新時代高校附屬醫院內部審計研究

謝敏 陶愛林

摘?要：在高校附屬醫院高質量發展戰略中加強審計監督，是審計部門維護醫院經濟活動秩序，推動政策貫徹落實，服務醫院內部治理和經濟社會發展全局的必然要求。在全球發展高度信息化背景下，本文分析了高校附屬醫院審計工作存在的不足及新時期面臨的風險和挑戰，提出高校附屬醫院要進一步發揮高校學科的優勢，全面向研究型審計轉型。高校附屬醫院要做好審計規劃和統籌部署，加強對政策落實和項目推動的審計，推進戰略實施的審計全覆蓋和常態化監督；加強審計部門及其他各部門之間溝通協作、信息共享和成果互通；強化高質量發展戰略實施審計的大數據審計方法運用。以此高效發揮審計效能，推進高校附屬醫院戰略實施，促進戰略目標實現。

關鍵詞：信息化；研究型審計；高校附屬醫院；內部審計

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.01.044

0?引言（外部環境及政策要求）

隨著全球信息化的高度發展，人工智能、云計算、區塊鏈等技術得到廣泛應用，醫院在臨床醫療、經營服務、公益服務、發展管理等方面的數據呈現指數級增長，此類大數據具有分散性、規模性和多樣性等特點。《促進大數據發展行動綱要》中提出要加快政府信息的整合與統一，加強信息的融合、開放與共享；《公立醫院高質量發展促進行動（2021—2025年）》提出建設“三位一體”智慧醫院，將信息化作為醫院基本建設的優先領域；《江蘇省健康醫療大數據管理辦法（試行）》提出要推動健康醫療大數據應用，促進健康服務業發展，提升健康醫療大數據管理水平；《中華人民共和國審計法》《審計署關于內部審計工作的規定》等提出要加強審計工作信息化建設。高校附屬醫院在全面實施信息化建設背景下，需要進一步完善審計制度、創新審計方式、革新審核手段、提高審計效率。

1?高校附屬醫院內部審計現狀分析

1.1?內部審計資源較薄弱

高質量發展需要高校附屬醫院集中優勢資源和關鍵力量，以提升其醫療水平、醫療質量、臨床科研等，審計部門在其中的影響力不可等同于臨床科室，在其中的作用力不能等同于醫療服務，因此內部審計具有較大的局限性和制約性。在機構設置上，依然存在審計部門不能獨立運行，并依存于財務、監察等部門；在工作職能上，審計部門定位與功能受限于財務審計、基建審計、合同審計等方面，在發展方向、政策落實、制度執行等方面介入偏少；在人力資源上，審計部門經常存在人員不足、專業化建設程度不高、學歷偏低、專業培訓較少等現象。

1.2?內部審計制度不完善

內部審計是高效、嚴格且有效的制約機制，完善的制度體系是對制約機制的有力保障。內部會計制度缺乏協同性，在經濟活動中各個部門獨立運行，管理制度自行制定，缺少有效溝通、協調與銜接；內部審計制度缺乏完備性，政策引導、落實細則、過程指導、事前事中監督等還有空白，沒有建立完善的制度體系；內部工作制度缺乏系統性，高校附屬醫院對審計工作的支持程度和職工對審計理念的接受程度還存在較大提升空間，需要進一步加強醫院內部工作制度的梳理和再造，嵌入式地融合現代審計觀念和要求，激發職工的工作創造力和潛能，促進高質量發展。

1.3?內部審計方法較落后

開展審計工作應融會多種知識與能力，傳統審計需要運用到審計學、會計學、統計學、管理學、法學等，現代審計工作內容更為復雜，專業性更強，涉及面更廣。在高校附屬醫院中，審計涉及的工作有醫療、臨床、教學、科研、互聯網醫療、醫聯體等業務工作，還有基建、資產、預算、采購、招標、采購等管理工作，審計對象多元化、專業領域較廣，除了需要較完善的制度體系和專業化的審計人才隊伍，還要有科學性、針對性和先進性的審計工作方法。大數據時代要借助信息化手段，加強專業軟件和數據分析工具的應用，如IDEA、ACL、企業財務審計軟件、現場審計實施系統等。

1.4?內部審計結果較局限

審計不是簡單的一種工作過程，也不是為了簡單完成整改工作。審計結果的使用更多是為了查找問題、解決問題、防范風險，最終助力高校附屬醫院高質量發展。審計報告是推進審計結果使用的重要依據，審計報告要明確指出審計問題、整改對象、整改內容和整改時限。傳統審計工作局限于審計部門，工作流程直線化，工作內容形式化，工作方式單一化。進一步加強審計部門與組織人事部門、紀檢監察部門聯動，審計結果拓寬運用于各主要職能部門，將有效推動內部治理科學化、高效化和協調化進程。

