業財融合視角下制造企業預算管理研究

劉曉云

【摘要】全面預算管理作為企業管理和業務監管的重要工具，在提升企業資源利用效率，提高企業管理水平和綜合競爭力方面具有重要作用。然而，部分制造企業在實際應用全面預算管理的過程中還停留在財務層面，忽視了業務層面的預算，導致預算與實際脫離，降低了預算管理的效果，影響了制造企業的發展。為此，本文在研究分析制造企業預算管理問題的基礎上，從業財融合的視角提出優化制造企業預算管理的策略，以此幫助制造企業提高預算管理水平。

【關鍵詞】業財融合 制造企業 全面預算管理

為了應對競爭激烈和復雜多變的市場環境，制造企業必須要從內部出發，提升管理水平和綜合競爭力。全面預算管理作為制造企業管理和業務監管的重要工具，在提升企業資源利用效率，提高企業管理水平和綜合競爭力方面具有重要的作用[1]。然而，從目前制造企業實施全面預算管理的現狀來看，大部分制造企業還停留在財務層面，而忽視了業務層面的預算，導致所編制的預算與實際情況脫離，降低了全面預算管理的效果。為此，本文業財融合的視角來研究制造企業預算管理中存在的問題，幫助制造企業提高預算管理水平。

（一）預算編制存在的問題

編制預算是制造企業開展預算管理工作的首要步驟，其質量的好壞不僅影響著預算管理的后續工作效果，同時也影響著企業的整體管理水平[2]。與其他類型企業相比，制造企業的生產加工環節較多，經營周期較長，產品類型多樣，在編制預算時需要考慮較多的因素，預算編制比較復雜和困難。然而，在業財融合視角下，部分制造企業在編制預算的過程中還存在以下問題：

第一，編制流程比較簡單。對于制造企業而言，產品類型多樣，產品線較多，為了有效提高預算的精確性和合理性，實現開源節流，預算部門必須要全面掌握原材料的歷史價格波動和市場行情、生產部門的生產數據和物料消耗以及研發部門的產品更新情況等內容。然而，當前部分制造企業在編制預算時主要采取自上而下的編制流程，在整體編制流程當中缺少業財部門之間的溝通和交流，導致預算部門編制的預算數據脫離企業的實際情況，無法滿足企業的實際需求。

第二，編制內容不夠全面。部分制造企業在編制預算時往往比較重視財務指標，僅僅從財務報表來編制當年的預算內容，并沒有從企業的生產、運輸以及交付等業務層面來編制預算，也沒有結合企業的發展目標來編制預算，導致所編制的預算內容不夠全面，預算數據與業務數據的聯系不夠緊密，不僅會浪費前期的產品研發資源投入，阻礙企業的發展，也會降低企業的預算管理的效果，影響企業的業財融合進程。

第三，編制方法選擇不夠恰當。每個預算編制方法都具有一定的適用條件，如果制造企業選擇了錯誤或者不當的編制方法，將會影響預算管理的效果。比如，部分制造企業在編制銷售費用、管理費用等一些重要的變動成本預算時往往為了簡單方便，通常選擇固定預算法或增量預算法，而忽視了企業內外部環境的變化，最終導致所編制的預算偏離實際情況。

（二）預算執行過程存在的問題

預算執行是確保制造企業預算目標能夠順利實現的關鍵[3]。在業財融合視角下，部分制造企業在執行預算的過程中還存在以下問題：

第一，預算執行部門被動接受和執行預算目標。制造企業的生產經營環節較多，部門結構比較龐雜，部分制造企業為了方便和簡單，并沒有完全要求生產等業務部門參與到預算編制工作當中，導致業務部門被動接受和執行預算目標，也沒有主動分析預算目標是否合理，后期執行過程中容易發生偏差情況。

第二，業務層面預算缺乏管控。部分制造企業在執行預算中主要是控制企業的現金流和提升企業財務價值，并沒有對企業的業務進行有力的管控，而是由各個部門的領導者來主觀判斷業務的發展方向和控制重點。其根本原因主要在于預算管理人員不夠了解企業的戰略規劃和業務方案制定，僅僅是根據歷史的財務數據來制定預算方案。

第三，預算執行后期管控力度薄弱。當前，大部分制造企業所編制的預算都是以年度為單位，預算執行周期較長，在前期階段執行效果較好。但是，隨著時間的推移和市場環境等不確定因素的影響，部分制造企業在后期存在突擊執行預算、業務部門財務報銷傾斜等問題。

（三）預算績效考核存在的問題

制造企業通過實施預算績效考核工作，不僅有利于企業掌握各個部門和員工的預算執行效果，發現預算管控中存在的問題并及時解決，同時也能為企業開展后續預算管理工作提供參考[4]。但是在實際工作中，部分制造企業在預算績效考核方面還存在以下問題：

第一，預算績效考核指標比較單一，大部分考核指標都是一些財務類指標，缺少業務類方面的考核指標。同時，部分制造企業對所有的部門采取了統一的績效考核方法，而不是針對部門的特性采取不同的考核方法。

第二，預算考核周期較長，過于重視預算年度考核，缺少過程性考核，績效考核結果雖然能夠反映出企業預算管理的整體效果，但是不利于企業及時發現預算執行過程中的問題。

第三，缺乏完善的獎懲機制。部分制造企業僅僅在年終對完成預算目標的部門負責人實施績效激勵措施，而忽視了對員工的績效激勵，導致企業整體的預算考核激勵效果不佳，影響了預算管理的工作效果。

