新稅法背景下中小企業個人所得稅稅務籌劃研究

郭瑤

摘? ?要：隨著新稅法的實施，中小企業不斷完善自身的個稅籌劃機制，對于實現合理節稅、保障員工效益具有重大意義。基于此，從中小企業個人所得稅稅務籌劃的原則、方案以及籌劃工作優化措施等角度，深入探討新稅法背景下中小企業提升個稅籌劃效能的具體路徑，希望能夠幫助中小企業提升對稅務籌劃的認知。

關鍵詞：新稅法；中小企業；個人所得稅；稅務籌劃

中圖分類號：F275? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）23-0089-03

在新稅法背景下，稅務籌劃工作不僅影響著納稅人，也與市場經營主體存在密切關聯。尤其是對于中小企業而言，個稅改革所帶來的用工模式和薪酬福利制度的變化，一定程度上會改變中小企業的經營管理模式。對此，中小企業要充分認清當前個稅相關政策和法規的實質內涵，在合理合法的前提下制定個稅籌劃方案，實現財務管理風險、稅負、成本的有效降低，為企業員工爭取最大化效益，提升員工的幸福感和穩定性。

一、新稅法背景下中小企業個人所得稅稅務籌劃原則

中小企業在進行員工個人所得稅稅務籌劃時，其目的在于以合理合法的方式降低個稅繳納金額，從而減輕納稅人的壓力，在嚴格遵守新稅法、新個稅法的基礎上，綜合企業自身經營情況和員工狀況，有效利用各類優惠政策，實現個稅負擔的減輕。企業財會人員在進行稅務籌劃時，應當遵循以下四個原則。

（一）依法籌劃原則

中小企業在進行員工個稅籌劃時，所采取的措施都應當嚴格遵循相關政策和法規，確保稅務籌劃行為的合法性，科學、規范地開展節稅工作，堅決避免通過偷稅漏稅等方式來減輕稅負壓力。

（二）綜合效益原則

在新稅法背景下，個人所得稅的繳納內涵更加豐富，涉及到多個類別，因此中小企業在進行個稅籌劃時，不能盲目追求節稅效果，而是應當具備全局性眼光，從整體稅負的角度進行籌劃，避免由于個稅籌劃措施的不合理性，導致企業在其他稅務上支出增加，這種行為將損害企業和員工的正當權益[1]。

（三）計劃性原則

中小企業在進行個稅籌劃時，應當具有計劃性和前瞻性，做到事前籌劃、事中優化和事后分析。事前籌劃是指企業財會人員要在納稅義務發生之前，就對員工的工資薪酬、獎金福利以及相應的個稅籌劃做出計劃，這既是為了確保籌劃行為的條理性，能夠實現效益的最大化，也是為了避免事后籌劃所帶來的涉稅嫌疑。而事中優化則是指中小企業應當結合企業經營制度和員工的具體情況，對個稅籌劃方案進行動態化調整，以便籌劃目標能夠更好地實現。事后分析是指在一年度的納稅工作結束后，對籌劃目標的達成情況、籌劃措施等進行評估和分析，便于在下一年度的納稅義務開始之前進行進一步的優化[2]。

（四）目標性原則

中小企業要做好個稅籌劃，就需要遵循目標性原則，即針對稅務籌劃工作制定相應的目標。只有以目標為導向，企業財會人員才能夠制定好相應的方案，并合理選擇籌劃措施。在強化對新個稅法和相關條理的分析解讀的前提下，依照目標來推進個稅籌劃，更有利于達成中小企業希望的效果。

二、從維護員工利益角度提出中小企業個人所得稅稅務籌劃的措施

（一）增強個人所得稅籌劃意識

新稅法和個稅改革實施后，個人所得稅發生了較為明顯的變化，其征管模式也隨之改變。一定程度上，個稅改革有效構建了納稅人與稅務機關之間的關系，個稅征繳不再是由單位代扣，而是需要所有納稅人針對個人情況進行相應的申報和處理，這對納稅人的相關稅務知識提出了考驗。中小企業應當開展個稅繳納操作培訓、政策解讀等相關活動，幫助企業員工充分了解新個稅法的具體內容，并樹立個稅籌劃意識。對于企業而言，這樣不僅能夠有效提高自身的稅務管理工作質量，還能夠讓企業員工享受到個稅改革的紅利，增加個人可支配收入，提升法律意識和納稅意識。

（二）用好用足專項附加扣除

個稅改革中最大的亮點在于提出了贍養老人、教育支出、首套房貸款利息等專項附加扣除，對于員工個稅繳納負擔的減輕十分重要。中小企業要引導員工充分利用好專項附加扣除，實現效益的最大化。企業應當在給員工講解相關內容的同時，幫助員工對自身情況進行判斷。專項附加扣除包含的內容很廣泛，且具有變化性，每個員工每年都可能會新增或減少專項附加扣除的內容。例如去年父母年齡未滿60歲，今年滿了60歲，達到了被贍養人標準；新近貸款購買首套房等等。因此，企業財會人員應當每年定期對員工的專項附加扣除內容進行二次確認，并幫助有新增扣除的員工進行申報。

