淺談超級電容組裝自循環工廠建設內部控制問題與對策

沈玲玲

摘要：文章就超級電容組裝自循環工廠建設內部控制問題開展研究，在對內部控制及應用價值進行分析后，以案例企業項目為研究對象，分析案例企業超級電容組裝自循環工廠建設項目內部控制存在的問題，并制定優化對策，以形成有效的項目實施保障，推動各項工作順利開展。

關鍵詞：超級電容；內部控制；預算管理；風險評估

我國目前發電量居世界第一，用電的供需矛盾是困擾電網建設幾十年的難題。在全球碳中和大趨勢及新能源滲透率大幅增長的背景下，儲能技術已經在業界得到一定的應用與實踐，然而傳統鋰電性能不足，在極端環境下的應用面臨著性能、使用壽命、安全性三大技術瓶頸。同時，在國務院印發《2030年前碳達峰行動方案》以及2021年習近平主席在氣候峰會上發表的《繼往開來，開啟全球應對氣候變化新征程》重要講話背景下，推動傳統鋰電技術改革，積極落實“雙碳”目標已經成為當下行業內的重點發展方向與使命。而作為突破行業瓶頸、推進“雙碳”目標落實的重要舉措，加強超級電容組裝自循環工廠建設項目內部控制研究，將是突破鋰電技術瓶頸，推進政策落實的重要舉措。

一、超級電容及內部控制應用價值分析

（一）超級電容

超級電容器，又稱化學電容器，是近年來較流行的一種儲能系統，更是儲能行業的風口項目。超級電容被普遍認為是類似于普通電容器和電池的混合體，其優點是安全性高、使用壽命長、耐低溫高溫環境、可以實現大倍率充放電、應用場景廣泛。在需要應急供電、緊急提升電網電壓或頻率的需求下，可以實時快速滿足，因此在高成長性和政策的鼓勵下在儲能賽道熱度高漲。

（二）內部控制

美國COSO委員會對內部控制含義做出了界定，指出內部控制是由企業董事會、經理階層以及其他基層員工共同實施的，為了達成運營效率、財務報告可靠性、相關法令遵循性目標而提供合理保證的過程。

《企業內部控制基本規則》（財政部2008年6月）同樣結合我國實際情況，對內部控制做出界定，指出內部控制是企業管理層與全體員工實施、實現控制目標的過程。同時，我國對于內部控制主要強調如下幾個方面：第一是內部控制的主體是企業內部人員，故內控需要來自企業的內部要求。第二是內部控制建立、實施均有目的性，其目的為保障企業經營和管理工作的合法性、資產的安全性、財務報告的真實完整性。第三是內部控制僅能為各項目標提供合理的保證，無法提供絕對保障。

（三）內部控制價值創造分析

1. 促進企業實現發展戰略

企業良好經營、項目順利實施需要方針的引領以及發展戰略的指導，內部控制可基于嚴格的權責劃分與制度約束，保證企業員工、項目實施者嚴格執行國家、上級單位頒布的方針、政策以及制度，確保企業的經營與項目的實施始終合法合規，有效推動企業實現發展戰略目標。

2. 提高經營效率與效果

良好的內部控制可確保企業管理階段權責明確、組織精簡、各工作環節密切配合且合理使用企業現有資源，在合理整合、控制企業業務流程基礎上全面提升企業的經營效率與效果。

3. 保障財務信息合規完整

企業若想在激烈的市場競爭中有效開展經營以及項目若想按進度規劃順利推進，必須對各種信息及時掌握以確保后續管理、決策的正確性。有效的內控可保證企業、項目會計信息的合規性、完整性，為企業發展與項目后續進度管理提供堅實基礎與正確信息保障。

二、超級電容組裝自循環工廠建設內部控制特點

（一）項目概況

某儲能科技有限公司承建的超級電容組裝自循環工廠建設項目，以機器人自動PACK模組的方法為核心技術，設計規模為1GWh鋰離子電容PACK全自動組裝生產線。項目主要生產裝置如表1所示。