2?信息化背景下高校附屬醫院內部審計面臨的風險與挑戰

現代信息化是以計算機網絡和通信工程為基礎，以數據庫技術為核心，通過對數據的采集與計算，用以解決人類生活、工作和學習過程中遇到的各種決策和問題。信息化技術有效將信息、數據、人工智能有效結合，吸收傳統數據處理技術優點，實現實時、共享、開放的目的。以政府為例，在“放管服”改革中，通過信息化著力打通各部門政務流程，積極整合數據，開放平臺共享，做到各種流程、資源和數據的聯動協調、動態掌控、平等共享，實現打破框架壁壘、工作流程再造、業務職責調整、政府職能轉變。高校附屬醫院內部審計在“放管服”改革和信息化創新背景下依然存在風險與挑戰。

2.1?觀念轉變要求迅速，審計方式力求革新

隨著大數據在高校附屬醫院的不斷運用和升級，信息化已全面覆蓋醫院各職能部門和臨床科室。傳統審計“局域化”“片面化”“紙質化”“人工化”，面對大數據技術時代，信息化在跨越專業、打破壁壘、流程跟蹤、覆蓋審計、過程監督等方面發揮關鍵作用，審計專業技術人員需要因勢利導，將專業優勢和信息化特點緊密結合，不斷提高數據處理能力和提升信息運用能力。思想觀念的轉變是最為緊要的，思路通路路通，觀念的迅速成功提升，有利于激發審計工作人員更好地開展信息化背景下的審計工作。傳統審計給人以瑣碎和繁重感，需要將各種紙質數據或簡單電子數據進行匯總、審核、比對、分析等，在結果上更多為經驗總結和職業判斷，科學性和規范性不足。而在現下，研究型審計成果豐碩，對理論與實踐相結合的案例應用也愈發成熟，信息技術手段日新月異，在分析數據上有KJ法、PDPC法、系統圖、關聯圖、矩陣圖、矩陣數據圖、計劃評審技術等，在分析方法上有描述性統計分析、Cronbach'a信度系數分析、探索性因素分析（exploratory?factor?analysis）和驗證性因素分析（confirmatory?factor?analysis）、結構方程模型分析（structural?equations?modeling）等，在分析工具上有Cognos、Style?Intelligence、Microstrategy、Brio、BO、Oracle、大數據魔鏡、finebi、Yonghong?Z-Suite?BI套件等。

2.2?信息安全有待加強，專業隊伍亟待建設

高校附屬醫院現有業務工作的開展對數字技術和信息化依賴程度較高，各類結構化數據和非結構化數據大量產生，這對龐大數據的處理能力和信息的安全管控提出了更高要求。大數據往來于網絡，存儲于云端，數據泄密、信息泄露等風險點陡然增加，在加強信息化建設同時要建立專業化隊伍保障信息安全。當下審計工作尚不能完全做到與大數據技術相輔相成，審計制度還未完全與信息化下的高校附屬醫院內部治理相互融合，對現有工作流程和風險控制的監督尚不能全面覆蓋。在此轉型升級期間，審計工作要做到理論與實踐結合、傳統與信息化融合、“線上+線下”互補。專業隊伍的建議顯得尤其重要，審計人員不僅要掌握審計有關的法律法規、專業知識和業務要求，還要接受大數據技術的實踐培訓和操作。審計人員要站在醫院高質量發展的宏觀視角上評估項目、監督活動，在微觀視角上熟悉制度、熟練操作、專注業務，例如對財務系統、采購系統、藥品系統等網上支付工具實施審計評估，切實發揮動態監督作用，減少直至杜絕任何風險的產生。

2.3?審計范圍拓展延伸，內部治理突破提高

審計要以數據為支撐，立足于信息技術，打破現有壁壘和框架，獨立地檢查高校附屬醫院會計賬目、購置設備、采購藥品等經濟活動，監督、評價財政財務收支等是否合規合法，如實公正形成審計報告和建議。《中華人民共和國審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》均提出審計范圍要延展，要向縱深推進，擔當起審計政治責任，積極推進審計工作，要保證高校附屬醫院的中心工作到哪里，審計工作就得跟進到哪里。在實際中，固有的框架和體系會阻礙審計范圍的拓展延伸，內部治理的作用得到凸顯。以信息化建設為牽引力、以制度建設為突破口、以內部審計為著力點，在審計中對醫院的一切經濟活動加強事前計劃、事中跟蹤、事后評估。完善采購管理、財務管理、風險管理和監督管理的“一體化”“層次化”和“覆蓋化”，對內部風險點加強梳理和排查，對資產和資金加強“閉環式”管理和“全生命周期”監管。在內部治理中尋求公益與績效的平衡點，對疫情防控、對口支援、緊急救災、特殊援助等完成情況進行監督評估，對醫藥價格、患者滿意度、職工權益等進行監督評價；對醫護員工薪酬設計、績效考核等進行科學性、合理性、合規性監督評估，對醫院運行效率、運營成本進行監督評價，確保內部向精細化轉型，向高質量發展方向奮進。