同時，個稅專項附加扣除也為中小企業進行個稅籌劃提供了較為靈活的空間。例如，企業在為員工繳納“五險一金”時，通常按照國家規定和工資水平進行繳納，如果企業提高年金、公積金的繳納標準，不僅不會對員工的實際收入產生不利影響，還能夠減輕稅負，為員工提供更優質的福利保障，增強員工的穩定性。此外，如果一對夫妻同時在一個企業工作，那么在處理子女教育、住房貸款等專項附加扣除時，可以適當向收入更高的一方傾斜，實現個稅繳納總額的降低[3]。

（三）工資薪酬發放籌劃

當前，企業員工的工資薪酬在繳納個稅時，是按照累計預扣的方式進行處理，即每月進行預扣，第二年清繳時再多退少補。另外，從稅率角度來看，目前個稅稅率總共有3%—45%等七個檔次，跨度極大。在這種模式下，如果企業員工的工資波動較大，就可能會出現預繳稅額過高的情況。例如，目前很多中小企業員工的工資結構是基礎工資+績效工資/提成/獎金的模式，這就有可能出現部分月份個稅稅額為零，而部分月份因月薪較高而稅額大增的情況。

為了避免大額扣繳的情況，中小企業在支付員工工資時，盡可能保證每月的工資金額較為平均，不要出現大幅的波動，以減少員工預繳稅額的負擔。此外，從企業財會人員和稅務部門的角度來看，如果由于工資波動太大造成預繳過高等情況，在匯算清繳時工作人員的工作量就會大幅提高，一定程度上也浪費了稅務部門的資源[4]。因此，企業在發放獎金、提成時，可以采用多月均攤的模式進行發放。例如某個員工固定工資為4 000元，5月需發放獎金2萬元，如果一次性發放會導致5月個稅預繳額度大增，企業也可以在員工同意的情況下，在接下來的幾個月內分攤發放。

除工資分攤以外，中小企業還可以將部分員工工資轉化為福利待遇，這是由于福利待遇并不算在個稅繳納范圍中，這樣能夠進一步降低稅負壓力。企業可采取以下辦法：一是提高“五險二金”的繳納比例，讓員工的工資以另一種形式給予員工保障，不僅能夠減少員工的個稅繳納金額，還能為員工提供更加長遠、穩定的保障；二是發放高溫補貼、取暖補貼等補助，企業可以在夏季和冬季給員工提供適當的補助。

（四）年終獎納稅籌劃

中小企業員工的實際收入除了工資以外，往往還包含年終獎，同級別、不同崗位的員工之間，同企業不同級別的員工之間存在較大差異。因此，中小企業在落實個稅籌劃時，還需要考慮到年終獎的情況。企業財會人員可以從合計計稅和單獨計稅兩種方案中進行對比，判斷其中的數額差異，擇優選擇[5]。

另外，企業還需要考慮到年終獎的納稅臨界點，在發放年終獎時，避免略高于臨界點而導致個稅金額過高的情況。當前年終獎臨界點分別是36 000元、144 000元、30萬元、42萬元、66萬元、96萬元，分別適用3%—45%共七檔稅率。例如某員工年終獎為4萬元，高于36 000元的臨界點，在這種情況下，中小企業可以將超過臨界點的4 000元以工資的形式發放，這樣就可以以3%的稅率進行計算，而不需要適用10%的稅率。

三、從促進企業規范發展角度提出中小企業優化個人所得稅稅務籌劃的措施

當前，部分中小企業主要將運營和管理的重心放在生產和銷售環節，個稅統籌方面存在認知不足、相關工作體系不夠完善的問題。另外，中小企業的財會部門通常人力資源相對匱乏，并不設有稅務統籌專員，而是由其他財會人員兼任，因此存在稅務統籌專業度不足等問題。對此，中小企業應當從以下幾個方面入手，對個稅籌劃工作進行優化。

（一）建立完善稅務籌劃管理工作機制

隨著個稅改革的深入，健全的稅務籌劃管理工作機制是中小企業取得稅務籌劃工作實效性的前提和保障，應科學、合理、合法地制定稅務籌劃方案，提升企業的節稅效果，達成預期籌劃目標。