該超級電容組裝自循環工廠建設項目的建設內容包括生產車間廠房、光伏發電裝置、無塵模組組裝車間、辦公樓、儲能電池應用示范基地以及一條全自動生產線的組裝。作為儲能風口產業，超級電容組裝自循環工廠建設項目目前具有較大的市場需求。該項目生產線中的機器人自動PACK模組的方法，相比其他同行業所選用的工藝流程有著高效、安全、低成本優勢，且生產線資金投入量小。同時該項目所需能源利用，搭配光伏發電裝置能夠滿足自給自足，從而大大節省成本。故綜合分析超級電容組裝自循環工廠建設項目建設，可使企業在未來獲取良好的經濟效益與社會效益。

（二）項目內部控制現狀

1. 搭建組織架構和基本的管理制度

在項目初創階段，管理基礎與內控環境較薄弱，為推進超級電容組裝自循環工廠建設項目順利建設，根據當前建廠特點，重點針對廠房、產線、示范基地、辦公樓等，首先搭建適合管理的組織架構，以技術、生產、采購、研發、財務及綜合管理為主的職能管理部門。在此基礎上，各部門制定了相關管理制度，如《研發費用管理制度》《采購管理制度》《項目管理制度》《合同管理制度》以及《費用報銷管理制度》等。隨著業務不斷的發展，將逐步制定并完善《超級電容組裝自循環工廠建設內部控制基本規范》，同時結合可能面對的風險制定《內部控制手冊》，借助內部審計對內部控制制度落實情況進行監督。

2. 建立標準業務流程控制點

（1）建立招標內控業務流程

對于招標階段的內控，建設單位按照《招標投標法》以及《工程建設施工招標投標管理辦法》，在嚴格規范招標流程基礎上，加強標底編制的保密性，并對投標人的信息嚴格采取保密措施。在開標前組建評標委員會，嚴格審查競標人的信譽、資產情況，堅決落實公平、公開、公正、誠信原則。

（2）工程造價及工程建設內部控制

工程造價控制方面，首先嚴格開展初步設計概算、施工圖預算編制，嚴格按照規定開展審核、批準。第二，建立超級電容組裝自循環工廠建設項目設計變更管理制度，要求設計單位提供及時與全面的現場服務。第三，聯合財務部門、技術部門、工程部門開展概算的審核。

工程建設階段，由建設單位、項目各部門、監理單位三方聯合開展建設內部控制，包括各環節施工管理、采購管理、施工環境管理、各維度風險管理。

此外，在建設過程中同時設計了存貨管理、資產管理、資金管理及付款流程等內部控制點。

3. 初步建立財務核算體系

搭建了基礎的財務核算體系，包括會計人員選聘、組織架構、財務管理制度、會計政策等，選擇了適合目前建廠特點的企業初創階段的會計軟件、庫存管理軟件、OA流程軟件等，保證了會計基礎工作及會計信息能夠及時、準確、完整的體現。

三、超級電容組裝自循環工廠建設內部控制問題分析

盡管超級電容組裝自循環工廠建設項目已經在制度建設基礎上對招投標、造價、建設實現內部控制，但結合管理實際情況分析，仍舊存在風險意識淡薄、控制活動不到位、信息溝通不暢、缺少有效內部監督的問題。

（一）風險意識淡薄

風險意識淡薄主要體現在如下幾點：第一，項目實施階段價格審批文件保存不完整，項目實施階段存在價格文件隨意變更問題，且綜合單價的調整也并未嚴格執行審批程序，直接導致項目造價增加，出現投資增加風險。第二，超級電容組裝在循環工廠建設施工階段，缺少對現場施工安全風險的重視程度，僅以制度的約束以及員工在施工期間憑借自身自覺性遵守安全施工規范，缺少現場安全專人開展管理工作，如此極易導致施工階段出現安全風險，帶來人員傷亡以及經濟損失，甚至讓項目單位、建設單位面臨嚴重的法律責任，影響超級電容組裝自循環工廠建設進度。

