皇臺酒業內部控制案例分析

劉毅　宋甜甜

摘 要：隨著資本市場的快速發展，許多企業逐漸重視企業內部管理制度、管理水平，加強內部控制對企業來說變得尤為重要。如何完善內部控制、提高企業的管理能力、實現內部控制的不斷改進和提升，是每個企業都需要面對的問題。本文分析了皇臺酒業公司內部控制被否事件，了解公司的基本情況、所處行業環境，并分析公司內部控制的具體情況，對公司內部控制進行了全面評價和五要素評價，分析內部控制產生重大缺陷的原因和影響，并提出相關建議，以改善公司內部控制的現狀，使上市公司內部控制能夠更好地發揮作用。

關鍵詞：內部控制；皇臺酒業；否定意見

引言：甘肅皇臺酒業股份有限公司是我國著名的白酒企業，由于皇臺酒業在審計過程中發現內部控制存在重大缺陷，希格瑪會計師事務所在2017年內控審計中出具否定意見。通過分析發現，皇臺酒業內部控制存在重大缺陷是因為員工綜合素質不高、股東股權結構分散、審計委員會監督缺失、公司治理結構混亂及內部監督質量低下等主要原因所造成。此審計案例啟發企業在內部控制方面需要關注否定意見存在的缺陷，同時也利于企業分析內部控制是什么原因被否以及所產生的后果。通過分析內控被否所帶來的影響，企業能夠提出有效的治理措施，以減少同行業上市公司內控審計被否的情況發生。

一、皇臺酒業基本情況

1.皇臺酒業簡介

甘肅皇臺酒業股份有限公司，文中簡稱皇臺酒業，其公司建立于1985年，在深圳證券交易所于2000年8月上市，每股發行價為8.7元，股票代碼為000995。皇臺酒業主要生產與銷售白酒、葡萄酒，是甘肅省內唯一一家集名優白酒、名優葡萄酒于一身的上市公司，是全國19家釀酒板塊上市公司之一。皇臺酒業上市已經有20多年，分別于2004年、2009年、2015年、2018年先后四次被ST掛牌。2010年皇臺酒業控股股東發生了變更，同時企業的經營策略也發生了調整，更注重產品研發，大力拓展銷售渠道。因此，皇臺酒業的品牌知名度、影響力也得到相應提升，2020年12月16日成功摘牌恢復上市。

2.主要業務

皇臺酒業主要針對白酒、葡萄酒的生產與銷售，皇臺酒業白酒產業擁有“皇臺”和“涼州皇臺”兩大品牌，目前擁有窖底原漿、皇臺經典、皇臺六鼎、皇臺賓等系列產品，已形成皇臺經典系列為高端、窖底原漿系列為主線，皇臺六鼎系列、皇臺賓系列為輔線，醉涼州、龍馬本色、老皇臺為補充的產品構架，產品價格已覆蓋高、中、低端消費者。葡萄酒品牌“涼州”，包含干紅系列、干白系列以及桃紅系列。

二、白酒行業環境分析

1.國家政策影響

目前，我國經濟也正處于高速發展時期，我國白酒行業的法律制度一直在完善，政治環境穩定，對于白酒企業正是發展的黃金期。2006年4月起，國家將白酒消費稅進行調整，也取消了糧食、薯類白酒的差別稅率。2008年初兩稅合并，企業所得稅從33%降為25%，增加了白酒行業的盈利空間增加，從而提升了企業的市場競爭力。

2012年，高端酒價格和渠道庫存均達到歷史頂點，泡沫化嚴重，其中茅臺酒作為行業的龍頭企業，終端價一度突破2500元，渠道庫存達5000噸。因黨的十八大之后，中央反腐倡廉力度不斷加強，“反四風”“八項規定”“六項禁令”接連出臺，實施“禁酒令”和限制“三公消費”對白酒消費、特別是高端白酒的銷售產生了明顯抑制作用，導致白酒行業量價齊跌，進入寒冬。2015年以來，居民生活水平提升，消費能力增強，對高端白酒的承受力也在提高。此輪復蘇行情，與以往不同，主要受益于消費升級，可持續性遠超之前。

2016年1月起，我國對白酒消費稅進行了調整，超過50度的白酒稅率上調了5%。2018年，白酒類消費稅稅率也做了調整。對于“價格在500元以下的白酒”，稅率從20%調低到了10%，對于“價格在500元及以上的白酒”，依然保持了20%的稅率。皇臺酒價格大多低于500元，因此本次稅率調整，側面可以提升皇臺酒業營業利潤。

2.行業環境分析

目前我國白酒行業的上市公司已有20家，貴州茅臺、五糧液、皇臺酒業、山西汾酒、水井坊等。由于白酒行業已轉變為存量市場，行業競爭加劇。白酒企業未上市公司由2017年的1593家降至2021年的965家，行業集中度不斷提升。

