循環經濟視角下能源企業環境審計研究

劉娜 周琳 楊夢謠

【摘要】自黨的十八大以來，環境審計就肩負著落實綠色發展理念，推進生態文明建設的戰略目標。同時隨著時代的快速發展，循環經濟也已成為促進可持續經濟發展的新途徑。因此，深入挖掘循環經濟背景下的環境審計，對于促進經濟社會的和諧發展有著重要意義。文章將基于這一理論框架，探究能源企業下煤炭行業環境審計現狀，以晉能控股為例，揭示晉能控股的企業環境信息披露現狀，針對其存在的問題，提出了完善企業環境審計自身體系建設、發揮循環經濟在環境審計中的推動作用、完善環境審計相關的法律法規等建議，以期增加環境審計的動力，為能源企業的循環經濟發展以及環境審計工作提供參考。

【關鍵詞】環境審計；循環經濟；能源企業

【中圖分類號】F239

★ 基金項目：2023 年陜西理工大學研究生創新基金項目（編號：SLGYCX2325）。

一、引言

發展循環經濟已成為新時代背景下我國國民經濟實現可持續發展的一項戰略任務，它能夠解決當前智能化審計所帶來的嚴峻挑戰。循環經濟視角下的環境審計不單單可以發揮其經濟監督的基本職能，還可以檢測企業環境問題、評估企業環境管理水平，讓現代企業更好地參與到環境保護與可持續發展的進程之中。而能源企業的生產流程與生產工藝技術都比較獨特，其中煤炭資源的開采和利用又是一個以化石能源為主的能源體系，因此，能源企業對循環經濟模式有著較強的適應性。如果能夠把循環經濟理念融入到環境監管和評估中，就可以更有效地鼓勵企業承擔起對環境的責任，從而更好地履行其義務。

二、循環經濟下環境審計的內涵

如果把循環經濟和環境審計比作兩個集合，那么“環保”就是這兩個集合的交集，“環保”將循環經濟與環境審計緊密結合，以全新的視角來審查環境，打破了以往先污染后治理的傳統思維模式，將環境保護推向更高的層次，從而為經濟發展提供了一種全新的模式。

環境審計在經濟活動的源頭對環境產生的不利影響進行控制，對于企業來說，在生產經營過程中對環境產生的不利影響主要有三種：一是污染排放超標造成的直接損失；二是由于污染物處理過程中造成的間接損失；三是由于污染物排放不符合標準造成的損失。針對以上三種情況，循環經濟下環境審計就是要對其進行控制，使其符合國家法規規定和行業標準，防止和減少這些不利影響對企業造成的損失。

循環經濟下環境審計的標準是效益性。在循環經濟下管理層的受托責任有了新的標準，它要求管理層，從更微視的角度出發，加強對資源的利用和再利用，以實現可持續的發展；同時，他們還需要把循環經濟的思想融入到日常的工作和活動之中，以實現更加全面、可持續的資源循環使用。

循環經濟下環境審計的目標是在全面有效地履行受托責任制的基礎上，進一步檢查環境保護政策的貫徹落實情況及評價是否實現了環境保護資金的效益性。傳統經濟中管理層僅需履行其對社會公眾、投資者、債權人等負責的受托責任即可，但在循環經濟下管理層需要承擔更多責任。具體來說：一是要關注可再生資源、清潔能源等自然資源；二是要關注企業生產活動對社會公眾、投資者、債權人等利益相關者產生影響；三是要關注企業產品或服務對社會公眾者產生影響；四是要關注企業內部控制制度對社會公眾、投資者等利益相關者產生影響；五是要關注企業在經營活動中對社會公眾產生影響。通過環境審計，促使環境保護和經濟建設共同發展，促進生態文明建設，維護國家環境安全。

三、我國能源企業環境審計現狀分析

（一）能源行業的發展現狀

近幾年來，我國自然資源一直遵循“快速建礦、強力開采、廢物直排”的單向直線式發展模式，造成了環境污染、生態破壞，引起了一系列的社會矛盾，已不能再適應當前時代的需要。這就面對嚴峻的資源環境壓力，一定要遵循科學發展觀的要求，堅持節約資源和保護環境的基本國策，堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針，積極推動資源的合理利用，保護生態環境，促進人與自然的和諧發展，走出一條生產發展、生活富裕、生態良好的可持續發展之路。因此，實施清潔生產，發展循環經濟是我國能源工業的必然選擇。