（二）控制活動不到位

超級電容組裝在循環工廠建設內部控制階段，控制活動不到位主要體現在預算管理、人員績效管理兩大維度，極易導致預算超標，且無法保障各參建單位最大化發揮效能投入建設施工工作。其一，超級電容組裝自循環工廠建設項目所采取的預算管理，隸屬階段性管理模式，缺少全過程綜合治理意識，建設單位、施工單位、設計單位三方缺少統一造價治理目標，且監理單位的工作僅局限于施工質量與進度的控制，并未介入到投資決策分析工作。設計單位盡管已經在設計階段開展概算工作，但并未制定面向超級電容組裝自循環工廠建設項目的造價控制約束方案，預算管理嚴重缺失。其二，項目實施階段對資金的控制、統籌具有較大隨意性，除了因缺失預算管理導致部分生產環節資金不足之外，同時存在部分環節、部門出現資金剩余，日常使用資金階段無計劃、過于分散，嚴重影響項目整體的正常實施，且造成不必要浪費，無法發揮資金最大使用效率。第三，目前項目對于投資回報缺少有效的分析，如此不利于項目后期投資的可行性與科學性。投資決策階段超級電容組裝自循環工廠建設項目會面臨一定的風險性，而目前項目組并未采取先進的投資回報分析方法。

（三）信息溝通不暢

超級電容組裝自循環工廠建設項目實施階段信息與溝通不暢主要體現在項目實施階段發現多個未嚴格按照約定條款提前支付工程款的合同，導致這一情況的根本原因在于建設單位、監理單位雙方未建設充分的內部溝通，直接導致一些分項工程支付的工程款不符合支付條款要求，且未嚴格按照工程月度付款申請表支付。另一方面，在超級電容組裝自循環工廠建設項目實施階段出現超結算金額支付款項的問題，將直接導致資金安全受到威脅，且在超額支付背景下，無法保障施工單位的施工質量以及后續的施工進度，建設單位、項目單位將失去對參建單位的有效制約。

（四）缺少有效內部監督

超級電容組裝自循環工廠建設項目缺少有效內部監督，首先體現為合同臺賬等級不全、合同要素不全問題。在審計階段會發現有的項目為了趕工程，現場先動工，而沒有簽合同，等到完工需要付款時，才后補合同以及后補發票，項目預算及實施無法控制，因此在項目實施階段極易出現經濟糾紛風險。其次體現為財務與業務脫節問題。對于項目實施階段已發生的業務，財務人員需要前往生產部門去詢問、核實業務發生情況，隨后補辦業務流程以及錄入憑證。這一現象必然導致財務部門工作效率低下，無法及時實現業務部門數據監督，且極易因信息孤島問題導致財務信息真實性、準確性出現誤差。

四、超級電容組裝自循環工廠建設內部控制完善對策

（一）完善風險評估體系

對于風險意識淡薄的問題，為確保超級電容組裝自循環工廠建設項目順利實施、在進度中規避各種風險，建設單位應充分發揮協調作用，聯合項目單位、監理單位制定健全的風險評估體系。

