靠性，以及審計師在此過程中承擔的責任和風險。隨著金融市場的不斷發展和法規的變化，會計審計責任面臨著新的挑戰和變數。文章旨在深入探討會計審計的責任風險，并提出有效的防控方法。通過對審計風險的認識和防范措施的研究，有助于提升審計質量、保護投資者利益和維護市場的健康發展。

關鍵詞：會計審計責任；風險；防控方法

中圖分類號：F239.4????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）34-0158-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.158

在當今時代，隨著全球經濟的快速發展和金融市場復雜性的增加，會計審計責任風險防控的重要性日益凸顯。首先，全球化和跨國業務的增加使得企業面臨更多的商業風險和財務復雜性，給會計審計師帶來了更大的挑戰和責任。其次，信息技術的迅猛發展和數字化轉型給數據處理和信息安全帶來了新的威脅，會計審計過程中的數據完整性和保密性面臨更高的風險。最后，監管機構對于會計準則的更新和規范的提出，也為會計審計師提供了更嚴格的合規要求，未能履行審計責任將面臨更嚴厲的法律和道德追責。因此，在這樣的時代背景下，會計審計責任風險防控需要審計師運用新的技術手段、加強專業素養和自身學習，提升風險意識和應對能力，以確保審計的準確性、可靠性和合規性，為投資者和市場提供信心和保障。

1?會計審計責任與審計風險概述

1.1?會計審計責任與審計風險的含義

審計責任是指審計師在履行職責時應承擔的義務和責任，涉及審計師對被審計單位財務報表的準確性、完整性和合規性進行評估和確認，以及向利益相關方提供獨立的、公正的審計意見的責任。審計責任體現了審計師作為獨立第三方的角色對保障財務信息的可靠性和保護投資者利益的重要性。

審計風險是指在審計過程中可能導致審計意見發生誤判或失效的不確定因素。審計風險包括審計程序的設計和執行風險、抽樣誤差風險、管理估計和會計估計風險、內部控制風險等。審計風險的存在使得審計師無法完全消除錯誤或舞弊的可能性，并增加了審計結論的不確定性。

1.2?會計審計責任與審計風險的聯系

會計審計責任與審計風險之間存在著緊密的內在聯系。首先，審計責任的存在是因為審計風險的存在。在現代商業環境中，企業及事業單位面臨著日益復雜的經濟活動和財務處理。這些復雜性增加了財務報表中錯誤和舞弊的風險。審計師的責任就是要識別、評估并防范這些審計風險，以確保財務報表的準確性、完整性和合規性。審計責任的履行需要審計師具備專業知識和技能，并采取適當的審計程序和風險控制措施，從而降低審計風險的發生概率。其次，審計責任的履行可以幫助識別和評估審計風險。審計過程中，審計師通過對被審計單位的財務狀況、內部控制和會計政策的評估，可以辨別出可能存在的審計風險。審計師的獨立性和專業判斷能力是有效識別和評估審計風險的關鍵因素。審計師需要了解企業及單位的經營環境、行業特點和風險管理措施，以確定潛在的風險因素，并設計相應的審計程序和測試來應對這些風險。再次，審計責任的履行需要審計師采取適當的控制措施來降低審計風險。審計師在執行審計工作時，需要遵循相關的審計準則和規范，確保審計程序的設計和執行符合要求。審計師需要進行內部控制評估，以確定內部控制的有效性并提供改進建議。從次，審計師還需采用適當的抽樣方法和數據分析技術，以提高審計程序的效率和效果，從而降低審計風險。最后，審計責任的履行還意味著審計師在面對發現的重大風險或舞弊時必須采取適當的行動。如果審計師發現重大的審計風險或者存在舞弊嫌疑，有責任采取進一步調查和報告的行動。審計師需要保持獨立、中立和客觀的態度，勇于揭示真相并提供相關建議，以保護投資者和利益相關方的合法權益。

1.3?會計責任與審計責任的不同

（1）定義和目標不同。會計責任是指負責編制和維護財務報表的人員對其所制作的財務信息的準確性、完整性和可靠性所承擔的義務和責任。會計責任的核心目標是確保財務報表反映了企業及單位真實的財務狀況、經營成果和現金流量，并且符合相關的會計準則和規定。審計責任是指承擔審計工作的審計師對被審計單位的財務報表進行審計，并根據相關的審計準則和規范發表審計意見的義務和責任。審計責任的核心目標是評估財務報表的可靠性、合規性和適當性，以提供獨立、公正的意見，增強對財務信息的信任度。

（2）主體和對象不同。會計責任主要由企業及單位的財務人員承擔，其直接參與財務報表編制及內部控制的建立和執行。會計責任的對象是財務報表的使用者，包括管理層、投資者、債權人和其他利益相關方。審計責任由獨立的審計師或審計事務所承擔，獨立于被審計單位，并根據法律、法規和職業準則執行審計工作。審計責任的對象是財務報表的使用者，包括投資者、債權人、監管機構以及其他對財務信息有興趣的各方。

