公司治理視角下國有企業內部控制的優化思路

【摘" 要】國有企業在中國特色社會主義經濟體系中占據核心地位，不僅承載著推動國家經濟發展的重任，還肩負著執行黨的政策方針、穩固社會經濟秩序的使命。為實現國有企業做強做優做大的目標，構建一套高效、完善的內部控制體系，提升其公司治理水平至關重要。鑒于此，論文深入探討公司治理與內部控制之間的關系，并從公司治理視角出發，提出內部控制優化的建議，以期進一步鞏固、增強國有企業的公司治理效能，確保其在復雜多變的經濟環境中穩健前行。

【關鍵詞】國有企業；公司治理；內部控制

【中圖分類號】F276.1；F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）06-0127-03

1 引言

自新中國成立以來，國有企業一直是推動國家經濟發展、改善民生、驅動科技創新、強化國防建設的中堅力量，其歷史貢獻不可磨滅。面對當前復雜多變的國際形勢和日益激烈的市場競爭環境，提升國有企業的競爭力和影響力，以促進其高質量發展，顯得尤為迫切。在此背景下，內部控制作為確保企業運營合規、高效和可持續發展的核心內部管理機制，其重要性愈發凸顯。國有企業應當深度融合公司治理的先進理念與實踐經驗，完善內部控制體系，使其能夠適應企業發展的新要求，從而為國有企業的健康與穩定發展奠定堅實的基石。

2 國有企業內部控制的重要性

2.1 保障企業合規經營

國有企業作為國家出資或控股的經濟實體，其經營合規性承載著企業持續健康發展的期望，更緊密關聯著國家整體的經濟利益[1]。構建內部控制制度，設立明確的財務審批流程、經濟合同審核機制以及經營決策程序，可促使企業各項經營活動均在相關法律法規和內部規章制度框架內進行，有效防止違法行為、違規操作的發生，從而提高經營合規性。例如，在經濟合同簽訂過程中，建立專門的合同審查機制，對所有擬簽訂的經濟合同進行全面而細致的法律與實質審查，力保合同條款的合法性、合規性，進而預先排除可能導致法律風險的隱患。

2.2 提升企業運營效率

國有企業因其規模宏大和業務多樣性，橫跨多領域及部門，構建了一個錯綜復雜的組織體系。在此背景下，各部門間的協同與相互支撐成為企業順暢運轉的關鍵。若缺乏有力的內部管理和協調機制，可能導致職責界定模糊，工作中的推諉現象頻發，進而妨礙任務執行與目標達成，最終影響整體運營效能[2]。為克服這一挑戰，實施內部控制策略成為必要之舉。通過優化業務流程、清晰界定各職能單元的責任、強化內部監控等內部控制手段，削減由職責不明和推諉所帶來的非生產性勞動和工作重疊，便可顯著提升企業的運營效率和市場響應速度。

2.3 優化資產利用效率

資產作為企業運營的物質支撐與戰略資源，對維持日常運營、推動項目進展、激發技術創新、拓寬市場份額起著決定性作用。企業欲達成預設的經營目標，不僅要確保資產規模與種類的充足，更需對其進行科學的管理與控制，確保資產精準匹配至核心業務領域，實現其價值最大化與保值增值。實行內部控制機制，對資產采購、配置、使用、處置等關鍵環節進行監督控制，確保資產的合理利用和高效運轉，從根本上防控資產流失與無效使用的風險，便可有效提高資產的使用效益和效率，為企業構建一個既有穩固物質基礎，又有財務支撐的運營環境。

2.4 強化風險防范能力

在歷經多輪深入的改革之后，國有企業已然邁入市場化運營的新紀元。這一轉型標示著其運營模式的根本變革，不再依靠政府指引與補貼，而是遵循市場經濟規律融入市場競爭的洪流，獨立承擔經營與市場風險的雙重考驗。鑒于此，構建嚴謹的內部控制體系，搭建全面的風險管理框架，變得極為迫切。國有企業需要以風險為導向實行內部控制，建立配套風險管理框架，并善用風險識別、量化評估、動態監控及及時報告等工具，以確保企業在風險初露端倪時便可迅速察覺，并采取相應防控措施，從而增強企業的風險防范能力，減少不必要的風險損失。

3 公司治理與內部控制的關系

3.1 理論上具有相似性

內部控制是企業為確保其經營活動的合法性、規范性、有效性和安全性而精心構建的一系列系統性措施。這些措施涵蓋了制度設計、流程優化、制度執行以及嚴格的監督機制，旨在幫助企業高效實現其經營目標。公司治理則側重于規范企業內部權力結構、明確責任分工以及平衡利益關系，旨在構建一套完善的機制，確保企業的長期穩定發展。從理論層面來看，二者基本理論存在諸多相似之處，具有一定的相似性。可以將內部控制視為公司治理的組成部分，是實現公司治理目標的關鍵手段，通過具體的控制活動、政策和程序能夠促進治理目標的落地。