1. 加強風險識別

風險識別方面，首先項目單位與建設單位應針對超級電容組裝自循環工廠建設項目自立項開始直至竣工，對各個階段存在的風險因素進行收集、整理，形成超級電容組裝自循環工廠建設項目風險數據庫，并對數據進行分類、整理。其次，因初創工程建設項目通常不具備建立健全風險管理體系的能力，故應從第三方機構聘請專家團，由專家團運用德爾菲法或是頭腦風暴法對項目風險進行打分識別，以確保正確推測風險因素是否存在不確定性以及發生概率，建立不同類型的風險事件，如超級電容組裝自循環工廠建設項目中已經出現的投資風險，可能存在的安全事故風險以及法律風險、政策風險、環境風險等，特別是針對超級電容組裝自循環工廠建設項目生產線的各設備，應加強面向設備的風險識別，包括工藝生產裝置范疇下的機器人PACK模組組裝產線、儲能柜、超能電容電芯，輔助生產設施下的電動叉車、光伏電站系統、高低溫測試設備、空氣壓縮機、AGV室內運輸車、閉式循環水站、消防水站、事故水池、Ⅱ期整流室、戊類危險品倉庫等，確保各生產設施、輔助設施投入運行后的安全性、穩定性?；趯＜覉F的經驗結合對超級電容組裝自循環工廠建設項目各類風險的認識，使風險管理者明確掌握不同類型風險發生后可能引發的后果，最終基于對風險的分類、風險的發展結果分析編制成風險報告，確保項目實施階段各部門、各參建單位客觀了解到風險內容、風險發展過程、風險發生后果。

2. 科學風險評估

完成風險識別后，由專家團結合當前實際條件，選擇合理的風險評估方法，具體可采用定性評估與定量評估結合的形式。所謂定性評估，即以風險度或是風險大小等級指標為依據，開展不同類型風險的有限級排序。定量分析，則是將風險轉換成量化指標，例如采用層次分析法，在建設風險評估體系基礎上，將各類風險細化劃分為風險因素，由專家團對風險因素進行打分，繼而獲取不同風險因素上級指標的風險發生概率，以風險發生概率、影響水平為依據有所側重制定風險應對、防范措施。

（二）加強控制活動改進

第一，對于超級電容組裝自循環工廠建設項在預算管理、資金管理、投資回報分析三個維度存在的問題，需要加強預算管理力度，減少預算管理階段費用的變更，費用變更控制在預算管理中有著關鍵的作用，一方面，需要優化對預算的設計，在設計環節加強技術方案的必選性，選擇成本低、質量高的設計方案，另一方面應加強預算控制力度，將預算執行情況同參建單位或部門的經濟效益掛鉤，制定預算節約背景下的獎勵機制以及預算超標下的懲罰機制，加大懲罰力度，且加強預算執行過程的監督工作，確保有效改善預算管理效果，提升超級電容組裝自循環工廠及項目成本節約水平。第二，對于項目資金管理隨意性較大的問題，在制定內控點期間，首先需要確保采取賬戶統一管理、資金集中支付制度，整個工程項目僅開一個銀行賬戶，一切資金均采取統一支付形式，隨后對所屬區、材料廠等各附屬單位均在該賬戶之下設置二級子賬戶，在項目范圍內形成小規模資金結算中心。其次，要提升財務部門管理制度落實情況監督，嚴格執行資金使用“聯簽”制度，設立片區財務總監崗位專門負責管理層資金使用，一切大額資金支付由該片區財務總監與項目財務總監聯合簽字、審批。最后，在項目實施階段嚴格執行以收定支、計劃管理、控制使用的原則，以月度、季度、年度預計成本費用，開展項目實施階段性成本預測，以預測結果編制資金使用計劃，結合對預算的管理堅決落實以收定支，并嚴格采取分級審批形式，嚴格遵循項目進度撥款。第三，對于投資回報分析方法缺失的問題，在完善內控階段，項目部應積極建立全新的投資回報機制，并采取先進、科學的投資回報分析方法，如NPV凈現值法、IRR內部回報率法。其中NPV凈現值法，其原理是計算項目投資所帶來的未來現金流折現值，同項目投資成本二者之間的差值。在計算回報率同時項目部可基于凈現值投資法法則，在對后期超級電容組裝自循環工廠建設項目開展投資決策階段，接受NPV值最大方案。在開展項目決策階段分析接受或是拒絕項目時，可基于NPV法進行抉擇，將項目的NPV值與零作比較，若NPV值為正則說明項目可接受。