（二）煤炭行業內部的環境審計現狀

長期以來，煤炭行業作為我國傳統的能源產業，由于自身的特殊性與復雜性，在開采過程中往往會產生諸如造成地面沉降、水土流失、有害氣體釋放等環境問題。針對這些問題，當前的環境審計并不能很好地從根源上解決，成為了環境審計工作順利進行的絆腳石。

盡管環境審計的研究由來已久，但由于我國環境審計發展較晚，受傳統合規審計和財務審計觀念、方法等因素的制約，使得其在審計理念與審計實踐相結合的方法應用上仍存在諸多問題，制約了其應有的作用。長期以來，能源行業缺乏可以借鑒的經驗，在實際操作過程中遇到了重重困難。

能源企業中部分審計人員對資金績效審計更加重視，而對政策本身的績效關注不夠。同時由于資源環境具有較強的地域特征和特殊性，往往在審計工作中容易重視普遍性問題而忽略了對區域特殊性問題的反映。

四、晉能控股環境審計分析

（一）晉能控股簡介

晉能控股是一家集煤炭、電力、金融、煤化工、冶金、機械制造、物流貿易、建筑建材等多元產業于一體的大型煤企。在市場同行業的競爭中，一直處于領先地位，而且在近年的發展中企業也獲得了多種國家級行業榮譽。晉能控股資產總額高達1.1萬億元，位列2022年世界500強企業第163位、2022年中國能源企業500強第10位，具有優質煤炭和先進的生產技術。晉能控股認真貫徹落實生態文明建設的基本要求，根據企業自身的實際情況，大力發展循環經濟，促進煤炭資源的合理開發，重視資源節約與環境的保護，創建了一個綠色礦山。并在此基礎上，實現了將循環經濟思想融入到礦山的生產與發展中。

（二）晉能控股循環經濟發展情況

晉能控股的“一礦六廠一條路”，構成了一座“循環經濟工業園”。原煤經過每小時高達6000噸的功率膠帶運輸機輸送，直接輸送到洗煤廠，洗煤過程中產出的中、尾煤及煤矸石、煤泥等送到火力發電廠，與火力發電廠相匹配的熱能回收，火力發電廠利用產生的余熱替代火力發電廠的供暖，高嶺巖礦被洗出后的高嶺巖礦和火力發電廠產生的粉煤灰被用來生產水泥，礦場的工業和生活污水被凈化后送回火力發電廠再利用。從而形成煤炭生產工業鏈，真正做到多業并進，實現資源利用“低消耗、低排放、高效率”。

（三）晉能控股環境審計的主要內容

由表1和圖1可知，2018—2022年，該企業的營業收入總體上呈現出逐年增加的趨勢，而在2020年，受大環境等外部因素的影響，煤炭價格波動，使收入下降4%。與2020年相比，2021年的總利潤幾乎翻了三倍。同時，公司的總資產也在持續增長，與2020年相比，2021年增加了26%。這說明了該公司正處在一個快速增長的時期，同時也說明了其所面臨的環境問題。在公司年度報告中，查找到的有關數據見表2。

由表2和圖2中的數據可以看出，晉能控股綠化支出波動較大，2019年綠化支出高達1 228.98萬元，是2018年的6.8倍多，而2020年又下降至2019年的47%，這說明企業對于所在地的綠化植被等生態環境的治理仍然處于摸索階段，治理手段不夠成熟。2019年排污費用較2018年下降了82%，此后排污費用都持續保持較低的支出。而在資源補償費用方面，除2019年外其他年份的支出都較高。2021年關于環境方面支出合計激增，是2020年的4倍。總的來說，該企業在高速發展的同時，注重環境保護有關的問題。盡管取得了一定成效，但在循環技術、高效利用等方面還是面臨許多挑戰。

（四）環境審計存在的問題

1.環境信息披露不足

晉能控股在年度報告中，環境信息不夠全面，其環境會計信息披露的內容主要是環境成本因素，而對環境資產、環境權益和環境收益等內容的關注較少。并且，在已反映的信息中，大部分都是以往的信息，例如企業對以往的環境治理進行的綠化支出、排污費用以及由污染環境而引起的一些補償費用等，但并沒有體現出將來可能會碰到的不確定性信息，而這些信息往往可能會給企業未來財務方面造成一定的影響。

2.忽略特殊領域問題

審計署在通過審計工作方案時，不光會統一確定審計重點和主要內容，還會附加一些統一的表格，包括報告格式、內容等。然而，資源環境有著很強的地域屬性，當前采用的評價指標，僅僅是對當前資源利用狀況的一種簡單評估，不能體現研究地區的地域特征，也不能突出反映更加深層次的問題，以便能夠因地制宜開展資源環保工作。這就導致使用者對于公司在環境保護方面所做的努力，缺乏真實客觀的評價。同時，循環經濟思想體現不夠充分、完整。循環經濟思想中關于循環技術設備等方面有所欠缺，導致無法提高有效資源利用率，生產發展與環境資源保護不到位。