白酒行業在穩定發展的同時，也存在著行業競爭。一方面是內部競爭。高端白酒主要以茅臺酒、五糧液為主體，品牌價格、知名度致使高端白酒領域有比較高的進入條件。中端白酒代表有皇臺酒業、郎酒、瀘州老窖等，上述白酒在全國也是有一定知名度的，中端酒的競爭較高端酒更為激烈，不僅如此，同行業的競爭者也是多于高端酒。低端酒多為地方性品牌，因為地方人民對家鄉酒都有較濃的感情色彩，所以在當地市場占有率相對較高。另一方面是外部競爭。隨著時間的推移，我國的經濟水平也在不斷提高，人們的消費水平、觀念和之前相比也在不斷發生改變，人們對酒類的消費不僅局限于白酒，更是有進口的果酒、葡萄酒、紅酒和洋酒等，逐步侵占白酒的市場份額。

三、皇臺酒業公司內控審計情況

1.皇臺酒業的審計概況

希格瑪會計師事務所自2005年起連續14年擔任皇臺酒業公司的外部審計機構，自2015年證監會要求上市公司公開披露內部控制審計報告以來，皇臺酒業2015-2019年度的內部控制審計報告由希格瑪事務所出具，在這其中希格瑪會計師事務所2017年為皇臺酒業出具了否定意見的內部控制審計報告，并被認為其在皇臺酒業的財務報告存在重大的缺陷。自2019年后，由大華會計師事務所對皇臺酒業進行審計，出現了四年間關鍵審計事項的描述內容一字不差的情況，而且從關鍵審計事項的應對程序上看，也幾乎大同小異。因此不排除后面變更的會計師事務所有照搬的可能。

2.皇臺酒業的審計影響

希格瑪會計師事務所為皇臺酒業2017年度出具了否定意見的內部控制審計報告，認為皇臺酒業沒有及時盤點公司存貨，存貨管理制度也沒有嚴格執行，不僅如此，貨物的收發相關負責的部門、人員也沒有及時跟進，這就直接導致公司成品酒在不斷發生虧損。2020年3月13日，皇臺酒業收到了《行政處罰事先告知書》，因為皇臺酒業在委托代銷存貨這塊進行虛構銷售，直接導致庫存商品賬面余額虛增10246萬元，皇臺酒業年度報告中披露的存貨項目金額也相應虛增了，其存在虛假記載。因此皇臺酒業被給予警告，并處以60萬元罰款。

3.皇臺酒業關鍵審計事項

（1） 營業收入

皇臺酒業公司2019—2021年分別實現營業收入9904.63萬元、10168.85萬元、9108.81萬元。自2019年起相比上年同期增長分別為 288.67%，2.67%，-10.42%。其中白酒和葡萄酒實現營業收入 2019—2021年依次為 9863.73 萬元、9340.21萬元、8986.02萬元，占營業收入總額的比例依次為99.59%、91.85%、98.65%。

由于營業收入是皇臺酒業公司關鍵業績指標之一，存在管理層為達到特定目標或期望而操縱收入確認的固有風險。因此將收入確認認定為關鍵審計事項。

（2） 存貨存在、計價和分攤

皇臺酒業公司存貨主要為半成品酒基酒、成品酒以及相關包裝材料。皇臺酒業公司存貨余額截至2019年底、2020年底、2021年底分別為15874.14 萬元、16843.90萬元、19748.31萬元；存貨跌價準備余額分別為5783.56萬元、5296.61萬元、5273.71萬元。存貨賬面凈值分別為10090.58萬元、11547.30萬元、14474.60萬元；2019—2021年存貨賬面凈值分別占合并財務報表資產總額的23.78%、25.29%、30.59%。

由于存貨余額占資產比重較高，對財務報表影響較大，因此將存貨存在、計價和分攤認定為關鍵審計事項。

（3） 債務重組利得

2019年，新管理團隊入駐皇臺后，努力化解經營風險，積極與債權人進行溝通，與部分債權人達成和解協議，涉及重組金額 13587.07萬元，確認債務重組利得 4587.07 萬元，確認資本性投入 9000 萬元。由于債務重組事項對皇臺酒業公司 2019 年度凈利潤以及2019 年底凈資產轉正影響較為重大，因此將債務重組利得的確認確定為關鍵審計事項。

2020年皇臺酒業公司與部分債權人達成和解協議，涉及重組金額2550.65萬元，確認債務重組利得1827.01萬元，確認資本性投入723.64萬元。

由于債務重組利得的確認事項對皇臺酒業公司2020年度凈利潤影響較為重大，因此將債務重組利得的確認確定為關鍵審計事項。

四、皇臺酒業內部控制要素分析

企業被出具內部控制審計否定意見后，已確定內部控制主要缺陷的類型、出現重大缺陷的成因分析，并對公司制度、政策進行調整。研究皇臺酒業內控存在的缺陷，并對此分析其原因，深入解讀其公司內部控制的否定意見。

1.皇臺酒業公司治理結構混亂

皇臺酒業原董事長盧鴻毅偽造財務報表，對資產進行虛增。不僅如此，公司在其他應付款的賬目下，其中有3筆是原董事長盧鴻毅的相關款項，在此其中有掛賬依據不充分以及向已吊銷企業提供付款承諾等行為，損害了公司的利益和股東的權益。公司于2017年將股權轉讓后，總經理、財務總監等高管陸續離職。