3.2 參與主體上高度重合

公司治理與內部控制的主體高度重合，核心參與者均為董事會、管理層以及全體員工。董事會是公司治理結構的中樞，不僅承載著制定企業戰略方向的使命，還承擔著監督管理層運營、保護股東及其他利益相關者權益的重要職責[3]。同時，董事會也是內部控制環境的關鍵塑造者，通過確立嚴謹的管理框架與規范，為內部控制創造制度環境。而管理層負責執行董事會的決策，在公司治理框架下，承擔著確保企業行為遵循法律規范與倫理標準的責任；在內部控制體系中，則是內部控制政策與程序實施的直接負責人，需要確保內部控制機制有效運行，以達到預定的控制目標。員工群體作為企業運營的基石，需要在日常工作中直接踐行內部控制的具體操作，保障控制措施的有效性，使公司治理在既定軌道上有序進行。

3.3 信息來源上具有共通性

高質量的會計信息是內部控制體系與公司治理機制功能實現的先決條件，二者在信息需求上存在共通性，根植于同一片信息土壤。具體而言，內部控制體系需要借助會計信息來精確評估控制策略的有效性，確保其在維護財務報告精確性和公司運營合規性方面發揮關鍵作用[4]。而公司治理機制同樣高度重視會計信息的價值，通過深入分析這些會計信息，能夠更全面、準確地了解企業的實際運營狀況，從而為制定前瞻性戰略決策、監督管理層表現、評估企業績效提供依據。因此，國有企業需要構建一個穩定、可靠的信息系統，促進信息在組織內部的有效流轉與傳遞，確保數據信息的準確性、時效性，以滿足二者對信息資源的需求。

3.4 風險管理上相互協同

公司治理與內部控制在風險管理層面展現出了協同效應，共同構建起了企業風險防御與價值創造的堅固堡壘。公司治理作為戰略層面的指揮塔，負責繪制風險管理的宏觀藍圖，設定總體方針和政策框架。這一框架不僅界定了企業風險承受度、風險偏好與容忍度，還明確了風險管理的組織結構與責任分配，為整個企業樹立了風險意識與風險管理的文化基調。而內部控制則在公司治理設定的這一宏觀框架下，實施具體的風險管理措施，確保風險被及時發現、準確評估、有效監控并妥善應對。因此，內部控制的有效性反饋，能夠反哺公司治理層，為風險管理框架的迭代升級提供實證基礎；公司治理則基于這些反饋調整控制策略，優化風險管理架構，指導風險內控的改進，強化風險防范能力。

3.5 機制上相互依存與促進

在企業管理體系中，公司治理與內部控制并非僅表現為簡單的相互制約關系，而是形成了一個相互依存與促進的共生體系，共同構成了企業穩健運營的兩大基石。公司治理作為企業管理的高層次架構，為內部控制提供了明確的行動指南和必要的外部約束；內部控制的實施效果是對公司治理體系功能的一種直接反饋，是檢驗公司治理質量的試金石，反映了一個企業的公司治理結構是否健全。因此，內部控制不僅是受公司治理制約的結果，也是對公司治理體系功能的一種積極反饋。因此，良好的公司治理結構能夠確保內部控制機制被正確設計和執行，一個健全有效的內部控制體系則能夠確保公司治理的各項原則和要求得到貫徹執行。

4 公司治理視角下國有企業內部控制的優化思路

4.1 健全內部控制制度，促進公司治理目標落地

內部控制作為實現公司治理目標的核心手段，其制度的健全性和有效性對于公司治理目標的達成具有決定性作用[5]。鑒于此，國有企業應將完善內部控制制度視為提升治理效能的核心任務，確保其與公司治理的導向高度契合，從而促成二者在戰略與操作層面的無縫融合與深度協同。具體策略上，國有企業應圍繞內部控制的頂層設計，編制一套詳盡的內部控制手冊，使之成為指導內部控制操作的綱領性文件。這部手冊需詳述財務活動的審批流程，要求所有的重大財務收支經由三級審慎審批并留檔備案后方能執行，從而增強財務活動的透明度與合規性，確保企業資金流動的每項操作皆遵循公司治理的要求。此外，要構建配套的經濟活動監督機制，確保內部控制機制的高效運行，進而通過標準化、規范化、制度化的控制措施，防止違規行為與不正當利益輸送，助推公司治理目標的落地。

4.2 完善公司治理結構，優化內部控制環境

完善的公司治理結構是營造優質內部控制環境的前提，國有企業需優化治理結構，明確董事會、監事會、管理層及員工等各治理主體的角色與權責，為內部控制環境的營造奠定所需的基礎。首先，強化董事會在內部控制體系中的引領作用，確保其獨立性與專業能力，是提升內部控制獨立性的關鍵，應考慮設立專項內部控制委員會，監督內部控制的實施與評估，避免其受到其他職能部門的干擾，從而增加內部控制的獨立性，確保內部控制決策的科學性；其次，管理層對內部控制的重視程度直接影響到內部控制的效果，應通過制定內部控制責任書的方式，明確其在內部控制中的職責和作用，提高管理層對內部控制的重視與執行力；最后，員工作為內部控制的直接實踐者，其認知與執行能力對內部控制的有效性影響深遠，應加大員工培訓力度，確保每位員工充分理解并能準確執行內部控制流程，營造全員參與的內部控制氛圍，促進良好內部控制環境的形成。

