基于財會監督視角的行政事業單位內部控制研究

［摘 要］加強內部控制管理是行政事業單位發揮自身職能的現實需要。在市場化改革的大背景下，基于財會監督視角加強事業單位內部控制，能夠對行政事業單位各項資源配置、資金利用和收支進行核查，發揮財務對行政事業單位的助力作用。本文在闡述行政事業單位財會監督手段及重要性的基礎上，分析財會監督的相關問題和措施。指出行政事業單位應建立具有較強獨立性的監管機構，加強收支統一性管理，在此基礎上，做好權責分配和內控監督管理，并在會計核算的同時，落實國家的財會法律政策。期望能深化財會監督手段應用，為行政事業單位的內控管理提供參考，進而更好地發揮行政事業單位的職能作用。

［關鍵詞］行政事業單位；內部控制；財會監督；措施分析

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

［作者簡介］劉萬英，女，四川金陽人，金陽縣財政局，中級會計師、高級統計師，大專，研究方向：財會監督。

行政事業單位是輔助政府發揮職能的重要組織，其職能的發揮受自身財會水平的影響。我國出臺了一系列的財會管理細則，要求行政事業單位在加強記賬管理的基礎上，積極開展會計核算工作，并對單位的財會管理過程實施監督。從行政事業單位運營角度來看，實施財會監督工作，能起到良好的內部控制效果，消除行政事業單位財會管理中的弊端，促進行政事業單位職能的發揮。然而現實情況表明，當前行政事業單位依托財會監督實施內部控制仍存在一定的問題，常見問題不僅包含主體協同不力、配套設施不全，而且涉及監管體制不全、會計核算人員水平有限等。新時期，有必要對行政事業單位財務會計監督過程持續優化，提升行政事業單位內部控制的整體效果。

1 行政事業單位財會監督的內容及重要性

1.1 行政事業單位財會監督的內容

為約束和規范行政事業單位主要負責人的行為，我國高度重視行政事業單位財會監督工作的開展質量，在實際監督中，財務監督人員深入行政事業單位，采用查賬的方式進行財務會計監督，不僅規范了行政事業單位的財會行為，而且實現了行政事業單位國有資產的保值增值，對于行政事業單位的健康發展具有積極作用。在這種監督體系下，財會監督工作所涉及的內容較多，除行政事業單位財務預算、財務收入和支出外，會計執行、國有資產及單位內部控制情況等都是較為重要的監督內容，包括驗證會計賬簿和報表、評價職能部門預算決算、分析權利責任、實施財務數據核算等。通過這些財會監督手段的應用，能保證財務會計工作的靈活性、有效性［1］。

1.2 行政事業單位財會監督的重要性

財會監督工作在行政事業單位運行發展中起到關鍵作用，一方面，財會監督本身具有監督、控制、核算的作用，通過財會監督工作的開展，行政事業單位能對自身業務實踐中的各項財務數據進行驗算，有利于創造良好的財務控制環境，增強行政事業單位各項管理工作的控制力，確保行政事業單位的穩定運行；另一方面，在以往的內控管理活動中，行政事業單位在財務管理工作中存在較多的缺陷和問題，除財務管理缺乏預算、資金開支混亂、專款不專用現象外，行政事業單位票據管理不規范等問題也較為明顯。新時期，通過財會監督工作的開展，行政事業單位能有效預防這些問題的發生，不僅能夠保證財政資金效益的最大化發揮，而且能夠有效杜絕貪污腐敗問題［2］。

2 行政事業單位財會監督存在的問題

2.1 主體協同不力且配套設施不全

目前，部門主體協同不力是行政事業單位財會監督中的主要問題。首先，行政事業單位財務部門與業務部門具有較強的獨立性，這些關鍵部門在財會監督中未能通過現代科技實現有效關聯，導致部門間的信息溝通不順暢，財務數據在單位運營決策中很難發揮作用，降低了整體的內部控制能力。其次，事業單位改革發展綱要明確指出，在深化事業單位改革過程中，需要創建全新管理體制，發揮監督管理職能，最大限度地實現國有資產的保值增值。但是現階段，針對行政事業單位財會監督的法律多具有宏觀指導性的特征，針對微觀層面細化管理措施的法律約束不足，且行政事業單位內部未能制定系統完善的監管制度，阻礙了財會監督控制作用的發揮。最后，部分行政事業單位財會監督由單位的財務人員擔任，整個監管過程缺乏獨立性，致使財會監督中存在一定的主觀性和自由度，降低了財務監督工作的控制效果。