（一）預算編制環節優化策略

第一，優化預算編制流程。在業財融合視角下，制造企業應該轉變以往的自上而下的編制流程，采取更加靈活的上下結合的編制流程[5]。首先，制造企業的預算管理委員會在明確戰略目標以后，以戰略目標為導向和指引，結合企業自身的內外部環境和實際情況來制定預算目標。然后，預算管理辦公室將初步確定的年度預算目標進行分解以后下發給各個部門，各個部門再根據自身的實際情況對預算目標進行調整和反饋，預算管理辦公室在收集各個部門的反饋意見之后進行整理并上報給預算管理委員會。最后，按照上述流程進行多次溝通以后確定最終的年度預算目標，并在確定以后不能隨便修改。預算管理辦公室按照月度將其進行層層分解，下發給具體的部門和工作人員，明確各個部門、員工以及崗位的工作職責，要求各個部門和員工嚴格按照預算目標和方案進行貫徹和落實。

第二，豐富預算編制內容。在業財融合視角下，制造企業的預算管理人員應該深入學習和了解業財融合的實現方法，從業財一體化的角度出發來編制預算的具體內容，使預算內容能夠包含企業發展和經營管理的各個方面。比如，在編制銷售預算時，制造企業應該增加市場占有率、客戶開發率、客戶保持率、客戶滿意度和客戶投訴量等內容。

第三，優化預算編制方法。為了科學指導和約束預算編制相關工作，制造企業應該明確規定預算編制方法的適用條件和使用步驟，使預算管理人員能夠根據項目的實際情況準確選擇編制方法。比如，對于技術研發和產品研發項目應該規定使用零基預算方法，從項目支出的源頭來分析和確定各項預算支出，并按照成本效益原則來確定各項預算項目的優先順序。

（二）預算執行管控優化策略

第一，要求全員參與預算，明確劃分預算管理責任。為了解決預算執行業務部門被動接受和執行預算目標，后期執行過程中存在偏差問題，制造企業應該要求所有的部門和工作人員參與到具體的預算工作當中。同時，為了降低人為主觀因素對預算執行效果產生的影響，制造企業應該明確和細化各項預算管理活動的責任。如果在預算執行期間出現效果不佳、管理缺陷等問題時，應該對相關責任人員進行追責。比如，當預算方案和目標脫離企業實際情況，不能有效滿足各項業務活動的實際需求時應該追究預算編制人員的責任；當預算執行責任部門沒有按照預算方案和文件要求執行預算，存在隨意支出時，應該追究執行部門負責人的相關責任。

第二，加大對業務層面的預算控制。一方面，制造企業應該細分業務預算目標，如在原材料成本預算目標方面，制造企業應該將其細分為材料變動成本、技術成本等目標，并明確規定各個細分目標的責任人員以及相關的實現方法；另一方面，制造企業的預算部門應該加強與業務部門之間的溝通，充分了解和考慮業務部門人員的建議，明確各項業務預算控制的關鍵點，如在銷售費用方面，預算管理部門應該結合市場調查和業務部門的建議來控制商品的銷售價格、促銷政策和促銷成本等內容。

第三，建立預算輔導和跟蹤反饋機制。在業財融合視角下，部分制造企業缺乏預算輔導機制，業務部門的工作人員對預算的了解程度還不夠深，存在預算理解偏差、預算執行經驗不足等問題。因此，制造企業應該要求預算管理人員深入業務一線，全程為預算執行業務部門提供預算輔導，全面詳細闡述預算執行過程中的關鍵事項和具體的執行方法。同時，制造企業也應該建立預算跟蹤反饋機制，要求預算管理人員定期關注預算執行情況和預算執行中的問題，分析研判預算與實際的差異情況，對差異原因進行查明并及時解決，在必要的情況下還應該及時修正和調整預算方案和目標。此外，預算管理人員還應該關注問題解決以后的預算執行情況，如果問題解決以后的執行效果還不夠理想，應該及時將這種情況反饋給預算管理委員會。

（三）預算績效考核優化策略

第一，完善預算績效考核評價指標。為了推進業財融合，充分發揮績效考核的作用和價值，制造企業可以利用平衡記分卡方法來擴充和完善績效考核指標。比如，在財務方面增加利潤完成比率、變動成本費用執行比率等指標；在客戶方面增加客戶滿意率、產品滿意率等指標；在內部運營方面，增加產品質量、產能利用效率等指標；在學習層面增加員工培訓次數等指標。

第二，優化預算績效考核方法。制造企業應該將所有的預算環節以及所有的工作人員都納入到考核范圍之內，并采取年度、季度和月度同步進行的考核方法，針對不同的部門以及不同的管理需求來確定相應指標的考評權重。

第三，完善績效激勵機制。將員工納入到預算績效激勵范圍之內，將預算績效結果與員工晉升、薪酬獎金、深造培訓等進行掛鉤，充分激發員工的工作積極性。

綜上所述，為了應對當前競爭激烈和復雜多變的市場環境，制造企業應該從業財融合的視角來分析當前預算管理體系中存在的缺陷和問題，并積極主動從業財融合的視角來優化預算管理體系，以此提升企業的綜合競爭力。

參考文獻：

[1]高易.制造企業全面預算管理體系構建存在的問題及對策研究[J].中國總會計師，2022，（07）：121-123.

[2]袁慧娟.制造企業全面預算管理的問題及對策分析[J].商訊，2022，（13）：131-134.

[3]王云.探討制造企業全面預算管理的問題及應用[J].財會學習，2022，（11）：75-77.

[4]何佳.制造企業全面預算管理改進研究[J].商訊，2022，（07）：85-88.

[5]宗娟.制造企業全面預算管理的常見問題及改善方案[J].企業改革與管理，2021，（23）：159-160.