4.3 加強信息管理與溝通，提升內部控制效率

在企業運營過程中，會計信息不僅是反映企業財務狀況和經營績效的窗口，更是公司治理和內部控制的基石。會計信息的任何失真或偏差，都可能引發管理層對經營現狀的誤判，進而導致公司治理決策偏離正軌，嚴重時甚至會削弱內部控制的有效性，造成內部控制機制的失效。因此，國有企業應當構建一套高完備的信息系統，進一步加強信息管理與溝通。首先，應設立專項資金，用于引進和構建集成化的信息管理系統，如企業資源規劃（ERP）、客戶關系管理（CRM）、商業智能（BI）等系統。這些系統能夠實現財務數據與業務流程的無縫對接，使管理層能夠實時監控企業的財務狀況，為戰略決策提供準確、及時的數據支持。其次，應構建一個健全的數據管理體系，制定并嚴格執行信息采集、處理、存儲與報告的高標準規范，從源頭上確保數據的可信性、處理流程的標準化及存儲的安全性，構筑一道堅實的屏障，防止信息污染。最后，要實施定期的數據審計與復核機制，以便及時發現并修正異常、錯誤數據，確保數據的純度，防患于未然。

4.4 構建完善風險管理框架，提升風險評估與應對能力

公司治理通過設定風險管理的整體框架，為內部控制提供了戰略層面的指導，而內部控制體系則是風險管理框架的內在組成部分。因此，構建一個完善的風險管理框架，既是強化內部控制的必然要求，也是落實公司治理策略的關鍵環節。國有企業應建立覆蓋戰略、財務、運營、市場、合規、法律、環境等多個維度的風險識別機制，以全面、準確地識別企業面臨的各種風險，使企業保持對風險的高度敏感性、警覺性。另外，在風險識別的基礎上，國有企業應采用情景分析、敏感性分析、壓力測試等先進方法，模擬不同風險情境下的企業運營狀況，深入剖析潛在風險點，準確評估風險的嚴重程度和發生的可能性，區分關鍵風險和次要風險，從而制定風險規避、轉移（保險、合同條款）、緩解（內部控制改進）、接受（保留風險）等應對方案，以增強風險管理的預見性。此外，針對識別出的風險，建立風險監控系統，對重大風險實施持續監控，設置相應風險指標、閾值預警，確保風險一旦超出預定范圍即可觸發報警，及時引起管理層注意，進而使企業能在風險發生前或發生時迅速作出反應，降低風險對企業運營的影響。

4.5 深化內部控制績效評價，以持續增強公司治理效能

在公司治理的宏觀架構中，內部控制績效評價占據著舉足輕重的地位，它不僅是衡量內控成效的標尺，更是檢驗公司治理效能、推動治理結構完善的驅動引擎。因此，國有企業有必要進一步深化內部控制績效評價，以確保其能夠充分發揮作用，助力公司治理效能的持續提升。一方面，要基于評價目標建立全面而精細的內部控制評價體系，確保評價范圍涵蓋所有關鍵控制點和重要流程，不遺漏任何可能影響公司治理效能的細微環節。在具體評價指標的設置上，應兼顧定量與定性兩種維度。定量指標通過數據具體量化評估，能夠提供量化的績效證據；定性指標則能捕獲難以量化的關鍵信息，如控制環境、企業文化等，如此便可共同構建一個立體多維的評價框架，從而確保評價的全面性、客觀性。另一方面，評價本身并非最終目的，而是持續改進的起點。在獲取評價結果后，國有企業應進行深入分析，識別內部控制體系中存在的問題和不足，采取針對性的改進措施。這些措施不僅要針對具體的控制點或流程進行調整和優化，更要從公司治理結構和流程優化的高度出發，構建一條從評價到優化再到提升的閉環路徑，進而促進內部控制與公司治理機制的互動優化，為公司治理效能的提升注入持久動力。

5 結語

目前國有企業已走向了自主經營、自負盈虧的市場化道路，這不僅標志著其在市場經濟中的角色轉換與功能重塑，也預示著企業管理機制與運營模式面臨改革。在此背景下，國有企業需通過構建更健全的內部控制體系、優化公司治理結構、強化信息溝通機制、預先規劃危機應對策略，并深化績效評價，強化內部控制有效性，持續提升公司治理效能，滿足市場化運營對企業管理機制的需要。

【參考文獻】

【1】李慶濤.公司治理視角下國有企業內部控制優化策略研究[J].市場瞭望，2024（02）：120-122.

【2】王也.公司治理結構對國有企業內部控制的影響[J].活力，2024，42（01）：88-90.

【3】王歡.公司治理結構對內部控制效果的深入探討[J].商訊，2023（22）：113-115.

【4】姜雪.基于公司治理視角的企業內部控制環境建設[J].中國市場，2023（19）：189-192.

【5】張積滿.公司治理視角下企業內部控制存在的問題及優化對策探討[J].企業改革與管理，2023（11）：13-15.

【作者簡介】張文琴（1978-），女，安徽樅陽人，研究方向：企業內控。