2.2 內部會計監管體制不全

目前，監管體制不全也是行政事業單位財會監督的主要問題和限制因素。首先，行政事業單位中部分管理者對財會監督工作的認識不足，其未能結合行政事業單位改革發展規劃的要求對自身的監管體系進行更新，同時缺乏全新監管理念的融合應用，導致單位內部未能形成良好的內部控制與財會監督管理環境。其次，在現有的內控模式下，部分行政事業單位未能將財會監督與自身的改革方向和戰略目標結合起來，同時在監管體系建設中，忽視了權責管理機制的建設，導致部分工作者未能有效地發揮自身的監督管理職能［3］。最后，有部分行政事業單位已經著手自身財會監督體系的建設工作，但是在具體工作開展中，新建立的監督管理體制未能擺脫以往監管模式的缺陷，即財會監督體制未能實現有效牽制，難以形成齊抓共管的財會監管和內控模式，阻礙了行政事業單位財會監督職能的發揮。

2.3 會計核算水平有待提升

行政事業單位還存在會計核算水平有待提高的問題。首先，在行政事業單位當前的會計核算中，貨幣是最主要的計量單位，即行政事業單位多是從貨幣資金使用的角度開展會計核算工作，在這種模式下，部分行政事業單位忽視了對經營生產活動和預算過程的分析計算，同時在會計核算中對單位固定資產的考慮不足，降低了核算內容的全面性、準確性。其次，行政事業單位會計核算的方法較為單一，有較多單位沿用了傳統的以經驗核算為主的方式，多注重會計科目核算、復式記賬，對于填制審核憑證、資產清查、成本計算的控制不足，降低了會計核算的靈活性。最后，行政事業單位在會計核算中對于現代信息技術的融合應用不足，即行政事業單位已全面實現了電子電算化，并且在這兩年已在推行預算管理一體化系統，將預算、執行、會計核算、決算等全部納入系統進行管理，但是受財務人員專業素養不足、預算管理一體化系統維護不到位等因素的影響，行政事業單位會計核算的信息化水平未能達到預期效果，并影響了單位財務監督和內部控制的效率［4］。

2.4 會計人員積極性不高

行政事業單位會計人員積極性不高集中表現在兩個層面：一是行政事業單位的會計人員本身缺乏財會監督意識，其在實際工作中未能有效地參與本單位財務、會計監督管理的各項活動，阻礙了財會監督職能的有效發揮；二是在財會監督工作中，行政事業單位未能對會計人員實施有效的績效考核和激勵管理，使得會計人員認為內控環節的財會監督與自身關系不大，故而會計人員缺乏緊迫感、能動作用發揮有限，對單位的內控效益產生了一定的影響。

3 基于財會監督視角的行政事業單位內部控制措施

3.1 保持財會監管機構獨立性

首先，行政事業單位需要擺脫以往依靠單位財務、會計部門實施監督管理的方式，設立具有較強獨立性的財會監督部門，通過制度規范的方式，明確該部門的具體職責，規范開展財會監督管理工作，推動財會監督工作的開展。其次，在發揮財會監管機構職能時，行政事業單位需要在現代管理學的指導下，建立完善的內控管理制度體系，并強化內控關鍵點控制，對內控體系進行持續優化。在該環節中，針對內控制度建設，除嚴格制定不相容崗位分離制度、政府采購預算管理制度外，還需要重視績效考核制度、風險管理制度的建設，并完善內部控制審計制度，通過這些制度嚴格約束內控行為，確保內控流程的順暢性。而在內控關鍵點控制中，除業務收入、支出、預算決算控制外，還需要重點加強管理政府采購、資產管理等工作，并且在實際管理中，應持續優化內控管理體系，如從單位層面出發，對預算業務、采購業務、收支、資金資產、項目控制等工作的流程進行全面優化，控制項目風險問題，以此來實現財務、業務的有機統一。最后，行政事業單位需要重視計劃部門、會計部門、審計部門的聯動控制，由這三個部門發揮協同作用，對單位的內部控制工作實施追蹤，在保證事業單位財務、會計職能發揮的基礎上，實現國有資產保值增值，促進行政事業單位經濟、社會職能的實現［5］。

3.2 確保財務收支統一性

在行政事業單位加強內部控制管理的背景下，開展財會監督工作，還需要從收支層面進行控制，確保收支管理的統一性。行政事業單位出現財務收支失控問題，容易引起國有資產的巨額流失。對此，在單位運營的過程中，首先，管理者要嚴格執行收支全口徑預算制度，做好收支預算編制、執行、監督、核算的有效控制。其次，在預算編制過程中，行政事業單位需要通過固定預算、零基預算等方式的應用，靈活有效地編制預算方案，隨后在預算執行管理中，做好收支預算目標的分解，結合業務開展需要，設置相應的柔性控制指標，對預算執行過程進行控制。最后，行政事業單位還需要做好預算執行情況的監督考核，在此過程中，要建立全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，實現預算和績效管理一體化，從總額績效、配置績效、運營績效、財政績效、財政透明度等層面出發，對預算編制、執行、監督、考核的全過程實施預算績效管理，發現并處理預算管理問題，真正發揮預算作用，確保收支控制的合理性。值得注意的是，在行政事業單位財務收支統一性管理中，財會監督人員需要將財務收支的具體安排作為關鍵控制項目，對重大資金的流程實施審批管理，在防止資產被侵吞的基礎上，實現行政事業單位資產安全的有效管理，為單位的內部控制奠定良好的基礎。