3.環境審計動力缺乏

首先，目前我國的法律法規對于環境審計的要求較低，與環境相關的報告（如社會責任報告）都是由社會第三方出具鑒證，而沒有要求對與環境信息相關的報告進行第三方鑒證。其次，企業更多的是以經濟利益為首要目標，環境審計需要投入更多的時間、人力，這往往會被視為額外成本。最后，相關工作人員可能對環境問題的認識和理解有限，缺乏對環境保護重要性的認識，沒有意識到環境審計對提供清晰的環境狀況評估以及制定可持續發展戰略的重要性，最終導致公司缺乏開展環境審計的動力。

五、解決措施與建議

（一）完善企業環境審計自身體系建設

企業可以設立專門的環境審計部門，負責環境審計的規劃、實施和監督。該部門應該由具有相關專業知識和經驗的人員組成，確保環境審計工作的專業性和有效性；制定明確的環境審計管理制度，包括審計計劃、程序和方法，確保環境審計工作的可追溯性和準確性；完善數據收集和管理系統，確保數據的準確性和完整性。這可以包括建立數據采集機制、建立數據庫和信息管理系統，并確保數據的及時更新和存檔。制定相應的環境性能指標和評估體系，用于評估企業的環境績效和進行環境風險評估。特別是要對土地、水環境污染、空氣污染、森林、礦產、土壤污染、生態環境建設、固體廢棄物及海洋資源等多個方面，幫助企業發現問題和改進措施；加強內部和外部的溝通與合作，內部溝通可以包括與不同部門和職能之間的協調與合作，而外部溝通可以包括與相關部門、行業協會、客戶和供應商之間的合作與信息交流。通過完善企業環境審計自身體系建設，企業可以更加有效地開展環境審計工作，發現問題、改進措施，并不斷提升環境管理水平，實現可持續發展的目標。

（二）發揮循環經濟在環境審計中的推動作用

循環經濟倡導將資源視為寶貴資產，強調資源的循環利用和再利用。在環境審計中，通過評估企業或組織的資源使用情況，可以發現資源浪費和低效利用的問題，并提出改進意見。循環經濟的理念可以幫助企業或組織優化資源管理，減少資源消耗，降低環境影響。

循環經濟注重廢棄物的再生利用和回收利用。在環境審計中，評估廢棄物產生和處理流程，可以揭示廢棄物管理不當或處理不合規的問題。循環經濟的概念可以引導企業或組織采取有效的廢棄物管理措施，如回收再利用、資源化利用以及廢棄物減量化措施，從而減少對自然資源的依賴和環境污染。

通過完善企業循環經濟基礎建設和循環經濟技術支撐，來加強審計過程研究。構建環境審計評價指標體系，規范相關責任主體的權限，協調環境保護活動的管理與監督。企業應將減量化、再利用、再循環落到實處，增強低耗能技術、清潔生產技術、廢棄物再循環技術。為循環經濟提供技術支持，進一步推動企業資源與生態環境的良性循環。

（三）完善環境審計相關的法律法規，增加環境審計的動力

目前，盡管我國已經相繼出臺了不少關于環保的法律法規，但是環境審計還是缺少開展工作的直接依據，這就不可避免地影響環境審計工作開展的權威性和有效性，應進一步完善相關理論、方法，明確環境審計的要求和標準，識別利益相關者。對審計人才結構進行優化，加強人才引進和培養工作，提高審計人員的業務能力和法律素養，建設復合型人才隊伍。制定相關的懲罰和獎勵機制，從根本上加強公司進行環境審計的動機，推動環境審計持續發展。同時可以加強公眾參與監督，建立有效的監督機制，確保環境審計的滲透度和可信度，增加公眾參與，促使企業更加重視環境影響評估和檢測。

綜上，環境審計在我國的生態文明建設中發揮了重要作用，但在其實際發展中仍存在環境信息披露不足、披露信息量化不足、審計動力不足等問題。對此，本文從完善企業自身環境審計體系建設、積極發揮循環經濟在環境審計中的作用、完善相關法律體系和制度、注重復合型專業人才的培養等方面提出了優化建議，以期能夠對我國能源行業環境審計的健康發展提供一定的參考價值。

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責編：夢超