3?信息化背景下高校附屬醫院內部審計優化策略

在全國審計工作會議上，審計長侯凱指出，深入開展研究型審計是實現新時代審計事業高質量發展的必由之路。高校附屬醫院要以學科群為交叉點，以信息化為支撐點，以內部審計為關鍵點，以公立醫院高質量發展指標為目標點，促進醫療服務水平和綜合管理能力再上新臺階。

3.1?發揮高校學科優勢，做好專業人才培養

深入開展醫教研協同化發展戰略，在醫院急需、急缺、特殊人才方面給予重點培養，尤其是計算機科學與技術、審計、會計、法律等學科的專業人才。醫院人事部門在人才招聘中對信息化建設、審計部門予以傾斜，優化其專業技術人員隊伍結構，專業結構配比要合理。高校附屬醫院要成立內部審計工作小組，充分運用高校資源和優勢開展內部審計工作，對相關人員展開系統性培訓，對專業素養展開立體式訓練，對專業問題展開研究性討論。高質量發展首要在人，做好人的工作，任何難題將迎刃而解，高校附屬醫院要促成“內部審計+學科+信息化”模式應用，統籌協調好醫院各職能部門運營。

3.2?全面建設智慧醫院，做好數據融合匯點

在內部審計高質量提升前，全面推進高校附屬醫院信息化建設，并作為內部治理和高質量發展的重要抓手。在信息化建設方面，關鍵做好體系化和頂層化設計，一體化推進建立智慧醫療、智慧服務、智慧管理和智慧審計“四智一體”的智慧醫院，一體化落實好制度化建設、流程化建設、標準化建設、規范化建設“四建一體”的智慧審計。在智慧審計上，要求建立標準化和統一化的數據標準和軟件系統，實現與職能部門無縫銜接，實現“一網通”的智慧醫院。智慧醫院智慧平臺建立后，醫院管理工作呈現流程清晰、權責明確的態勢，大數據隨之而來，這就要求將審計工作關口前移，從事后審計前置到事前審計，從源頭上判斷是否符合相關管理制度、是否達到經濟活動規定、是否滿足高質量發展要求。在使用和維護數據過程中要加強云端數據監控，加強信息安全防護。

3.3?創新轉變審計方法，助力績效發展考核

高校附屬醫院與公立醫院相比，有高校賦予的教學和科研特殊要求，因此高校附屬醫院審計應該把握“站位全局、查找問題、整改規范、促進發展、提高績效、保障安全”的總體目標，在工作方向上圍繞財政財務、業務工作、政策落實三條主線。借力信息化創新審計方法，對項目采用“1+N”模式，即以醫院預算為“先鋒”，以審計預算執行為“梯隊”，以醫院重大決策落實、領導經濟活動、招標采購等為“點位”，利用“組合拳”提高審計監督的縱深；對大數據按照“分類采集、集中匯總、全局把握、分塊分析”的原則進行梳理，發現問題及時啟動調查取證程序，提升審計工作精準化水平；對比較法、決策分析法、趨勢分析法等基本審計方法與系統軟件審計方法全面融合，進一步提高審計工作效率、服務醫院黨委效能和審計評價水平。例如HIS系統數據，對醫院收費項目、藥品及材料等使用的真實性、合規性進行審計，從宏觀上監督可以把控醫院成本與效益。基于審計全覆蓋要求，在內部治理上完善制度建設，明確職能部門工作職責和醫護職工崗位職責；在運營決策上提升精細管理水平，建立基于數據循證的醫院運營管理決策支持系統；在績效管理上提高效率，以大數據方式對成本支出、醫生績效等進行從定性到定量評價，對基建耗材、藥品采購、設備維護等進行全鏈條信息管理，實現閉環式管理。

4?結束語

黨的十九屆五中全會明確要求，我國已轉向高質量發展階段，“十四五”時期經濟社會發展將以推動高質量發展為主題。內部審計作為高校附屬醫院自我約束、自我評價、自我監督的重要方式，其關鍵性、導向性和責任性愈發明顯。高校附屬醫院要通過研究型審計促進審計改革，進一步提升醫院的公益和經濟效益；加強審計部門及其各部門之間溝通協作、信息共享和成果互通；強化高質量發展戰略實施審計的大數據審計方法運用。以此高效發揮審計效能，推進高校附屬醫院戰略實施，促進戰略目標實現。

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