3.3 加強財務監管體系相互牽制

首先，在財會監督中，行政事業單位需要貫徹執行各項財經政策，加強財務管理，秉公辦事，嚴格財經紀律，需要對行政事業單位的財會支出進行嚴格審核，要求實行聯簽會審，在聯簽會審中，除經辦人員簽字外，還要有財務主管、分管領導和主要領導的簽字，做好財務資金收支過程監管的相互牽制。其次，在財會監督工作開展過程中，行政事業單位要做好財務開支的定期公示管理，公布的經費收支項目要具體，特別是對專項經費和經常性經費中的公用經費的各項開支更要細化到具體明細項目。同時按職能部門公布公用經費的使用情況。對于基本建設和固定資產購建的資金使用量較大的，要按資金實際使用進度進行專項公布，自覺接受群眾與社會的監督。最后，在建立分權牽制的財會監督管理體系后，行政事業單位還需要做好單位基礎信息的關聯，確保相關信息的真實性與合法性，為監管體系的實施和具體工作開展奠定良好的基礎。

3.4 重建行政事業單位內部監督機制

我國明確要求按照管辦分離、完善質量的要求對事業單位實施改革，并建立治理完善、監督有力的關聯體制和運行機制。財會監督是行政事業單位內部監督機制的重要組成部分，需要從財政收入和支出、資產管理等多個層面對行政事業單位實施財會監督控制。在財會監督視角下，行政事業單位建設內部監督管理體系，需要對自身的財務會計進行有效分析，將財務會計與業務實踐、內控管理的各個環節結合起來，創造良好的內控管理環境。另外，在全新內控監督管理機制下，還需要在行政事業單位改革發展綱要的指導下，建立系統完善的監督管理制度，對財會監督管理的過程實施全面控制。

3.5 做好財務會計核算管理

事業單位在建設投資中，需要開展統一的會計核算工作，并在會計核算中按照單獨的項目進行，以確保核算資料的完整性。在財務會計核算中，首先，行政事業單位財會監督人員需要重視基礎信息的系統管理，及時準確地收集行政事業單位財務活動、會計工作及業務實際發生的過程中的各項數據，通過完整的數據支撐會計核算工作的開展。其次，行政事業單位應認識到單位的會計核算具有雙重性特征，即其不僅具有財務會計的職能，而且預算會計作用也較為突出，通過這兩種職能的發揮，實現對單位財務、會計信息的準確反饋。最后，新時期的會計核算不僅要注重科目核算、復式記賬方法的應用，還要對填制審核憑證、資產清查、成本計算的過程進行管理，確保會計核算準確性、完整性、及時性。在具體核算中，需要做好預算管理一體化系統的持續維護工作，并努力提升財務會計人員的專業素養，確保其能熟練操作預算管理一體化系統，提高會計核算的效率。

3.6 依法開展財務管理工作

要從根本上提升行政事業單位財會監督管理水平，發揮財務監督內部控制的職能，還要認識到法律在行政事業單位財會監督管理中的積極作用，建立完善的法治化的監管環境，應將《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》《事業單位財務規則》《行政單位財務規則》等融入行政事業單位財務管理工作，規范財務預算決算，完善項目資金使用管理辦法。行政事業單位需要通過法律、制度上相關規定和政策的實施，加強對行政事業單位財務負責人、財務會計人員的約束。比如在財會監督中，應重點從財務收支規定的層面，對資金的使用情況進行監督，認真落實經費使用要求，做到專款專用，并努力消除虛假列支、違規擴大開支范圍等問題；當出現違法違規使用財務資金的問題時，應對財務負責人、財務人員違法行為進行懲處，確保單位資產的安全性，最大限度地提升行政事業單位資金運營的效益。

4 結語

財會監督工作對于行政事業單位內部控制效益提升具有積極作用。行政事業單位只有深刻認識到財會監督與內部控制的關聯性，結合實際創新財會監督管理方法，在建立獨立財會監管機構的基礎上，實施收支統一性管理，加強財務監管體系相互牽制，并完善內部監督體系，深化法律政策實施，這樣才能發揮財務監督在內部控制中的作用，從而有效提升行政事業單位財會運行效益，促進行政事業單位職能的有效發揮。

參考文獻

［1］謝春來. 從內部控制視角看行政事業單位財會監督［J］. 財訊，2021（5）：29.

［2］滕永湃，韋群英. 關于推進行政事業單位財會監督的思考［J］. 西部財會，2021（4）：74-76.

［3］李曉瑩. 完善行政事業單位財會監督機制的建議［J］. 西部財會，2021（8）：70-72.

［4］郗亞敏. 行政事業單位財務信息化建設的有效途徑［J］. 商業故事，2022（7）：100-102.

［5］呂學剛，侯玉燕，張岱. 巡視巡察視角下行政事業單位財會監督研究［J］. 現代審計與會計，2022（5）：21-23.