首先，中小企業應當做好個稅籌劃的目標設置和方向規劃工作，確保個稅籌劃與企業的戰略發展目標相一致。同時，要做好組織建設工作，不僅要指派專門的財會人員負責具體落實，也要切實提升企業全體員工的參與熱情，引導和鼓勵員工對個稅籌劃工作建言獻策，共同為籌劃方案的制定而努力[6]。其次，企業需要制定個稅籌劃管理制度，尤其是要落實責任制度，細化相關崗位的責任目標和工作內容，明確各員工的分工，提升各相關崗位之間的協調和對接，以目標為導向確保個稅籌劃方案的一一執行。最后，在個稅籌劃方案的執行階段，負責人員要加強與稅務機關的聯系和溝通，及時了解最新的個稅政策，確保執行方案具有合法性，最大程度降低方案中的風險因素，實現權威支撐。要制定個稅籌劃的動態監管方案，實現對整個方案執行期的動態化、精細化監管，重點評估執行效果，消除不穩定因素。

（二）構建企業稅務籌劃風險防控機制

個稅籌劃工作并非一成不變，而是時刻處在變化中的。無論是國家法規政策、外部環境的變化，還是企業內部管理制度、員工因素的變化，都會對個稅籌劃帶來影響，這就要求中小企業必須具備風險防控意識，積極建立稅務籌劃風險防控機制，將風險防控作為一項長效工作予以重視。企業要加強對政策法規的持續關注，不斷對個稅籌劃方案進行優化和更新。對于有條件的企業，可以采用信息化的風險防控手段，適時引入大數據、人工智能等先進技術。

財會人員也要具備一定的風險防范意識。當前納稅行為已經納入了征信系統，同時稅務部門也正在逐步實現與銀行、工商等機構和部門之間的數據流通，納稅信息隨著個稅APP的應用而逐步透明化，任何納稅人都可以直接對自身的納稅信息進行查閱，信息不透明、不對稱等問題逐漸消失[7]。稅務部門越來越重視涉稅風險防范工作，這也要求企業財會人員必須具備較為敏銳的風險防范意識，才能有效管理和規避個稅風險。

（三）提升企業財務人員稅務籌劃能力

新稅法的頒布不僅給中小企業造成了較大的財務壓力，也對企業財會人員的納稅申報能力提出了更高的要求。具體來說，為了滿足中小企業的個稅籌劃需要，財會人員必須具備專業的理論知識和納稅申報能力。第一，財會人員需要有全面的稅法知識。在個稅改革后，稅務部門為了確保工作的順利開展，應對企業的財會人員進行專門的稅法知識培訓，以提升企業納稅人的依法納稅意識。企業財會人員必須對相關法律法規和政策方針有充分的了解，重點要對各類稅收優惠政策有正確的解讀和應用能力。第二，財會人員需要有專業的納稅申報技術。當前個稅申報的復雜性顯著上升，不僅涉及內容眾多，申報的方式也更加信息化，這就要求財會人員必須掌握一定的信息技術能力和數據處理能力，能夠準確、快速地為企業員工進行納稅申報[8]。

對此，中小企業要加強對專業人才的招聘和培養力度，不斷提高企業財會人員的專業素質。對于有條件的企業，可以引進專業的稅務籌劃人才，這樣能夠確保企業的納稅籌劃工作進展得更加順利，在達成企業個稅籌劃目標的同時，盡可能降低員工的個稅負擔，提升員工的幸福感和穩定性，這對于中小企業的良性發展有重要意義。在管理工作中，中小企業也要將稅務籌劃的實效性納入財會工作考核指標中，以考核和激勵的形式激發財會人員的工作熱情，進一步提升稅務籌劃的成果。

綜上所述，對于中小企業而言，做好個稅籌劃工作不僅有利于企業的穩定合法經營，也能夠幫助員工提升效益，實現合理節稅。在新稅法背景下，中小企業要在嚴格遵守相關法律法規的前提下，科學地、有計劃地制定個稅籌劃方案和相關措施，加強對籌劃效果的評估和分析，在降低企業財稅風險的基礎上，實現綜合效益的最優化。

參考文獻：

[1]? ?楊桂紅.個稅改革下員工個人所得稅籌劃以及對企業的影響[J].納稅，2023，17（24）：25-27.

[2]? ?周昕.淺析新個稅法下企業員工的個稅籌劃[J].江漢石油職工大學學報，2021，34（4）：96-97，103.

[3]? ?陳向葵.新個稅制度的企業員工個人所得稅籌劃分析[J].活力，2023，41（9）：34-36.

[4]? ?馮星，余靈睿，趙旭.基于新個稅制度的企業員工個人所得稅籌劃分析[J].財經界，2021（13）：181-182.

[5]? ?張守芳，劉丹.新個稅改革下對工資薪酬納稅籌劃的探討[J].營銷界，2021（39）：128-129.

[6]? ?郭曉玲.新個稅下企業員工綜合所得稅收籌劃探討[J].廣東經濟，2021（8）：74-77.

[7]? ?何劉琳.新個稅改革視角下的企業個稅籌劃[J].納稅，2023，17（23）：31-33.

[8]? ?宋金玲，陳義全.個人所得稅新征收模式下企業整體薪酬籌劃探究[J].財經界，2022（7）：146-148.

[責任編輯? ?劉? ?瑤]