（3）范圍和方法不同。會計責任主要涉及財務報表的編制和財務信息的記錄、分類、匯總和披露等方面。會計責任的范圍包括確定會計政策、制定會計準則、建立內部控制體系、確保準確的記賬和報表編制等。審計責任主要涉及對財務報表的審計工作。審計責任的范圍包括評估財務報表的可靠性與合規性、檢查內部控制的有效性、進行實質性測試和取證、識別風險和發現舞弊等。

2?會計審計工作中存在的風險

2.1?數字信息化帶來的風險

數字信息化給會計審計工作帶來了許多便利，同時也帶來了一些風險。首先，數字化處理和存儲財務數據可能面臨數據安全和隱私保護的風險。因為數字數據容易被黑客攻擊、病毒感染和數據泄露。其次，數字信息系統的錯誤或故障可能導致財務數據出現錯誤或丟失，進而影響審計的準確性和完整性。再次，數字信息技術的迅速更新和不斷演進，可能導致審計人員缺乏對新技術的理解和應用，影響審計的專業能力和判斷力。從次，數字信息化可能增加虛假財務報告和隱瞞行為的風險，因為數字數據相對容易偽造或篡改。最后，根據數字信息系統的計算和自動處理，審計人員對于關鍵審計事項的審查和驗證可能受到限制，可能無法發現重大錯誤或舞弊行為。

2.2?法律法規變化帶來的影響

法律法規變化給會計審計工作帶來了一系列的風險和影響。首先，法律法規的變化可能導致會計準則和報告要求的改變，這意味著會計人員需要不斷更新知識，了解新的準則和規定，并相應地調整會計處理和報告方式。這給會計人員和審計師增加了學習和適應的壓力。其次，法律法規的變化可能引發會計核算和報告實踐的不一致性。當會計準則或報告要求發生變化時，企業或機構可能在過渡期內同時使用新舊標準，導致會計數據的比較和分析變得困難，同時也增加了審計人員的難度和復雜性。再次，法律法規的變化還可能引起稅收政策的調整。稅收政策的變化可能導致企業會計記錄和報告的稅務合規性發生變化，需要審計人員對稅務法規的變化進行及時了解和適應，以確保財務報表的準確性和合規性。最后，法律法規的變化也可能引發企業及單位內部控制和風險管理的調整。新的法律法規要求可能對企業及單位的內部控制和風險管理提出更高的要求，這需要企業及單位加強內部控制的設計和執行，并進行相應的調整和改進。審計人員需要評估企業及單位的內部控制是否適應了新的法律法規，以確保審計工作的有效性和準確性。

2.3?會計審計人員責任意識的欠缺

會計審計人員責任意識的欠缺可能導致審計風險的加劇，給企業、單位和公眾帶來嚴重的影響。首先，責任意識的欠缺可能導致審計人員對職業道德和職業責任的忽視。他們可能不夠謹慎、不遵循審計準則和規范，甚至可能存在失職行為，如疏忽、不當判斷、誤導報告等，從而影響審計報告的可靠性和公正性。這會給企業及單位造成損失和信任危機，也會對整個市場造成不良影響。其次，責任意識的欠缺可能導致審計人員對審計程序的不適當或不充分執行。他們可能沒有充分了解企業及單位的內部控制體系，對風險識別和評估不夠仔細，從而無法發現重大錯誤、舞弊行為或財務不準確的跡象。這會導致審計報告的失實和失效，無法提供真實可靠的財務信息，給企業、單位和投資者帶來巨大風險。再次，責任意識的欠缺可能導致審計人員對關鍵審計事項的審查不夠嚴謹和全面。他們可能缺乏批判性思維，對企業單位管理層提供的證據和解釋過于輕信，未能對關鍵事項進行充分驗證和核實。這使得審計人員無法發現可能存在的財務舞弊、錯誤或漏洞，從而錯失重要的審計發現。最后，責任意識的欠缺可能導致審計人員對自身職業發展和學習的忽視。他們可能不愿意投入時間和精力進行持續的專業發展，不主動學習新的審計準則和技術，也不積極參與職業培訓和交流。這使得他們的專業知識和技能無法與時俱進，不能適應不斷變化的審計環境和要求，進而影響審計質量和效果。

3?增加會計審計風險的因素

3.1?外部因素

3.1.1?法律與監管環境的不完善

如果法律和監管規定不健全或者執行不力，就會給企業、單位和審計機構帶來風險。例如，監管機構的監督不到位、對違規行為的處罰力度不夠等，都可能導致企業、單位和個人對財務報告進行欺詐，增加審計風險。此外，法律和監管缺乏對新興領域的規范，也會造成審計風險的增加，因為審計人員在這些領域缺乏相關經驗和準則依據。