2.皇臺酒業股東股權結構分散

在皇臺酒業公司上市期間，公司大股東前后5次發生改變，并且股東間的更迭也是非常頻繁。在股東層面，因為一直發生內訌，公司運營受到了影響。因此公司管理層對股東也失去了信任，尤其是2017年皇臺酒業高管辭職，公司內部控制的風險也直線上升。

3.內部審計體系缺位

在皇臺酒業的內部管理中，審計委員會沒有發現盧董事長捏造財務票據的違法情況，財務部門也沒有及時盤點庫存，因為未及時對內部控制起到監督作用，直接導致內部控制出現問題時，沒有及時發現。內審部門只是空設了一個崗位，沒有起到實質的作用。皇臺酒業的內部審計工作也無法正常開展。盧鴻毅也利用監管缺位的這個間隙，給公司造成經濟損失。

4.員工綜合素質不高

在研究過程中發現，皇臺酒業員工素質不高。因為公司出現大的幾次波動，導致本科及以上專業性人才大批量離職，由于高學歷人才的流失，公司人員的整體素質直線下降。隨著經濟和白酒行業的高速發展，人才是企業的核心競爭力，但皇臺酒業在這方面是有所缺失的，這也為公司內部控制的重大缺陷埋下了隱患。

5.監督機制不健全

2020年，時任皇臺酒業的三位獨立董事凇琳、張文彬、常紅軍，證監會也給予了警告并處罰款，以保證上市公司所披露的信息真實、準確、完整。內部控制評價報告形式化組織架構是內部控制中內部環境的評價內容，在公司《2017年度內部控制評價報告》中，提到公司設立獨立董事制度和審計委員會，同時也根據《公司章程》制定了系列制度。

五、提高皇臺酒業內部控制的相關建議

1.調整公司組織框架

可以將公司調整為事業部制組織結構，經營類的業務由其子公司完成，皇臺酒業主要進行監督、決策。提高子公司的經營活動權，這樣可以避免管理者權力過大，降低管理層在控制上的風險。

2.相關存貨制度重新修訂

對在之前審計中直接暴露出的問題以及審計事務所提出的意見，在制度上進行重新修訂，之前不明確的內部管理制度也直接編寫，以此對皇臺酒業的內控管理制度進行完善。尤其是對公司存貨的管理，首先在制度層面上要確保存貨管理，其次引入現代化管理工具，嚴格落實內部控制管理制度的執行，以此確保內部控制的有效運行。

3.健全公司內部審計

加強內部控制管理制度建設，并加大財務管理信息化建設，利用ERP管理系統對存貨管理的相關財務情況嚴格記錄。除此之外還需對內部審計師進行全面的培訓以提高其內部監督能力。通過內部監督措施保證內部制度的執行，以確保內部控制的有效和穩定運行。

4.重視人力資源建設

皇臺酒業想解決內部控制的現存問題，其核心任務是人力資源隊伍建設。為各部門和技術人員提供具體的業務培訓，以提高他們的能力。制定獎罰制度，從公司的治理層，明確公司股東、管理者、投資者的權力和責任，在公司資源方面合理配置。尤其是公司管理層要建立激勵機制，以達到管理秩序的穩定。

5.完善監督機制

內部控制是企業的自強行為，但完善監督機制可以極大提高內部控制缺陷修復的效率。皇臺酒業可以定期開展員工業務培訓，強調企業內部控制的重要性，加強各部門員工的內控風險意識，提高部門內管理層和基層員工對于內部控制制度的重視，這也利于企業及時發現并糾正業務中存在的風險漏洞，從而利于企業各部門在內控方面及時改進完善其相關措施。另外可以由專業的獨立董事利用自己的專業性，發揮自身價值，對企業進行嚴格監管。

六、研究總結

皇臺酒業內控存在重大缺陷，未嚴格執行自身庫存管理制度，未及時清點庫存，財務部門收貨未及時跟進。通過參考會計師事務所給出的內部控制否定報告意見，分析皇臺酒業存在的管理缺陷，給出相應的解決措施、意見。皇臺酒業存在公司治理結構混亂、股東所有權結構分散、內部審計制度缺失、員工綜合素質低以及內部監督質量低的問題。企業對審計意見要積極整改，從而全面發揮企業內部控制的作用。

研究發現，上市公司的內部控制審計子公司的治理過程是重中之重。企業在內部控制審計這方面需要格外重視，內控審計的有效、合理性非常重要，這也是皇臺酒業目前需要大力提升的，以確保內控審計能最大程度地發揮作用。企業在發布內控審計報告后，要充分聽取內控審計報告意見，積極有效地整改內控缺陷，確保自身的內控有效性。此外，內部控制是普遍存在缺陷的，企業應該積極識別、及時發現內部控制存在的重大缺陷，不定時地自我檢查，從而達到自我防范的效果和作用。

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作者簡介：劉毅（1964.10— ），男，漢族，陜西省西安市人，博士，研究方向：公司治理；宋甜甜（1998.04— ），女，漢族，陜西省延安市人，研究生在讀，研究方向：內部控制。