此外，在完善內控、加強控制活動改進階段，要加強戰略實施控制點的設置。一方面，實施經營戰略、職能戰略之前加強戰略計劃設計，在計劃得到高層管理者與專家認同后才可實施，且重大事件、決策必須高層領導批準同意才可實施。另一方面，加強戰略實施階段影響因素分析，包括戰略的投入因素、早期成果因素、外部環境變化與內部條件變化因素。這種控制方式工作的重點是要明確戰略控制的程序和標準，把日常的控制工作交由職能部門人員去做，即在戰略計劃部分實施之后，將實施結果與原計劃標準相比較，由職能部門定期將戰略結果上報領導層。

（三）強化信息溝通管理

對于信息溝通不暢問題所導致的超級電容組裝自循環工廠建設項目出工程款不符合支付條款、超結算金額支付款項等問題，應自根本解決各參建單位、各部門的溝通問題。盡管超級電容組裝自循環工廠建設項目并非傳統建筑工程，但仍舊可嘗試應用建筑工程中廣泛應用的信息化管理平臺，以信息化管理平臺為軸心，促進不同部門之間的信息共享、信息交互，如此在管理者做出重大決策或是項目實施階段某一環節出現問題，可基于信息的快速流轉實現“牽一發而動全身”，確保各項目下各部門、各崗位快速作出響應，對實施進度或相關技術作出調整，最大化降低各項問題對項目整體的影響，并確保高層管理者作出的決策信息可快速落實到各部門日常工作之中。如此，方可讓各部門、參建單位在信息高度協同背景下確保項目實施階段一切信息流轉具備清晰條理，降低管理困難度。

（四）完善內部監督機制

對于超級電容組裝自循環工廠建設項目缺少完善內部監督機制所導致的一系列問題，首先，建設單位應建設立體化、透明化的監督運行機制，對于決策、造價、施工等各維度均采取信息透明的方式，讓所有事項均接受項目參建單位、部門以及全體員工的監督。其次，超級電容組裝自循環工廠建設在建立內部控制體系階段，應進一步促進項目實施階段的“業財融合”，推動財務部門工作范圍延伸至項目各實施環節，確保財務人員可第一時間獲取各生產環節下的業務情況、資金的流向，從而基于“業財融合”提升項目的財務管理水平，進一步保障財務信息的真實性、及時性。

五、結語

超級電容組裝自循環工廠建設項目采取最為先進的生產工藝，具有高技術可靠性的特征，其建設成果除了能夠為企業帶來經濟效益，且可有效解決傳統鋰電的技術瓶頸，對于產業的發展將有著巨大的推動作用。但不同于常規工程建設項目，超級電容組裝自循環工廠建設有著更高的專業性與復雜性，故相關建設單位借鑒本文，對內部控制體系實現進一步完善，是保證項目合法合規、順利實施且取得既定效益的重要舉措。然而需要注意，內部控制只能對項目的順利實施做出一定的保障，無法實現絕對保障，故建設單位、項目單位還應充分利用監控系統、數據監督系統配合內部控制，從而真正發揮內部控制的價值。

參考文獻：

[1]毛生良.ERP環境下建筑工程分包合同內部控制研究[J].中國農業會計，2022（11）：74-76.

[2]吳慶祥.工程項目內部控制存在的隱患與控制措施研究[J].投資與創業，2022，33（15）：122-124.

[3]王玉.論內部控制審計在工程項目風險管理中的作用[J].審計觀察，2022（07）：37-41.

[4]趙逸恒.基于內部控制工程項目風險管控研究[J].中國農業會計，2022（02）：7-8.

[5]買熱孜葉·阿不力克木.A企業工程項目內部控制優化研究[J].企業科技與發展，2021（11）：190-192.

[6]李智峰.石化工程項目工程物資管理內部控制研究[J].中國集體經濟，2021（09）：50-51.

（作者單位：南京清研傳動裝備研究院有限公司）