3.1.2?市場競爭和商業壓力

在競爭激烈的市場環境下，企業可能出于追求利潤最大化的動機，采取不正當的會計處理手段，從而操縱財務報表。同時，審計機構為了維持客戶關系和爭取更多的業務，可能存在對客戶的過度遷就和追求利益最大化的情況，導致審計失去獨立性和公正性，增加審計風險。

3.2?自身因素

3.2.1?審計人員的專業水平和素質不足

如果審計人員缺乏必要的知識、技能和經驗，就難以正確識別和評估財務報表中的風險，并進行有效的審計工作。例如，對國際會計準則的理解不夠深入、缺乏對特定行業的了解等，都可能導致審計人員無法發現潛在的問題和錯誤，從而增加審計風險。

3.2.2?審計人員的職業道德和獨立性問題

如果審計人員不具備充分的職業道德觀念和獨立性，就可能受到企業、單位或管理層的影響，放棄專業判斷，甚至掩蓋錯誤或舞弊行為。這種缺乏職業道德和獨立性的行為將嚴重損害審計的可靠性和公信力，增加審計風險。

3.2.3?審計機構的內部管理和質控體系的問題

如果審計機構的內部管理不嚴格，質控體系不完善，就難以保證審計人員的工作質量和審計程序的有效執行。例如，缺乏適當的審計文件和記錄、對工作的合理安排和分配等問題，都可能導致審計工作的效果受到影響，增加審計風險［1］。

3.3?經濟社會因素

3.3.1?經濟環境的變化和不穩定性

當經濟發展的速度快于監管和法律制度的建立與完善時，容易給企業和個人提供欺詐的機會。例如，在經濟繁榮期間，企業可能通過操縱財務報表來掩蓋真實的財務狀況，以追求更高的股價或獲得更多的融資。而在經濟衰退期間，企業為了避免經濟困境和倒閉，可能會采取不當的會計處理手段掩蓋虧損或壞賬，增加審計風險［2］。

3.3.2?金融體系的不健全和風險傳遞

當金融體系存在嚴重的不健全性，如信貸風險集中、金融機構監管不到位等，將導致企業面臨資金壓力和流動性問題，從而增加了財務報表數據的不確定性和審計風險。此外，金融風險的傳遞也可能對企業的財務報表產生直接或間接的影響，如利率變動、外匯波動等，進而增加了審計風險。

3.3.3?社會對財務報表及審計工作的關注度和認知水平

當公眾對財務報表的透明度和準確性缺乏足夠的認知和關注時，與企業相關的欺詐行為可能不易被察覺，使得審計機構在發現和遏制欺詐行為方面面臨較大的困難。此外，社會輿論和媒體的影響也可能加劇審計風險。一旦涉及大型企業的財務丑聞或審計失誤，會引起廣泛的關注和質疑，導致審計行業受到負面影響，進而影響審計的獨立性和公信力。

4?會計審計風險防控方法

4.1?客戶風險防范

客戶風險防范是會計審計風險防控的重要環節，以下是兩點關鍵措施。首先，建立有效的客戶盡職調查程序。盡職調查是對客戶進行全面審查和評估的過程，旨在識別潛在的風險和問題，并采取相應的防范措施。在進行盡職調查時，應充分了解客戶的業務模式、經營策略、財務狀況及公司治理結構等方面的信息。這可以通過收集和分析公開資料、與客戶進行深入交流、與其他相關方進行核實等方式來完成。此外，還應關注客戶的業務背景、聲譽和行業地位等因素，以判斷其是否存在欺詐或不良記錄的可能性。通過建立完善的盡職調查程序，可以及早發現問題，減少與高風險客戶的業務往來，降低會計審計風險。其次，加強客戶關系管理和溝通。與客戶建立良好的合作關系是預防風險的關鍵。在與客戶合作的過程中，會計師事務所應積極主動地與客戶保持定期、及時的溝通和互動。這種溝通應包括但不限于財務報告解釋、內部控制建議、風險識別和事務所政策的傳達等方面。通過充分了解客戶的業務運作和內部控制情況，可以及時發現和解決問題，避免風險的擴大和誤解的產生。此外，建立良好的溝通渠道還可以促進客戶的合作意愿，提高客戶對審計工作的重視程度，減少潛在的合規風險［3］。

4.2?明確委托范圍及責任劃分

在會計審計風險防控中，明確委托范圍及責任劃分是至關重要的，以下是兩點關鍵措施。首先，建立清晰的委托合同或協議。在與委托方進行業務委托前，應當制定詳細的委托合同或協議，明確雙方的權益和責任。合同或協議應包括項目的具體范圍、完成時間、報告格式、費用結算方式等方面的內容。通過將委托范圍明確寫入合同或協議中，可以避免在后期審計過程中因為委托方對于審計工作范圍的不明確而引發糾紛或爭議。同時，在合同或協議中也需要明確各方的責任和義務，包括委托方提供準確、完整和可信的信息，審計機構按照國家法律法規和專業準則進行審計等。有效的委托合同或協議可以確保審計工作的透明性和可靠性。其次，建立有效的溝通機制。明確委托范圍和責任劃分需要雙方之間的密切合作和良好溝通。審計機構應該與委托方建立定期的工作會議或進度報告機制，及時溝通審計工作的進展、發現的問題以及可能存在的風險。這樣可以使委托方了解審計工作的實際進展情況，提供必要的支持和配合，并及時采取糾正措施，減少潛在風險的影響。此外，在溝通過程中，審計機構還應當提供專業咨詢和建議，幫助委托方加強內部控制和風險管理，促進良好的企業治理。有效的溝通機制有助于確保委托范圍的明確性和責任的劃分清晰。

4.3?嚴格把控審計質量

在會計審計風險防控中，嚴格把控審計質量是至關重要的，以下是兩點關鍵措施。首先，加強內部質量管理和監督機制。審計機構應建立健全內部質量管理制度，確保審計工作按照相關法律法規和審計準則進行。這包括設立獨立的質量控制部門或委員會，負責制定和監督質量管理政策、程序和標準。內部質量管理制度應涵蓋審計項目的規劃、執行、報告和審查等環節，以確保每個環節都符合高質量和專業要求。此外，還應開展定期的內部審查和自我評估，發現和糾正潛在的問題，提升審計工作的質量和水平。其次，建立全面的審計程序和方法。審計機構應根據相關法律法規和審計準則，制定詳盡的審計程序和方法，并確保其合規性和可操作性。這包括明確審計目標、范圍和時間表，詳細規劃工作步驟和使用的方法工具，以確保審計工作全面覆蓋，邏輯清晰，并符合專業要求。最后，應加強事前風險評估，確定可能存在的風險點，并針對這些風險點采取相應的審計程序，以提高審計質量和效益。

4.4?提高審計人員責任意識

有效提高審計人員的責任意識，可以使其在審計過程中更加注重保持獨立、公正、客觀的態度，確保審計質量和信譽的提升。首先，要強化內部教育培訓。通過組織內部培訓、研討會和經驗分享，向審計人員普及法律法規、職業道德和行業準則等方面的要求，引導其認識到審計責任對于公司治理和資本市場穩定的重要性。同時，通過案例分析和討論，加強審計風險防控的培訓，提高審計人員對風險點的識別和處理能力。其次，要加強外部宣傳與溝通。通過各種渠道和媒體，發布有關審計責任意識的宣傳信息，向企業、投資者和公眾普及審計的價值和作用，并強調審計人員應具備的責任和專業素養。同時，建立與利益相關方的有效溝通機制，傾聽其需求和意見，增強審計工作的透明度和公信力。

4.5?加強法律體制建設

不斷完善會計審計風險防控法律體制，能夠提升審計質量和市場監管水平，維護市場秩序和投資者利益。首先，制定和完善相關法律法規，明確會計審計的基本原則和要求，并設立相應的制度機構，加強監管和執法力度。其次，加強對審計機構和從業人員的注冊、執業資格和監管，建立行業準入門檻和道德規范，確保審計工作的專業性和獨立性。再次，加強對違法行為的打擊和懲處力度，建立健全的違法行為舉報機制和投訴處理機制，保護舉報人和投訴人的合法權益。最后，加強國際合作與交流，吸收國際經驗和標準，提升我國會計審計法律體制的國際化水平，促進國際市場的互信和合作。

5?結語

總之，會計審計風險不僅影響企業及單位的經營活動，也對整個市場的健康發展產生重要影響。在這個信息爆炸的時代，保障會計審計的準確性、可靠性和透明度，是維護經濟秩序和市場信心的基本要求。然而，會計審計風險的防控是一個不斷演進和完善的過程，需要各方共同努力。未來，我們應當繼續加強研究與實踐，及時關注行業動態和技術創新，不斷優化風險防控策略，為會計審計提供更好的保障。只有通過全面、系統的風險防控，才能為經濟的可持續發展和市場的繁榮提供堅實的基礎。

參考文獻：

［1］朱云.淺談會計審計責任的風險及防控方法［J/OL］.中文科技期刊數據庫（全文版）經濟管理，2023（3）：4［2013-07-20］.http：//epub.cqvip.com/articledetail.aspx.

［2］葉陳剛，王莉婕.審計責任的適當性——“五洋債”民事賠償案引發的思考［J］.財務與會計，2021（10）：3.

［3］羅聰.淺析會計師事務所的審計風險和防控策略［J］.理財（學術版），2021（1）：28-29.